审计学实训.docx

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审计学实训

　　审计学实训

　　《审计学》实训安排

　　关于出具审计报告的实训方案

　　会计电算化专业

　　一、目的

　　通过本方案的实训，能初步掌握各类标准审计报告的格式和措辞方式。

二、要求

　　在本方案的实训过程中，要明确审计报告的编写要求和编写步骤，熟悉审计报告的种类和基本内容，掌握审计意见的不同表达方式。

三、实训程序和步骤㈠现场讨论与评点（6学时）1、会计报告的勾稽关系（3学时）

　　讨论题⑴资产负债表的内部勾稽关系；⑵利润表的计算公式之间的勾稽关系；⑶现金流量表项目前后的勾稽关系。

　　2、各类标准审计报告的格式和措辞方式（3学时）

　　讨论题⑴无保留意见书；⑵保留意见书；⑶否定意见书；⑷拒绝表示意见书。

㈡财务会计报告的审查（4学时）学生在注册会计师的指导下，已完成对实业公司化工厂201*年度会计报表的实地审计工作，在复核财务会计报告时，利润表和现金流量表仍无问题，但资产负债的内部有关流动资产和流动负债，出现了一些不正常的情况（注见参考标准方案的表一）。

　　要求1、根据（表一）判断可能出现哪些不正常的情况。

　　2、根据（表一）判断可能出现这些不正常的情况应做何分析？

3、分析的依据是什么？

㈢出具审计报告（5学时）

　　要求根据财务会计报告的勾稽关系；财务会计报告的审查；以及种类标准审计报告的格式和措辞方式，试对实业公司化工厂201*年度会计报表的实地审计工作，按审计报告的编写要求出具审计报告。

四、实训质量的反馈与跟踪

　　㈠拟定《参考标准方案》一份，作为判断学生《实训报告》质量的样本；㈡学生《实训报告》的成绩，要求在及格以上，争取形成正态分布。

不及格的《实训报告》要求重做。

　　㈢对本专业已参加工作的学生，进行跟踪调查以了解按本方案实习的效果。

附《参考标准方案》

　　指导教师李彪

　　《参考标准方案》

　　一、财务会计报告的勾稽关系讲评要点

（一）、资产负债表的内部勾稽关系

（1）资产总额=权益总额；

（2）资产总额=各资产项目金额之和；（3）权益总额=各权益项目金额之和；（4）固定资产净值=固定资产原值-累计折旧。

（二）利润表的计算公式之间的勾稽关系

（1）主营业务利润=主营业务收入-折扣与折让-主营业务成本-主营业务税金及附加；

（2）营业利润=主营业务利润=其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用；（3）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入+-营业外支出；（4）净利润=利润总额-所得税。

（三）现金流量表项目前后的勾稽关系

（1）现金流量净额=现金流入额-现金流出额；

（2）现金及现金等价物净额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动产生的现金流量净额。

　　二、各类标准审计报告的格式和措辞方式讲评要点

（一）无保留意见书。

它必须同时满足

（1）财务会计报告的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；

（2）财务会计报告在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则；（4）审计人员已按照审计标准要求。

实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；（5）不存在影响财务会计报告反映的重大的或有损失；（6）不存在应调整而被审计单位未予调整的重大事项。

审计人员在编制无保留意见报告时，应使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。

（二）保留意见书。

有下列情况之一审计人员应发表保留意见

（1）个别重要财务会计事项的处理和个别重要财务会计报表项目的编制不符合《企业会计标准》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；

（2）因审计范围受局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据；（3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则；（4）存在影响财务会计报告反映的个别重大的或有损失。

