会计科目基本和会计准则要求的科目一致的.docx
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会计科目基本和会计准则要求的科目一致的
会计科目基本和会计准则要求的科目一致的，
需要增加施工成本科目，你可以把日常科目结转到工程施工成本结算科目中去
工程施工-材料费
工程施工-人工费-直属
工程施工-人工费-外包
工程施工-机械使用费
工程施工-其他直接费（房租、分包结算款）
工程施工-间接费用-办公费
工程施工-间接费用-电话费
工程施工-间接费用-差旅费
工程施工-间接费用-交际费
工程施工-间接费用-资料费
工程施工-间接费用-检验试验费
工程施工-间接费用-运输费
工程施工-间接费用-职工福利
工程施工-间接费用-零星收益
工程施工-间接费用-其他（零星）
工程施工-间接费用-业务费
工程施工-间接费用-劳务费
工程施工-间接费用-车辆燃油费
工程施工-间接费用-伙食费
工程结算税金及附加
1科目概念
2明细科目
3明细核算
4账务处理
1科目概念编辑
一、科目核算内容：
本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。
企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。
四、本科目期末应无余额。
建造承包商专用会计科目科目编号1235403
2明细科目编辑
本科目应设置以下明细科目：
1．承包工程；
2．机械作业。
在明细科目下，再按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细帐，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。
并将所设成本项目按照具体的施工机械或运输设备明细设置核算项目，归集核算属于该机械的成本费用！
3明细核算编辑
本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。
施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，可按成本核算对象和成本项目进行归集。
成本项目一般分为：
人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。
4账务处理编辑
机械作业的主要账务处理。
（一）企业发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。
（二）期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。
对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本”科目，贷记本科目。
工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建设单位（业主）办理工程价清算的经济文件。
工程建设周期长，耗用资金数大，为使建筑安装企业在施工中耗用的资金及时得到补偿，需要对工程价款进行中间结算（进度款结算）、年终结算，全部工程竣工验收后应进行竣工结算。
在会计科目设置中，工程结算，为建造承包商专用的会计科目。
工程结算是工程项目承包中的一项十分重要的工作。
1编制依据
▪工程结算定义
▪工程结算编制依据：
2结算方式
3拨付扣还
4中间结算
5竣工结算
6会计处理
7结算意义
1编制依据编辑
工程结算定义
全名为工程价款的结算，是指施工单位与建设单位之间根据双方签订合同（含补充协议）进行的工程合同价款结算。
工程结算又分为：
工程定期结算、工程阶段结算、工程年终结算、工程竣工结算。
工程结算编制依据：
1、国家有关法律、法规、规章制度和相关的司法解释；
2、国务院建设行政主管部门以及各省、自治区、直辖市和有关部门发布的工程造价计价标准、计价办法、有关规定及相关解释；
3、施工方承包合同、专业分包合同及补充合同，有关材料、设备采购合同；
4、招投标文件，包括招标答疑文件、投标承诺、中标报价书及其组成内容；
5、工程竣工图或施工图、施工图会审记录，经批准的施工组织设计，以及设计变更、工程洽商和相关会议纪要；
6、经批准的开、竣工报告或停、复工报告；
7、建设工程工程量清单计价规范或工程预算定额、费用定额及价格信息、调价规定等；
8、工程预算书；
9、影响工程造价的相关资料；
10、安装工程定额基价；
11、结算编制委托合同。
2结算方式编辑
中国采用的工程结算方式主要有以下几种：
工程结算竣工书
（1）按月结算
实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算的方法。
跨年度竣工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。
（2）竣工后一次结算
建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包价值在100万元以下的，可以实行工程价款每月月中预支，竣工后一次结算。
（3）分段结算
即当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。
（4）目标结算方式
即在工程合同中，将承包工程的内容分解成不同的控制界面，以业主验收控制界面作为支付工程款的前提条件。
也就是说，将合同中的工程内容分解成不同的验收单元，当施工单位完成单元工程内容并经业主经验收后，业主支付构成单元工程内容的工程价款。
在目标结算方式下，施工单位要想获得工程价款，必须按照合同约定的质量标准完成界面内的工程内容，要想尽早获得工程价款，施工单位必须充分发挥自己的组织实施能力，在保证质量的前提下，加快施工进度。
（5）结算双方约定的其他结算方式
实行预收备料款的工程项目，在承包合同或协议中应明确发包单位（甲方）在开工前拨付给承包单位（乙方）工程备料款的预付数额、预付时间，开工后扣还备料款的起扣点、逐次扣还的比例，以及办理的手续和方法。
按照中国有关规定，备料款的预付时间应不迟于约定的开工日期前7天。
发包方不按约定预付的，承包方在约定预付时间7天后发包方发出要求预付的通知。
发包方收到通知后仍不能按要求预付，承包方可在发出通知后7天停止施工，发包方应从约定应付之日起向承包方支付应付款的贷款利息，并承担违约责任。
3拨付扣还编辑
