公允价值在我国新企业会计准则中的应用.docx

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公允价值在我国新企业会计准则中的应用

公允价值在我国新企业会计准则中的应用

在新会计准则中公允价值广泛应用于金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面,及时填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白,被业界称为是中国会计和审计行业的里程碑,且实现了与国际上权威的会计准则“实质性趋同”,对于完善我国社会主义市场经济体制、促进国际间的贸易与投资活动和加速中国融入全球经济都具有重要意义。

当然,在金融危机影响下,公允价值的应用受到了一定的限制,本文将会结合当前经济形势对公允价值进行分析,旨在分析利弊之后,提出合理的建议,使公允价值在新会计准则中发挥出积极的作用。

一、对公允价值的理解

（一对公允价值定义的理解

国际会计准则委员会（IAC认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额;美国财务会计准则委员会（FASB认为,公允价值是双方在当前的交易中,自愿购买或出售一项资产的金额;我国会计准则制定机构将公允价值定义为,在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。

虽然在会计界对公允价值的定义并不完全一致,但都体现了公允价值公平、公开、公正的原则。

由于公允价值含有估计成分,所以公平交易市场是确认公允价值的基本前提条件,公平交易只有在发达的市场或者是在没有发达市场时交易双方不存在关联关系的情况下才能够实现。

因此,在发达的市场上,交易双方可以基于对市场信息的评价而获得公允价值,如果发达的市场上不存在这种交易,交易双方就需要考虑市场上类似交易的价格来确定公允价值,如果市场上类似交易也不存在,就只有在双方不存在关联关系的情况下,才能保证他们所协商确定的价值的公允性。

总而言之,公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定,并且交易双方在公平交易中信息是对称的,双方是自愿的,公允价值的确认一定要满足公平、公正、普遍认同的原则,尽量兼顾真实性和相关性。

（二对公允价值计量属性的理解

公允价值作为五种计量属性之一,与其他计量属性之间存在着密切的关系,既可以说

它是其他计量属性的基础,也可以说它是一种独立的计量属性,我们可以从广义和狭义两个角度来理解公允价值的计量属性。

从广义上说,公允价值的本质是反映交易和事项内含的公平、公允的价格。

可以说公允价值是其他计量属性成立的一个基础。

在公平的市场环境下,历史成本其实反映的就是初始交易或者事项的公允价值,正如FASB曾指出,若无反证,历史成本也可以是过去的公允价值。

可见公允价值可作为一个基础性的广泛概念。

从狭义上说,公允价值作为独立的一个计量属性,它所反映的是一种模拟市场的价格,在尚未交易和非清算的情况下,采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估,从而试图得到相对公允、合理的价格,以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。

估价技术有很多种,世界各国研究和应用最广的是现值估价技术。

当单独作为一个计量属性时,FASB曾对公允价值提出了两个较为详细的定义:

一是公允价值是一项资产或负债在熟悉业务的、没有关联关系的自愿各方在当前一项交易中的价格。

二是公允价值是在资产或负债的参照市场下,市场参与者在现行交易中接受一项资产或者转移一项负债的价格。

这两个定义都说明公允价值是一种估计价格,都认为购买资产或转移负债的交易双方是熟悉业务、没有关联关系并且完全基于自愿的,而且都隐含着交易的非真实性,也即可能尚未执行或已开始执行,但肯定没有完成,这时才需要对价格进行估计。

第二个定义特别提到要在资产或负债的参照市场下进行估价,从这一点上看,公允价值也可单独作为一种计量属性而存在。

二、公允价值在我国的应用现状

在确定发展社会主义经济体系后,由于历史成本计量属性本身存在的局限,我国引入公允价值会计是一个必然的发展趋势。

我国引入公允价值会计一方面适应了市场经济发展的需要,另一方面也实现了与国际会计的逐步接轨。

但是在2001年财政部重新修订的具体会计准则中,却回避了公允价值计量。

这是因为公允价值在债务重组、非货币性交易及投资等会计准则中应用以后,出现了上市公司利用公允价值转移资金或者操纵利润的现象。

例如有些上市公司的大股东（主要是集团公司通过与上市公司按照双方自愿“公允价值”进行交易,从而把上市公司在政券市场募集的资金转移到集团公司,从而掏空了上市公司;还有上市公司为了操纵利润,以非现金资产清偿债务,等等。