审计人员在编制保留意见报告时，应使用“除存在上述问题外”等专业术语。

　　（三）否定意见书。

有下列情况之一审计人员应发表否定意见

（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；

（2）财务会计报告严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。

审计人员在编制否定意见报告时，应使用“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语。

（四）拒绝表示意见书。

审计人员出具放弃意见报告的理由是

（1）存在不能解决的重大不确定性事项；

（2）审计人员有审计范围受到严重限制；（3）审计

　　人员不独立。

审计人员在编制拒绝表示意见的报告时，应使用“由于无法实施必要的审计程序”等专业术语。

　　（五）财务会计报告的审查

　　流动资产与流动负债表

　　单位元表一项目金额现金201*0短期投资（有价证券投资）21000应收票据13400应收账款48000坏账准备2400存货156000预付费用10000应付票据46000应付账款69500应付工资4500从表一的情况分析发现1、资产负债表的内部有关流动资产和流动负债，出现了以下一些不正常的情况⑴由于流动资产和流动资产和流动负债的比例不正常，可能出现流动比率偏高的情况；

　　⑵并由于存体货较大，可能出现速动比率偏低的情况；

　　2、应计算资产负债率、流动比率、速动比率等指标进行分析。

　　3、分析的依据是流动比率21较为合适、速动比率11较为合适。

4、分析结果流动比率21偏高、速动比率0.831偏低。

三、出具审计报告㈠审计报告的编写要求1、立场公正、证据充分；2、文理清晰、措词得体；3、评语公允；4、责任明确。

　　㈡根据已完成对实业公司化工厂201*年度会计报表的实施审计工作，以及对上述问题的讨论与分析，我们认为可以出具无保留意见的审计报告如下

　　审计报告

　　实业公司董事会

　　接受贵公司的委托，我们对贵公司所属的化工厂201*年度会计报表进行了审计，这些会计报表由贵公司所属的化工厂负责，我们的责任是对这些会计报表发表意见。

　　在审计过程中，我们结合实业公司化工厂的实际情况，实施了我们认为必要的审计程序，全部审计过程遵循了独立审计准则。

　　我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用符合一贯性原则。

　　此外，我们注意到资产负债表的内部，流动比率21偏高、速动比率0.831太低。

为使财务状况、经营成果更加稳健，建议该指标的控制范围，流动比率21，速动比率11较合适。

　　会计师事务所（公章）

　　中国注册会计师（签名册名盖章）

　　（地址）201*年12月31日

　　说明1、学生《实训报告》成绩的评分标准100分=15学时的对应实训内容（即对应于实训程序的各个步骤的计划学时）；

　　2、学生在实训中的表现，以及《实训报告》中的心得、体会、见解等，将作评定成绩的参考依据。

　　扩展阅读审计学课程实习报告

　　福建农林大学经济与管理学院（旅游学院）

　　实习报告

　　专业年级会计学201*级姓名学号实习类型审计学课程实习实习单位经济与管理实验室（田614）实习时间201*年3月201*年5月指导老师李秀珠成绩

　　201*年6月10日

　　《审计学》课程实习报告

　　一、实习的目的和意义

　　课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节，特别对于我们会计专业学生而言更是如此，它是对我们的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。

我们通过《审计学》课程实习，不仅能够熟悉审计实务的流程，而且能够加深对审计理论知识的理解和应用。

除此之外，在实习时过程中，通过具体业务的操作，能够提高分析问题和解决问题的能力，还能培养同学之间团结互助和讨论学习的精神。

其实这也正应了“实践是检验真理的唯一标准”这句话，我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去，才能真正掌握好这门课的知识。

　　二、实习的内容和过程

　　这次实习应用福斯特公司提供的《审计实务》软件。

我们首先了解审计的整个基本流程，主要完成实质性测试中的货币资金审计，应收账款审计，存货审计，固定资产审计，应付账款审计，长期借款审计，主营业务收入审计，主营业务成本审计，所得税费用审计这几个内容。