（1）预付备料款的预收
施工单位向建设单位预收备料款的数额取决于主要材料（包括外购构件）占合同造价的比重、材料储备期和施工工期等因素。
预收备料款数额可按下式计算：
【例1】某住宅工程，年度计划完成建筑安装工作量321万元，年度施工天数为350天，材料费占造价的比重为60%，材料储备期为110天，试确定工程备料款数额。
建筑工程取费表
【解】根据上述公式，工程备料款数额为：
（321×0.6÷350）×110=60.53万元。
一般情况下建筑工程的备料款不应超过当年建筑工作量（包括水、暖、电）的30%，安装工程的备料款不应超过年安装工作量的10%；材料占比重较多的安装工程按年计划产值的15%左右拨付。
（2）工程备料款的扣还
施工企业对工程备料款只有使用权，没有所有权。
它是建设单位（业主）为保证施工生产顺利进行而预交给施工单位的一部分垫款。
当施工到一定程度后，材料和构配件的储备量将减少，需要的工程备料款也随之减少，此后办理工程价款结算时，应开始扣还工程备料款。
扣还的工程备料款，以冲减工程结算价款的方法逐次抵扣，工程竣工时备料款全部扣完。
工程备料款的起扣点：
是指工程备料款开始扣还时的工程进度状态。
确定工程备料款起扣点的原则：
未完工程所需主要材料和构件的费用，等于工程备料款的数额。
工程备料款的起扣点有两种表示方法：
①累计工作量起扣点：
用累计方法完成建筑安装工作量的数额表示；
②工作量百分比起扣点：
用累计完成建筑安装工作量与承包工程价款总额的百分比表示。
按累计工作量确定起扣点时，应以未完工程所需主材及结构构件的价值刚好和备料款相等为原则。
工作备料款的起扣点可按下式计算：
T=P-M/N式中T——起扣点，即预付备料款开始扣回时的累计完成工作量（元）。
P——承包工程价款总额；
M——预付备料款限额；
N——主要材料所占比重。
在实际经济活动中，情况比较复杂，有些工程工期较短，就无需分期扣回。
有些工程工期较长，如跨年度施工，在上一年预付备料款可以不扣或少扣，并于次年按应付备料款调整，多退少补。
4中间结算编辑
施工企业在施工过程中，按逐月（或形象进度，或控制界面等）完成的工程数量计算各项费用，向建设单位（业主）办理工程进度款的支付（即中间结算）。
以按月结算为例，现行的中间结算办法是，施工企业在旬末或月中旬向单位提出预支工程款账单，预支一旬或半月的工程款，月终再提出工程款结算账单和已完工程月报表，收取当月工程价款，并通过银行进行结算。
按月进行结算，要对现场已施工完毕的工程逐一进行清点，资料提出后要交监理工程师和建设单位审查签证。
为简化手续，应以施工企业提出的统计进度月报表为支取工程款的凭证，即通常所称的工程进度款。
工程进度款的支付步骤为：
工程量测量与统计→提交已完工程量报告→工程师审核并确认→建设单位认可并审批→交付工程进度款。
5竣工结算编辑
竣工结算是指施工企业按照合同规定，在一个单位工程或项建筑安装工程完工、验收、点交后，向建设单位（业主）办理最后工程价款清算的经济技术文件。
《建设工程施工合同（示范文本）》中对竣工结算作了详细规定：
①工程竣工验收报告经发包方认可后28天内，承包方向发包方递交竣工结算报告及完整的结算资料，双方按照协议书约定的合同价款及专用条款约定的合同价调整内容，进行工程竣工结算。
②发包方收到承包方递交的竣工结算报告及结算资料后28天内进行核实，给予确认或者提出修改意见。
发包方确认竣工结算报告后通知经办银行向承包方支付工程竣工结算价款。
承包方收到竣工结算价款后14天内将竣工工程交付发包方。
③发包方收到竣工结算报告及结算资料后28天内无正当理由不支付工程竣工结算价款，从第29天起按承包方同期向银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息，并承担违约责任。
④发包方收到竣工结算报告及结算资料后28天内不支付工程竣工结算价款，承包方可以催告发包方支付结算价款。
发包方在收到竣工结算报告及结算资料后56天内仍不支付的，承包方可以与发包方协议将该工程折价，也可以由承包方申请人民法院将该工程依法拍卖，承包方就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿。
⑤工程竣工验收报告经发包方认可后28天内，承包方未能向发包方递交竣工结算报告及完整的结算资料，造成工程竣工结算不能正常进行或工程结算价款不能及时支付，发包方要求交付工程的，承包方应当交付；发包方不要求交付工程的，承包方承担保管责任。
⑥发包方和承包方对工程竣工结算价款发生争议时，按争议的约定处理。
在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只需办理一次性结算。
跨年度的工程，在年终办理一次年终结算，将未完工程结转到下一年度，此时竣工结算等于各年度结算的总和。
（1）办理工程价款竣工结算的一般公式为：
竣工决算工程款=预算（或概算）或合同价款+施工过程中预算或合同价款调整数额－预付及已结算工程价款－保修金。
（2）竣工结算方式，结算书以施工单位为主进行编制。
竣工结算一般采用以下方式：
①预算结算方式
这种方式是把经过审定确认的施工图预算作为竣工结算的依据，在施工过程中发生的而施工预算中未包括的项目和费用，经建设单位驻现场工程师签证，和原预算一起在工程结算时进行调整，因此又称这种方式为施工图预算加签证的结算方式。
②承包总价结算方式
这种方式的工程承包合同为总价承包合同。
工程竣工后，暂扣合同价的2%～5%作为维修金，其余工程价款一次结清，在施工过程中所发生的材料代用、主要材料价差、工程量的变化等，如果合同中没有可以调价的条款，一般不予调整。
因此，凡按总价承包的工程，一般都列有一项不可预见费用。
③平方米造价包干方式
承发包双方根据一定的工程资料，经协商签订每平方米造价指标的合同，结算时按实际完成的建筑面积汇总结算价款。
④工程量清单结算方式
采用清单招标时，中标人填报的清单分项工程单价是承包合同的组成部分，结算时按实际完成的工程量，以合同中的工程单价为依据计算结算价款。
6会计处理编辑
一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。
三、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。
合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。
