基础会计 财务报表.docx

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基础会计财务报表

第二十章　财务报表

　　本章的主要内容包括：

　　一是财务报表的概念、目标及作用。

　　二是财务报表的组成。

一套完整的财务报表至少应当包括：

（1）资产负债表；

（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。

　　三是财务报表的分类。

　　四是财务报表的编制要求。

　　五是资产负债表的概念、作用、结构与内容以及编制方法。

　　六是利润表的概念、作用、格式与内容以及编制方法。

第一节　财务报表概述

　　一、财务报表的概念、目标及其作用

（一）财务报表的概念

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

（二）财务报表的目标

　　企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。

财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

　　（三）财务报表的作用

　　财务报表总括反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果及现金流量。

企业正确、及时地编报财务报表，具有十分重要的作用。

　　1.企业的投资者和债权人通过财务报表提供的会计信息，可以了解有关企业财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策。

同时，投资者还可据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。

　　2.企业管理者通过财务报表提供的会计信息，可以掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况，总结和分析企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益。

　　3.国家有关部门通过对企业提供的财务报表资料进行汇总分析，可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，采取各种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。

　　二、财务报表的组成

　　根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

　　会计报表分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况：

　　资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。

　　利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。

　　现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的报表。

　　所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。

　　附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　三、财务报表的分类

　　四、财务报表的编制要求

　　财务报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，必须符合会计法和国家统一会计制度关于财务报表的编制要求和相关规定，使财务报表能够最大限度地满足有关各方的需要，实现财务报表编制的目的，充分发挥财务报表的作用。

　　（全面）首先，财务报表是根据日常的会计账簿记录及其他有关资料编制的，会计账簿记录及其他有关资料是否真实、完整、准确，直接关系到财务报表的质量。

因此，在编制财务报表前应当依法对会计账簿记录，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。

　　（合法）其次，财务报表的编制应当符合会计法和国家统一会计制度关于财务报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定。

其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。

各单位要依据自己运用的会计制度中关于财务报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定编制财务报表。

　　（四点）再次，企业编制的财务报表应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。

其基本要求如下：

（一）真实可靠

　　财务报表的真实可靠，指企业财务报表要真实地反映交易或事项的实际情况，不能人为扭曲。

财务报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，这是保证财务报表质量的重要环节。

（二）全面完整

　　财务报表的全面完整，指企业财务报表应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映出企业经济活动的过程和结果。

　　（三）编报及时

　　财务报表提供的信息具有较强的时效性，企业应当依照法律、行政法规和国家统一会计制度有关财务报表提供期限的规定，及时编制、提供财务报表。

只有及时编制和报送的财务报表，才能为使用者提供决策所需用的信息资料。

否则，即使财务报表的编制非常真实可靠、全面完整，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。

随着市场经济和信息技术的迅速发展，财务报表的及时性要求将变得日益重要。

　　（四）便于理解

　　可理解性是指财务报表提供的信息可以为使用者所理解。

企业对外提供的财务报表是为广大财务报表使用者提供过去、现在和未来的有关资料，为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的会计信息，因此，企业编制的财务报表应当清晰明了，便于使用者理解和利用。

　　五、财务报表编制前的准备工作

（一）全面财产清查

　　企业在编制年度财务报表前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：

　　1.应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。

　　2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否存在报废损失、积压物资等。

　　3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一会计制度规定进行确认和计量。

　　4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。

　　5.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。

　　6.需要清查、核实的其他内容。

　　企业应核实财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。

　　企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业还应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资的结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。

（二）检查会计事项的处理结果

　　企业在编制财务报表前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：

　　1.核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。

　　2.按照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。

　　3.检查相关的会计核算是否符合国家统一会计制度的规定。

　　4.对于国家统一会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。

　　5.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

　　企业编制年度和半年度财务报表时，经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念和作用

（一）资产负债表的概念

　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的报表。

它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

资产负债表是企业主要财务报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的财务报表。

（二）资产负债表的作用

　　二、资产负债表的结构与内容

（一）资产负债表的结构

　　资产负债表主要有账户式和报告式两种。

根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

（二）资产负债表的内容

　　资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：

资产、负债和所有者权益。

　　1.资产

　　资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。

流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。

流动资产的主要项目有：

货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。

　　非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：

可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理等。

　　2.负债

　　与资产项目相对应，资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。

流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计，流动负债的主要项目有：

短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其他流动负债等。

　　非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：

长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等。

　　3.所有者权益

　　所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。

净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。

资产负债表中的所有者权益至少应当单独列示反映下列项目：

实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　我国资产负债表如表20-1所示。

　　表20－1　　　　　　　　　　　

资产负债表　

　　　　　　　　　　　　　编制单位：

　　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　　　　　　单位：

元

资　产

期末余额

年初余额

负债和所有者权益（或股东权益）

期末余额

年初余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所有者权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：

库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产合计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

　　三、资产负债表编制的基本方法

　　资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

　　我国企业资产负债表各项目数据的期末余额，主要通过以下几种方式取得：

（一）根据总账账户的余额直接填列

　　资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。

例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目应直接根据总账科目的期末余额填列。

　　【例20-1】某企业2010年12月31日应付甲企业商业票据40000元，应付乙企业商业票据20000元，应付丙企业商业票据50000元。

[答疑编号1625200201]