　　《审计实务》软件系统由7个模块组成，主要包括审计理论学习，工作底稿讲解，审计实务自我学习，审计实务自我测试，审计实务自我考试，案例讲解，还有实验考核等。

点击7个模块对应按钮，就可以进入相应模块开始操作。

在进入自我学习模块后，首先看到的是审计实务的流程图，图上显示了审计实际工作中的过程，点击相应的按钮就可以看到里面的内容。

我们主要做的是流程图中的实质性测试部分。

　　各项审计表的实质性审计程序填写方法是，单位名称被审计单位；查验人员具体实施人员；日期实施日期；所属时期或截止日期根据约定书所定的所属日期或截止日期；复核人员对该表实施复核的人员；日期复核日期；审计重点根据情况注明哪些程序可作为实质性测试的重点；执行情况说明对每一项审计程序实施结果的简要说明；索引号执行该项释序的相关工作底稿的索引号。

（一）货币资金审计

　　货币资金审定表报表期初数根据上年己审会计报表过入。

报表期末数根据未审会计报表过入。

现金、银行存款和其他货币资金未审数根据总账过入。

现金和银行存款等审定数，根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。

（二）应收账款审计

　　应收账款审定表是用来确认应收账款余额数。

本审定表报表期初数根据上年己审会计报表过入，报表期末数根据未审会计报表过入，各明细账未审数根据明细分类账过入。

审计人员在填制应收账款明细表及其应收账款核对层次的工作底稿的基础上汇总填制本表。

审计说明及调整分录栏应表述出审计人员对应收账款审计实施的主要测试及其专业判断的轨迹，并由应收账款明细表及其应收账款核对层次的工作底稿支持。

　　（三）存货审计

　　存货审定表是用来确认应收账款余额数。

其他应收款审定表上期审定数根据上年己审会计报表过入。

期末未审数根据所属项目的总账数或明细账数据过入。

期末审定数，根据未审数据与调整数计算得到。

索引号指用以证明该数据的工作底稿的索引号。

账项调整数与重分类调整数一般根据明细表或检查表中的相关数据填写。

　　（四）固定资产审计

　　固定资产审定表是用来确认固定资产余额数。

固定资产审定表上期审定数根据上年己审会计报表过入。

期末未审数根据所属项日的总账数或明细账数据过入。

期末审定数，根据未审数据与调整数计算得到。

索引号指用以证明该数据的工作底稿的索引号。

账项调整数与重分类调整数一般根据明细表或检查表中的相关数据填写。

　　（五）应付账款审计

　　应付账款审定表是用来确认固定资产余额数。

应付账款审定表上期审定数根据上年己审会计报表过入。

期末未审数根据所属项自的总账数或明细账数据过入。

期末审定数，根据未申数据与调整数计算得到。

索引号指用以证明该数据的工作底稿的索引号。

账项调整数与重分类调整数一般根据明细表或检查表中的相关数据填写。

　　（六）长期借款审计

　　长期借款审定表是用来确认固定资产余额数。

长期借款审定表上期审定数根据上年己审会计报表过入。

期末未审数根据所属项日的总账数或明细账数据过入。

期末审定数，根据未审数据与调整数计算得到。

索引号指用以证明该数据的工作底稿的索引号。

账项调整数与重分类调整数一般根据明细表或检查表中的柑关数据填写。

　　（七）主营业务收入审计

　　包括主营业务收入审计程序表，主营业务收入审计表，主营业务收入检查情况表。

　　（八）主营业务成本审计

　　包括主营业务成本审计程序表，主营业务成本审计表，主营业务成本检查情况表。

　　（九）所得税费用审计

　　包括所得税审计程序表，所得税审定表。

　　三、实习总结

（一）收获

　　1、审计之前要做好充分的前提工作

　　这点让我体会特别深，首先得先了解该案例的被审计单位，基本了解其的基本业务。

不会在审计工作过程中胡子眉毛一起抓，没有重点的。

比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序的执行人员，审计时间，复核人，复核时间等。

　　审计是一项繁琐的工作，审计人员承担了比较重大的责任，因此一定要有耐心和细心，要秉着一位专业审计人员应有的专业知识、专业灵敏度和高度的职业责任心从事审计。

并且在审计之前要做好充分的准备，正所谓磨刀不误砍柴工，只有先细致的了解被审计单位的整体资料后再进行细节审计才会如鱼得水，知道相关业务对应的实质性审计程序，知道相关程序需要查找什么资料，到哪里查。