之所以出现这些通过公允价值进行财务舞弊现象,其根本原因在于我国金融市场和要素市场还不够成熟,许多资产缺乏活跃的市场交易,公允价值往往难以获得,导致上市公司随意地运用涉及公允价值会

计的准则,形成财务舞弊或者降低了财务报告信息质量。

但是回避使用公允价值,虽然能够在一定程度上防止利润操纵,但是使用公允价值并不是上市公司进行利润操纵的根本原因。

历史成本计量模式下同样存在利润操纵,放弃公允价值会计,也不利于会计的改革与发展,同时也与国际会计的发展趋势相悖。

所以在2006年2月15日发布的新会计准则中,规定了五种会计计量属性,即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,公允价值正式成为会计计量属性之一,标志着公允价值会计在我国的正式诞生。

当然,公允价值既有优势,也有不足,目前我国尚属发展中的市场经济国家,会计信息可靠性严重不足,资本市场不够完善,如果不顾国情,不加限制地推行公允价值,就有可能导致人为操纵利润,因此,公允价值的应用应限制在一定范围内,目前主要应用于金融资产的计量。

三、公允价值在新会计准则应用中的分析

（一公允价值在新准则应用中的优势分析

1、公允价值具有较强的相关性

在经济全球化加速发展、科技日益进步的形势下,公允价值尤其是现值计量始终能面向现在、面向未来、面向风险和不确定性,以决策有用为目标来提供相关会计信息,对于新出现的业务也能提供会计处理的指导原则,具有较强的相关性。

相比较而言,历史成本是面向过去的,对不确定事项或未来事项不能进行反映,因此不能提供对企业价值的合理衡量,而公允价值的发展正好弥补了它在此方面的缺陷,所以公允价值的提出是适应市场经济和知识经济的发展要求的。

采用公允价值计量能合理反映企业的财务状况,为决策提供更有力的支持,从而更有利于投资者评价企业的投资机会和风险以及管理当局的管理业绩,促使其做出合理的投资和其他决策。

2、公允价值有利于我国企业的资本保全

资本保全理论是成本、计量收益和衡量资本保值增值的重要依据,也是物价变动会计的理论基础。

按照资本保全理论的要求,企业在生产经营过程中,成本补偿和利润分配要保持资本的完整性,保证权益不受侵蚀。

企业收益的计量,都应以不侵蚀原投入资本为前提,只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后,才确认收益。

实物资本维护观点认为,资本是企业的实物生产经营能力或取得这些能力所需的资金或资源,企业在生产过程中会耗费这些能力（资源,只有这样简单再生产才能维护,扩大再生产才有基础。

采用公允价值作为计量属性,更符合实物资本维护的理论。

因为如果采用历史成本计量,则计量得出

的金额在物价上涨的经济环境中,将不能购回原来相应规模的生产能力,企业的生产只能在萎缩的状态下进行;而采用公允价值计量,尤其是在以公允价值进行初始计量与后续计量的情况下,各要素的价值表现能够不断地反映现实中变化了的资产价值,从而有效地维护实物生产能力,更好的保全资本。

3、公允价值符合会计配比的要求

会计配比主要体现在以下两点:

一是收入与成本费用,利得与损失的确认与计量在时间上保持匹配;二是确认和计量的要素在经济性质及内容上要保持匹配或存在因果联系。

用历史成本计量原则违背了第二点,不符合会计配比的要求,混淆了经营收入与资本利得。

因为按照历史成本计量,收入按现行市价计量,成本费用按历史成本计价,相互之间计量基础并不一致。

所得到的利润中既包括日常业务经营产生的收益,也包括物价上涨情况下所持资产价格增加所带来的资本利得。

若是采用公允价值计量则符合了上述两项会计配比的要求,不仅能对会计要素进行初始确认,还能进行后续计量。

通过公允价值,会计信息使用者不仅可以随时了解企业当前所持有的资产负债的真实价值,同时,将资产和负债的公允价值变动计入利润,符合经济收益观,更有利于信息使用者做出理性的决策。