　　『正确答案』

　则该企业2010年12月31日资产负债表中的“应付票据”项目金额为：

　40000＋20000＋50000＝110000（元）

　　【例20-2】某企业2010年应付生产工人薪酬50000元，应付车间管理人员薪酬15000元，应付厂部管理人员薪酬35000元。

[答疑编号1625200202]

　　『正确答案』

则该企业2010年12月31日资产负债表中的“应付职工薪酬”项目金额为：

50000＋15000＋35000＝100000（元）

（二）根据总账账户的余额计算填列

　　资产负债表中有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列。

例如，资产负债表中的“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

　　【例20-3】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为30000元，“银行存款”科目余额为8000000元，“其他货币资金”科目余额为200000元。

[答疑编号1625200203]

　　『正确答案』

则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：

30000＋8000000＋200000＝8230000（元）

　　（三）根据明细账户的余额计算填列

　　资产负债表中某些项目不能直接根据总账账户的期末余额或几个总账账户余额计算填列，而需要根据有关明细账账户的期末余额计算填列。

例如，资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。

　　【例20-4】甲公司2010年12月31日结账后有关科目余额如表20-2所示。

科目名称

借方余额

贷方余额

应收账款——甲

600

应收账款——乙

40

坏账准备——应收账款

80

预收账款——丙

100

预收账款——丁

800

应付账款——A

20

应付账款——B

400

预付账款——C

320

预付账款——D

60

　　则根据上述资料，资产负债表中

（1）应收账款；

（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额为：

[答疑编号1625200204]

　　『正确答案』

“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）

“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）

“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）

“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）

　　（四）根据总账余额和明细账余额计算填列

　　资产负债表的某些项目需要根据总账账户和明细账户的余额分析填列。

例如，资产负债表中的“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账科目的余额减去“一年内收回的长期应收款”和“一年内摊销的长期待摊费用”明细金额计算填列，“一年内收回的长期应收款”和“一年内摊销的长期待摊费用”明细金额记入“一年内到期的非流动资产”项目。

　　“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

其中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。

　　【例20-5】乙公司2010年12月31日长期借款有关资料如表20-3：

　　表20-3　　

借款起始日期

借款期限（年）

金额（万元）

2010年1月1日

3

300

2008年1月1日

5

600

2007年6月1日

4

450

　　其他资料：

“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。

　　则根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：

[答疑编号1625200205]

　　『正确答案』

（1）“长期借款”项目金额＝（300＋600＋450）－450＝900（万元）

（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额＝450（万元）

（3）“长期待摊费用”项目金额＝50－20＝30（万元）

（4）长期待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额＝20（万元）

　　（五）综合运用上述填列方法分析填列

　　资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列，例如，资产负债表中的“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

　　【例20-6】某企业2010年12月31日生产成本借方余额50000元，原材料借方30000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40000元，工程物资借方余额10000元，存货跌价准备贷方余额3000元。

[答疑编号1625200206]

　　『正确答案』

则该企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：

50000＋30000－500＋40000－3000＝116500（元）。

本例中资产负债表中的“存货”项目，应根据“原材料”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“材料成本差异”的贷方余额以及“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

“工程物资”不属于企业的存货，应该在资产负债表中单独列示。

　　（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列

　　企业资产减值准备明细表、资产减值损失明细表、现金流量表补充资料等都应该在附注中单独披露，都属于一般企业报表附注的内容。

　　例如，资产负债表中的“应收账款”、“其他应收款”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等项目，应根据各自总账科目的期末余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

　　【例20-7】某企业2010年12月31日无形资产账户余额为500万元，累计摊销账户余额为200万元，无形资产减值准备账户余额为100万元。

[答疑编号1625200207]

　　『正确答案』

则该企业2010年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额为：

500－200－100＝200（万元）

本例资产负债表中的“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

　　【例20-8】某企业2010年12月31日固定资产账户余额为2000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。

[答疑编号1625200208]

　　『正确答案』

则该企业2010年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为：

2000－800－100＝1100（万元）

第三节　利润表

　　一、利润表的概念和作用

（一）利润表的概念

　　利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

利润表根据会计核算的配比原则，把一定时期的收入和相对应的成本、费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标，利润表是反映企业一定时期经营成果的动态报表。

（二）利润表的作用

　　1.有助于分析企业的经营成果和获利能力

　　2.有助于考核企业管理人员的经营业绩

　　3.有助于预测企业未来利润和现金流量

　　4.有助于企业管理人员的未来决策

　　二、利润表的格式与内容

　　利润表的格式有单步式和多步式两种。

按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。

企业可以分如下几个步骤编制利润表：

　　第一步，以营业收入为基础，计算营业利润；

　　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

　　第二步，以营业利润为基础，计算利润总额；

　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

　　第三步，以利润总额为基础，计算净利润。

　　净利润＝利润总额－所得税费用

　　第四步，反映每股收益

　　每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益。

　　利润表的基本格式如表20-4所示：

利润表

　　编制单位：

　年　月　单位：

项　目

本期金额

上期金额

一、营业收入

减：

营业成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

加：

公允价值变动收益（损失以"－"号填列）

　　投资收益（损失以"－"号填列）

　　其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以"－"号填别）

加：

营业外收入

减：

营业外支出

　　其中：

非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以"－"号填列）

减：

所得税费用

四、净利润（净亏损以"－"号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

　　三、利润