比如在审计固定资产时，固定资产原值的调整金额需要查管理费用审定表，固定资产及累计折旧审定表中，固定资产净值按账面反映，但最后一项固定资产净额则根据调整后的金额反映。

这些细节都需要我们细心的去查找资料，如果一开始我们就熟悉了相关的程序和资料，那么查找起来就得心应

　　手了，不仅正确度高，而且可以节约不少时间。

　　2、审计工作需要我们对专业理论知识熟练掌握

　　因为刚接触审计知识，感觉非常陌生，而审计又是一项非常注重操作和实践的工作，所以很有必要不断加强和巩固审计专业知识的学习和掌握程度，对于每一项业务的审计，首先要了解相关的审计目标，目标确定好后才可以对应的确定相关的实质性审计程序，并且要对每一个审计程序包括的相关审计细节了解清楚，这样操作的时候才能对症下药，并且清晰的知道下一步应该做什么。

只有熟悉了理论知识，实践操作才会更有速度和质量。

理论和实践结合好了，自己对专业知识的掌握就更加深刻了，对实际业务的操作就更加熟练了。

　　在审计工作的自我学习中，经常以为把所有表和表头都填完了，到用答案检验时总是会看到自己不能得满分，那边缺了一些，这边又缺了一些。

到处补缺补漏的，到后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头，不能在细节之处被扣分。

　　3、审计时要按先后步骤有序操作

　　首先明确审计是对报表项目审计，而不是会计科目。

那么就会了解对货币资金的审计不是审计发生的每笔业务。

其次审定表不是在第一个审计程序核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。

左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入，报表期末数根据未审会计报表过入，个明细账未审数根据明细分类账过入，右边的审定数一列是根据审计证据的得出的，举个例子说，现金和银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。

最后不要忘了审计结论和复核结论的选择。

　　实习过程中，大致整体，小致明细，都是有一定的规律和先后顺序，需要我们按照操作步骤有序进行。

对于每一项审计业务的内容，第一张表都是审计程序表，但并不是就要先填这一张，而是要先把后面的有关表完成，再返回来填写审计程序表，因为完成了后面的表，对该向业务的审计内容就心里有数了，填写审计程序表也就得心应手了，除此之外审计程序表中的索引号也是根据后面的表对应填的。

在每一项审计内容中，查找资料也有相关顺序，一般是先报表，再总账和明细账。

最开始的时候，我摸不着头脑，打开一项业务就开始做，于是总是先填审计程序表，但又很糊涂，根本就不清楚每一项审计程序的执行

　　情况说明和序列号要怎么填，于是就很依赖答案，但是后来自己就发现问题的所在了并找到了解决的方式。

（二）不足

　　1、急于操作，前提工作没做好

　　这里的前提工作是对整个操作流程的熟悉度。

打开软件之后，就根据老师的引导随便浏览了一下相关资料，并没有细细的去准备，而急于相关业务的审计操作，结果却因为流程不熟，有些资料都不知道去哪里查找，比如计提应收账款坏账准备时的计提比例其实在其它资料里的公司资料中就有说明，而我却因为不熟而找了好久，浪费了不少时间。