4、公允价值可预防金融市场风险

金融市场是一个高风险的市场,金融工具总是与金融市场紧密相连,其价值也往往随市场行情的变化而不断地变化。

投资者只有准确地认识市场价值的走势,才能做出合理的投资决策。

我国的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场,外汇市场从无到有,在此基础上金融工具的创新也以罕见的速度发展。

这些创新的金融工具在历史成本计价的会计原则下,只能得到初始确认,却得不到后续确认,而在这些业务中却隐藏着巨大风险,要依靠公允价值来披露。

例如,20世纪八十年代美国曾发生严重的储蓄和贷款危机,一些金融机构利用会计计量原则———“历史成本原则”,掩盖问题贷款,由于没能真实和迅速地反映金融机构财务状况,导致投资者的判断失误,400多家金融机构破产,引发金融危机。

从某种意义上说,“公允价值”概念正是在吸取那次危机经验,为了预防金融市场风险而引入的。

5、公允价值使利润信息含量更丰富

众所周知,公司价值是未来收益的贴现值总和。

在实务中,人们通常把它作为预测公司未来收益的基准。

然而,不同部分的利润在预测中的作用存在差异。

利润中越是可持续的部分,在公司定价中的权重越大;相反,不持续的部分,权重比较小。

而基于公允价值

变动对企业利润带来的影响,通常被认为是不可持续的部分,在定价中权重较小。

然而,会计利润与公司价值的关系并没有变小,因为新会计准则在不保留了其他可持续的利润揭示的同时,增加了基于公允价值变动这部分不可持续的利润揭示,使得公司定价所需的信息更加详尽。

（二公允价值在新准则应用中的难点分析

1、公允价值计量的实际操作难度大

公允价值需要的市场环境是近乎完美的市场,它要求交易双方的信息对称,这样才能使交易的价格与公平价格保持一致,而目前我国的市场环境尚不完善,交易双方的信息不对称,在如此条件下确认的公允价值具有极大的不确定性,从而有可能影响企业资产或损益计量的真实性和可靠性,加之我国会计人员的素质较低,公允价值的运用因此受到种种限制。

目前实行公允价值计量面临的首要问题就是如何尽量以合理的渠道和方式取得公允价值信息,以保证相关会计信息的可靠性,避免主观因素对企业财务信息产生影响。

在公允价值难以取得的情况下,会计准则要求运用公允价值进行计量,将会影响会计信息的可靠性。

有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。

2、会计准则目标的多重性带来矛盾和冲突

目标明确是制定会计准则的基本前提。

在我国,国有控股企业居多,国家是企业最大的股东、社会公众等投资者则是一些较为离散的小股东。

由于投资者构成结构不同,从而对会计信息的需求也就不一样,会计准则服务的对象就会不同。

我国会计准则首先服务于“国家宏观经济管理的要求”,其次是满足企业内部经营管理的需要,满足投资者、债权人以及其他各方面了解企业财务状况和经营成果管理的需要,由于管理当局、投资者和债权人之间本身即存在矛盾和利益冲突,故满足多方要求的会计准则的制定与执行都不可能顺利。