7结算意义编辑
工程结算是工程项目承包中的一项十分重要的工作，主要表现为以下几方面：
（1）工程结算是反映工程进度的主要指标。
在施工过程中，工程结算的依据之一就是按照已完的工程进行结算，根据累计已结算的工程价款占合同总价款的比例，能够近似反映出工程的进度情况；
（2）工程结算是加速资金周转的重要环节。
施工单位尽快尽早地结算工程款，有利于偿还债务，有利于资金回笼，降低内部运营成本。
通过加速资金周转，提高资金的使用效率；
（3）工程结算是考核经济效益的重要指标。
对于施工单位来说，只有工程款如数地结清，才意味着避免了经营风险，施工单位也才能够获得相应的利润，进而达到良好的经济效益。
内部往来科目
编辑
1定义
2案例
1定义编辑
本科目核算总部与分支机构之间、或各内部独立核算单位彼此之间由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来交易发生的往来款项。
2案例编辑
内部往来科目属于资产和负债双得性质，与确认资产，负债是一样的。
比如你是总公司：
现分公司从总公司调货：
总公司处理：
借：
内部往来-分公司（此时是总公司的债权性质）
贷：
存货
分公司：
借：
存货
贷：
内部往来-总公司（此时是分公司的债务性质）
如果：
分公司将此货物销售并转款给总公司：
总公司：
借：
银存
贷：
内部往来-分公司
分公司：
借：
内部往来-总公司
贷：
银存
如是总公司销售，托分公司收款，也即挂分公司往来。
借：
内部往来-分公司
贷：
主营业务收入
分公司：
借：
应收账款-客户
贷：
内部往来-总公司
当该客户还款时：
分公司：
借：
银存
贷：
应收账款-客户
如果上交到总公司时：
借：
内部往来-总公司贷：
银存
总公司处理：
借：
银存贷：
内部往来-分公司即可。
从上看出，内部往来具有资产和负债的双重性质。
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品[1]；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等；在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，如钢架杆、扣件、模板、支架等。
中文名周转材料行业建筑业，施工企业类别会计科目科目性质资产类目录1材料分类
2材料特征
3明细科目
4摊销方法
▪一次摊销法▪分期摊销法
▪分次摊销法
▪定额摊销法
5处理思路
6账务处理
▪领用
▪报废
▪其他
7计算举例
1材料分类编辑周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四类：
（一）模板
模板是指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。
按固定资产管理的固定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。
（二）挡板
挡板是指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料。
（三）架料
架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。
（四）其他
其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木（不包括附属于塔吊的钢轨）以及施工过程中使用的安全网等。
2材料特征编辑周转材料具有以下特征：
（一）周转材料与低值易耗品相类似
周转材料与低值易耗品一样，在施工过程中起着劳动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。
这些都与低值易耗品相类似。
（二）具有材料的通用性
周转材料一般都要安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，为避免混淆，一般应设专库保管。
此外，周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此将其列入流动资产进行管理。
基于周转材料的上述特征，在周转材料的管理与核算上，同用低值易耗品一样，应采用固定资产和材料的管理与核算相结合方法进行。
3明细科目编辑本科目应按照周转材料的种类分别在库、在用、和摊销进行明细核算。
[1]
4摊销方法编辑在施工过程中可以多次使用，并不改变其原有的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中去，因此，企业应根据周转材料的具体使用情况，采取合适的摊销方法进行价值摊销。
按财会〔2003〕27号文件颁布的（施工企业会计核算办法）规定对周转材料的摊销方法可以采用一下几种方法：
一次摊销法
“一次摊销法”是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。
这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。
分期摊销法
“分期摊销法”是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。
这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轨及枕木等。
其计算公式如下：
周转材料每期摊销销额=周转材料计划成本×（1-残值占计划成本%）/预计使用期限
[例1]某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。
周转材料每月摊销额=10000×（1-10%）/16=562.5（元）
分次摊销法
“分次摊销法”是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。
这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。
其计算公式如下：
周转材料平均每次摊销额=周转材料计划成本×（1-残值占计划成本%）/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数×周转材料平均每次摊销额
[例2]某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。