没仔细研究该审计软件的工作流程直接就填写，导致细节部分不知如何填写，直接就把一个报表项目审定表填完，没有根据其他资料的一些询证函等去填写审定数，犯了低级的错误。

因为没去看其他资料的审计标识，不懂N/A是什么意思，也不知道是用在哪个地方，只是稀里糊涂的跟着答案选择。

纠结在坏账准备的提取比例很久，就是没去看该公司本身的会计制度已规定了未到期的应收账款只要提0.5%，到期1年以内的提1%等比例。

所以说心急吃不了热豆腐，磨刀不误砍柴工，只有在做好充分准备的前提下，才能又好又快的完成实际工作。

　　2、审计知识有限

　　对于刚接触审计知识的我来说，审计知识肯定是有限的，但是有时候就是感觉别人比我懂得更多，觉得自己的专业知识掌握的太少太不踏实。

我认为课堂上所学到的只是一小部分，是不足的，这就是很多操作我还不熟悉的原因，我希望我能在课外多多看一些和审计有关的杂志与资料，提高自身审计知识水平。

记得课本有一知识点就是对应收账款进行实质性测试时，要特别注意是否有贷方余额，要及时进行重分类调整。

虽然在实习中我也明白这一点，但是我只是单纯地认为在应收账款贷方应该分类到其他应收款，完全忽视了预收账款这科目了。

看来知识点的巩固还是得到实践中去磨练才扎实。

还有就是以前上课对那笔调整分录了解不够深刻，现在算是弄明白把预收账款放入应收账款科目中去，会直接减少应收账款金额，调整分录在增加应收账款的金额同时还增加预收账款的金额，当然坏账准备也要相应比例的增加。

　　3、心理问题

　　因为业务不熟，专业知识又很匮乏，准备工作也不够充分，所以实习过程中老是错误连连。

而且很经常因为不细心，连一些很不应该、很低级的错误也会出现。

我发现自己在整个实习过程中依赖性比较大，碰到不会的或者是做错的，脑子里第一个闪过的念头总是去问身边的同学而不是自己去查找错误的根源并加以更正和总结，而且主动性不够，不懂得主动去研究相关业务操作的简便方法或者相关的经验探索和总结。

做审计的最重要的是什么，大家肯定都知道，作为大学生的我们，或许由于刚刚接触审计知识而感到陌生，在实际操作的时候总是心理发慌，头脑一片空白，然后不敢下手，操作之后又感觉信心不足，老是想找别人校对。

这是我们目前实习可以说是最大的问题，虽然我们可以通过渐渐的操作越来越有自信，但是每当做到一种不同的业务时，这种情况又出现了。

我想我们可以通过平时更多的接触关于审计的操作加上课程要求的实习，一定要认认真真的完成审计实习的每一个操作，这样才能熟悉审计操作，才能在下次做类似操作时拥有一定的信心，经过不断的演练熟能生巧，才有利于我们做好将来的审计工作。

　　实习日记

　　201*年3月24日

　　今天是第一次审计实训，对于审计的上机实验是我第一次接触，在未上机前，对它的模样充满了构想。

我的心情既期待又紧张，期待的是自己终于可以进一步接触到审计这门课程，紧张的是不知道自己是否有这个信心和能力来胜任这份任务。

今天我们所做的主要是对该审计实训软件进行初步了解，知道实训资料和使用指南。

老师在课上仔细地讲解关于这次的实习内容，让我们对实训课需要做的内容有了一定程度的掌握，同时他教我们一些在操作过程中应该注意的问题和事项，减少了我们在实践过程中的失误和不必要的麻烦，为我们今后接下来的上机实训课打好基础。

　　201*年4月7日

　　今天审计的内容是货币资金审计和应收账款审计，货币资金包括现金，银行存款和其他货币资金。

我们要做的主要是货币资金审计程序表，货币资金审定表，银行存款余额明细表。

各个表要填写的数据可以在系统上方的选择框中选择相应的资料，并进行分析，然后再填入相应的数值。

应收账款的审计内容包括应收账款审计程序表，应收账款审定表，应收账款余额明细表，应收账款检查情况表和坏账准备检查情况表。

其中有两笔需要调整的业务是要细心去审计的，还有关于坏账准备的计提比率是要去查公司相关资料的而不是自己胡乱确定的。

而其他应收款的审计内容包括其他应收款审计程序表，其他应收款审定表，其他应收款余额明细表，其他应收款检查情况表，其中有一笔金额计错应做重分类调整计入其他应付款，并在其他应收款余额明细表反映出来。