这样多重的复合目标比国际会计准则主要为投资者和债权人服务的目标复杂的多。

3、我国会计人员素质有待提高

公允价值的判断带有较强的主观性,会相对影响其实务中的可操作性和可靠性。

由于公允价值在实务操作上存在大量的会计选择,使少数企业有利用公允价值进行利润操纵的机会,可能影响会计信息的真实性,因此容易受到人为因素的影响。

另外,公允价值的计量较多地使用估计现金流量来决定某项资产或负债的账面价值。

由于这类现金流量通常发

生在未来的一个或多个期间,货币又具有时间价值,因此,在计量中引入现值技术成为必然。

现值技术计量过程中需要解决几个重要问题,诸如对未来现金流量的估算、折现率的确定、估价方法的选择等。

很显然,为了保证某种假设和估计的合理性,会计师需要考虑和关注总体的经济环境,具体行业的经济特点和发展趋势,企业自身所处的经济境况以及当前的市场条件;把握企业自身的目标、战略;估计与现金流量有关的风险。

会计师对这些来自于外部和内部信息的整理、分析、资产定价相关参数的选取使用、资产风险的量化,带有不同程度的主观性,去要更多的职业判断。

对骨架方法的恰当使用,也需要会计师具备一定的职业判断能力。

估价方法本身没有好坏之分,关键是使用得是否恰当。

因而,这就对会计从业人员提出了更高的要求。

4、会计准则执行机制不健全

近年来,我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐,但是应当看到,这些会计准则的具体执行还存在一定的问题,一个制定得再好的会计准则,如果得不到有效执行,就会成为一纸空文,会计标准的国际化更是形同虚设。

《会计法》规定,在我国社会主义市场经济条件下,要建立健全单位内部会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系,只有做到有法必依,违法必究,对于会计信息失真的企业有关负责人,相关责任人严肃查处,严厉处罚,真正起到惩戒作用,才能保证所制定的会计准则得到有效执行,会计准则的国际化才能落到实处。

5、会计计量与税收协调存在差异

采用公允价值模式大大增加纳税调整的工作量,带来了税收上如何衔接的问题。

收益的税收问题又是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题,这些都会影响到企业的现金流量,如企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后,调整的留存收益在税收上是否征税等。

如果要为尚未实现的收益付税,企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。

再如,企业采用公允价值计量投资性房地产后,由于不再对投资性房地产折旧或进行摊销,可能会增加企业的应交所得税。

这就要求会计人员不仅仅会记账,还要了解税法的相关规定,然而在现阶段会计计量与企业税收之间仍存在较大差异,需要在二者之间进行协调。

6、运用公允价值计量的成本较高

首先,公允价值计量属性是动态计量属性,对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量,除了需要专门的评估计量人员从事准确地确定资产和负债的公允价值工作外,还需要会计人员对资产和负债进行全面调

整的账务处理,这就要增加资产评估成本和账务管理成本。

另一方面,为了预防利用公允价值计量必须增加监管成本。

其次,公允价值的运用对于大多数会计人员来说也是十分陌生的,要掌握新准则的有关具体运用,培训必不可少,培训费用也是一笔不小的花费,这样就大大增加了公允价值计量的成本,在某种程度上,不利于公允价值在我国的大范围应用。

7、公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性

在公允价值计量模式下,公允价值是通过市场确认的,但市场环境是复杂多变的,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表项目的波动。

由于波动性存在,那么财务报表就应反映这种波动,这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。

但是,反映外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导投资者、债权人等众多利益相关者,间接影响企业的市场形象。

四、金融危机环境下对公允价值应用的建议

（一金融危机经济环境下对公允价值的思考

此次金融危机的爆发是由于美国的房贷市场爆发危机所引起的,是美国房地产金融机构在市场繁荣时期放松了对购房贷款资格的监管。

金融界人士提出,公允价值原则在次贷危机中造成了顺周期效应,即市场高涨时,由于交易价格高,容易造成相关金融产品价值的高估,市场低落时,往往造成相关产品价值的低估,是造成次贷危机的元凶之一。

但是,从二者关系上看,公允价值只是金融工具价值的计量手段。

公允价值计量方法不仅没有火上浇油,反而使危机更快暴露出来,让投资者尽快看到了真实情况。

公允价值只是“温度计”,而金融工具价值好比人体温度,前者只能“如实反映”后者的高低,而不能决定其高低。

公允价值只是把情况真实的表现出来,市场波动的影响被公允价值准则所捕获,做到信息透明性。

其真正的目的在于:

通过市场不断调整,让大家正确认识目前的问题。

所以,如果因此次金融危机而改变会计准则,停止使用公允价值,“正如一个人发烧,我们藏起体温计,而不去服药,不能自动退烧一样”。

通过放松会计计量的规则而“创造”的利益是一种幻觉,只能延迟问题的解决;改变公允价值会计准则,将会剥夺投资者在最需要关键财务信息的时候获取这些信息的权利。

这种虚假“健康”信息,最终会导致资本市场的崩溃,使经济陷入长时期的衰退。

当然,在美国次贷危机中,公允价值确实也产生了消极的影响,这就好像体温计显示的度数达到40度时,会引起病人心理恐慌一样,不利用病情的控制。

具体影响有以下三点:

首先,它增加了金融市场系统性风险。

在公允价值制度下,只要有一家金融机构因为财务问题折价出售某类流动性不佳的资产,市场上的所有机构都必须按这一低价调整所持这类资产的公允价值,从而引发连锁反应和恶性循环,使市场陷入恐慌性抛售持有次贷产品的金融机构股票的狂潮,引发金融市场的系统性风险。

其次,它加剧了经济的周期性波动。

公允价值计量会形成明显的顺周期效应,即市场上涨时,价格上涨计入收益,进一步推高资产价格,容易造成相关金融产品价值的高估;而市场低落时,将快速降低收益,进一步压低市场价格,容易形成交易价格持续下跌的恶性循环。

再次,它加剧了市场的恐慌情绪。

尽管从理论上说,在一个信息对称且市场有效的环境中,会计信息不会对市场产生任何影响。

但是,在现实的金融市场中,存在严重的信息不对称,投资者也不是完全理性,市场常常受心理、情绪等因素影响。

在金融危机中,会计信息完全可能引发市场恐慌气氛,短期内引发市场大大幅波动,对金融市场造成致命的冲击,就向不当的火警警报可能引发大面积的恐慌,甚至引发人员踩踏伤亡事件一样。

因此,在当前经济形势下,应一分为二看问题,不要把原因全归在公允价值身上,也不要说公允价值与金融危机无关,应辩证地看待公允价值。

（二解决公允价值应用难点的对策

1、完善公允价值应用基本环境

公允价值计量的关键问题是市场价格能否持续、可靠、经济地取得,而这取决于各种资源要素市场是否健全发达。

欧美国家之所以比我国有应用公允价值的更好基础,就是因为其拥有发达有效的要素市场。

因此,我国应大力发展各种资源要素市场。

就我国的市场环境而言,急需完善资本市场,扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场,建立充分竞争的生产要素交易市场,尤其是房地产市场和金融工具交易市场。

同时,要打破行业垄断,打破分业经营的限制,鼓励混业,引入充分的市场竞争机制。

现实中,一些项目可以直接依据市场交易价格来确定其公允价值,但有的资产和负债项目并不存在活跃的交易市场,这就需要估计其现金流量以确定其账面价值,即利用现值法来估计资产（或负债的公允价值。

对于公允价值计量中的现值技术,无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计,均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。

因未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等方面存在的不确定性,故在计量操作上往往面临一定的困难。

因此应着手建立市场信息数据库,加大市场信息网络化的建设力度,进一步完善和建立我国经济数据信息的提供平台或网络,通过政府协调指挥与各行业协会合作,建立起政府和各行业

的价格体系及数据平台,定期发布相关信息,如各行业相关产品的市价行情及变化情况预测,及时提供参考依据。

2、加强我国会计理论研究

尽管近几年来我国的会计研究工作取得了很大进步,但是就公允价值而言,我国的公允价值会计理论还没有充分形成,我国应加紧公允价值的理论研究,完善公允价值的概念,统一对公允价值计量属性的认识,使公允价值的内在逻辑更加严密。

在制定具体会计准则时,对公允价值的运用细节应作详尽的规定和说明,比如在有关准则中应明确指出何时采用公允价值,对采用公允价值的不同资产、负债,具体选用何种计量属性等等。