周转材料平均每次摊销额=8000×（1-10%）/6=1200（元）
周转材料本月摊销额=2×1200=2400（元）
定额摊销法
“定额摊销法”是根据实际完成的实物」工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。
这种方法适用于各种模板的周转材料。
其计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期实际完成的单位工程量×单位工程量周转材料的消耗定额
[例3]某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。
根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为80元,本月实际完成100立方米。
计算本月木模板摊销额如下：
本月周转材料摊销额=100x80=8000（元）
以上介绍了周转材料摊销的几种方法。
在实际工作中，无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。
因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。
5处理思路编辑周转材料的主要账务处理
（一）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目进行处理。
（二）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法。
1.一次转销法，一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。
2.分期摊销法，根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。
3.分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。
4.定额摊销法，根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。
6账务处理编辑公司购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等
领用
采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记管理费用、生产成本、销售费用等科目，贷记本科目。
采用其他摊销方法的，领用时应按其账面价值，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）：
摊销时应按摊销借记管理费用，生产成本销售费用等科目，贷记本科目（摊销）[2]
报废
采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料价值，借记原材料等科目，贷记管理费用、生产成本、销售费用等科目。
采用其他摊销法的按应补提摊销额，借记管理费用、生产成本、销售费用等科目。
贷记本科目（摊销）：
同时，按报废周转材料的残料价值，借记原材料等科目，贷记管理费用、生产成本、销售费用等科目，同时按已提摊销额，借记本科目，贷记本科目（在用）。
[2]
其他
采用计划成本进行周转材料日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异，借记“工程施工”、“销售费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
本科目期末借方余额，反应公司在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。
7计算举例编辑【例13】某工程项目本月领用分次摊销的钢模板计划成本40000元，本月应摊销8000元。
另外本月报废上年度领用的模板一批，计划成本为60000元，已摊销数为70%，其余30%应在本月摊销。
该模板的材料成本差异率为－2%，残值率为6%。
（1）领用时按计划成本由在库转为在用。
作如下分录：
借：
周转材料—在用周转材料40000
贷：
周转材料—在库周转材料40000
（2）同时，摊销8,000元，作如下分录：
借：
工程施工—合同成本8000
贷：
周转材料—周转材料摊销8000
（3）报废时将报废模板补提摊销，摊销额=60000×（1－6%）－60000×70%=14400元，作如下分录：
借：
工程施工—合同成本14400
贷：
周转材料—周转材料摊销14400
（4）将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录：
借：
原材料3600
周转材料—周转材料推销56400
贷：
周转材料—在用周转材料60000
（5）月末结转报废模板应分配的材料成本差异－1200元[60000×（－2%）]，作如下分录：
借：
工程施工—合同成本1200
贷：
材料成本差异—周转材料1200
临时设施是指建筑业企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施，包括现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时福利设施。
施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建，并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单位或总包单位收取费用。
施工企业根据预算所列的工程直接费和间接费总和，按照各地区规定的临时设施费率计算费用金额，并入工程预算造价；收取的此项费用，由施工企业包干使用。
临时设施的性质与固定资产既相似又有区别。
临时设施在施工生产过程中发挥着劳动资料的作用，其实物形态基本上与作为固定资产的房屋、建筑物相类似。
但由于其建造标准较低，一般为临时性或半永久性的建筑物，不可能长时间或永久使用，多数在其可使用期限内就需拆除清理。
因此应将临时设施的价值参照固定资产计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益的工程成
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