　　201*年4月21日

　　今天做的是存货审计和固定资产审计，存货审计包括存货审计程序表，存货审定表，存货盘亏、盘盈、报废情况检查表，存货跌价准备检查情况表，

　　材料成本差异率复合计算表，委托加工物资检查情况表，分期收款发出商品检查情况表，委托代销商品检查情况表。

固定资产审计包括固定资产审计程序表，固定资产及累计折旧审定表，固定资产盘盈、盘亏、报废检查情况表，固定资产减值准备检查情况表，固定资产清理审计程序表和固定资产清理审定表。

这个过程中，固定资产原值的调整金额需要查管理费用审定表，固定资产及累计折旧审定表中，固定资产净值按账面反映，但最后一项固定资产净额则根据调整后的金额反映。

而固定资产清理审计程序表则包括固定资产清理审定表和待摊费用检查情况表，其中，固定资产清理的期初期末余额为零，因为清理费用都已结转。

从老师的话中，我知道了固定资产项目之间的审计不是单独的，是有关系的。

这是我今天最大的收获。

　　201*年5月5日

　　今天主要做关于应付账款和长期借款的审计，应付账款的审计包括应付账款审计程序表，应付账款审定表，应付账款余额明细表，应付账款检查情况表和应付账款函证情况表，审定表主要根据报表和总账的等资料进行填写，余额明细表根据应付账款的余额明细资料填制，函证情况表则需要我们查找其他资料里面的相关函证资料，并据此填制。

长期借款的审计主要包括长期借款审计程序表，长期借款审定表和长期借款检查情况表，根据相关资料进行填写即可，长期借款的审定中没有出现什么问题，只需要我们认真细心的查找相关资料。

　　201*年5月19日

　　今天做的是主营业务收入审计，主营业务成本审计和所得税费用审计。

主营业务收入审计包括主营业务收入审计程序表，主营业务收入审计表，主营业务收入检查情况表。

主营业务成本审计包括主营业务成本审计程序表，主营业务成本审计表，主营业务成本检查情况表。

所得税费用审计包括所得税审计程序表，所得税审定表。

各项目对应的金额需要我们去查找明细账，但是有些项目又是需要调整的。

这个时候就需要我们认真、细心的去查找相关资料。

所以其实审定考察的不仅是我们专业知识的掌握程度，更注重我们的细心度。

　　福建农林大学经济与管理学院（旅游学院）实习鉴定表

　　学生姓名专业年级实习时间实习单位学号实习类型指导老师李秀珠会计学201*级审计学课程实习201*年3月至201*年5月经济管理实验室（田614）通过这几周的实习，我能将所学的基本理论、基本知识、技能和方法运用到实习中来，为今后更好地学习打下了坚实的基础。

我在实习中严格按照课程实习的要求和实习的计划进行，严格遵守操作规程、劳动纪律，爱护劳动工具、仪器设备，保证实习安全。

实习中将审计理论知识和实际业务处理相结合，提高了审计技能。

但是，还有许多需要改进的地方需要更加认真自细心完成任务；还需要更加巩固审计基础知识，提高处理实务的能力。

实习使我视野打开了，见识增长了，体会到了在课堂上我所接触不到的知识。

在实习期间，我好学好问，细心、认真负责，努力并完成各项工作。

实习使我发现自己进步不少，这些进步是我更加向上努力的催化剂，只有这样才能真正成为一名高质量的会计专业人才。

本人签名年月日我鉴定指指导老师签名年月日导老师评定

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