同时,会计准则要协调好管理当局、投资者和债权人之间的利益关系,促进经济和谐健康的发展。

3、提高会计人员素质

发达的专业评估技术以及娴熟而讲诚信的评估队伍,是正常使用公允价值模式的前提,会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。

所以首先应加强职业道德建设和诚信建设,,提升思想境界,从根本上消除虚假现象的发生。

其次应强化会计人员法制教育,使他们在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务。

同时,应加强业务培训,帮助会计人员了解新准则相关规定,熟悉和掌握新的会计处理方法和程序,提高他们的理论素养和知识技能,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差,使获取的公允价值相对准确和可靠。

4、完善法律法规体系和公司治理结构

新会计准则的实施,涉及到公允价值的方面较多,会计政策的选择权较大,导致会计人员滥用会计准则的机会增大。

财政部和金融监管机构应建立健全公允价值的评估与审计制度,加大监管力度,同时加大对利用公允价值进行利润操纵的企业的处罚力度,充分发挥中介机构的社会审计监管作用,加强对注册会计师队伍的监督,严防注册会计师与企业合谋作假。

另外,应完善公司的治理结构。

技术层面问题的解决只为公允价值的运用提供可能性,运用中的真正公允必须解决人为操纵问题。

我国运用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。

因此,关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构,让更多的投资者参与到资本市场,实现产权多元化以弱化内部人控制程度。

只有这样,才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。

5、加强税收协调

从我国现阶段税收立法来看,是遵循税法与会计相互分离的原则。

由于税法上对企业

收入与费用的确认,强调的是收付实现制,因此,对调增的留存收益和未实现收益,估计进行征税的可能性比较小。

同样,如果企业采用公允价值计量后使原来折旧摊销的税前扣除效应消失,对此类企业的税收就会增加,企业将会受到不利影响,应加强税收协调。

6、降低会计计量的成本

要降低会计计量的成本,就要遵循成本与效益原则,要使采用公允价值计量属性过程中所需要获得的计量成本尽量降低。

要全面推广与应用公允价值计量属性,其获得计量信息的成本应有一个合理的范围,不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际的技术操作水平,特别是电子计算机技术的广泛运用,使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得,以期合理地获得成本,才能促进公允价值计量属性的全面推广应用。

7、完善信息披露

为满足报表使用者的需要,公允价值计量需披露相关信息,为会计报表使用者评估公允价值计量时提供重要的无法观察的资以及公允价值计量对于当期的收益的影响等。

特别是如果涉及到有关金融衍生品的交易,要列示金融衍生品的公允价值计量和风险,披露衍生金融工具对报表的影响等。

企业应建立健全并完善公允价值计量和披露的内部管理制度和程序,在选择公允价值评估方法时应对其充分评价,选择的公允价值评估方法要与企业的业务情况和行业情况以及所处环境相适应,并确保公允价值计量方法的前后一致性,如果变更了公允价值的评估方法,应详细记录和说明变更原因、依据,是否获取更适当的估价基础,以及会计准则及环境变化能否支持其变更。

比如,在债务重组过程中,对于面临退市风险和想恢复上市的公司,由于债务重组收益包括在公司的盈利中,容易对中小股东造成误导。

因此,监管部门可以要求公司对盈利的形成过程做相关说明和披露,使股东了解公司的利润是怎么形成的,从而做出正确的投资决策。

再如,要求采用公允价值计量模式的公司不仅在年报中披露投资性房地产的相关情况,而且以单独公告的方式披露比年报中更加详细的信息,包括投资性房地产的明细、初始成本等,帮助报表使用者获得充分必要的信息,同时让市场能够对公司披账面价值的差额超过账面价值较多的,董事会应出具专项说明以解释差异较大的原因。

另外,对于存在股份支付的公司,在准则规定的内容外,应该着重披露数量估计的依据和判断标准以及公允价值的确定方法。

涉及运用估值技术的,应该说明