《中级会计实务》学习合并报表的好方法.docx

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《中级会计实务》学习合并报表的好方法

会计职称考试《中级会计实务》学习合并报表得好方法

合并报表就是中级考试中得特大重点，也就是学习得头号难点，学习得方法还就是老招:

搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许还没弄清楚什么就是合并报表，通俗得说，就就是一个企业集团，有母公司与一个或儿个子公nJ,母公司与子公司在年末都各口有口己得财务报表（包括资产负债表，利润表,现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各口得报表叫个别报表，但就是,站在集团得角度來说，母公司与子公司都就是企业集团中得一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用來反映这个集团得资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司得财产、经营成果。

在整个集团得一年得经营当中，可能会出现母公司与子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而IL，她们各口得财务也就是单独核算得，因此，在互相出售东西得时候，大多会按市场价出售，会产生利润•因为集团对外只有一份财务报表，对丁•外而得人來说,您们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题,但就是整个集团对外來说可就是没赚到一分钱，对外就是不能产生利润得。

这也就是准则当中不允许得，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立儿个子公司，每夭就搞内部交易，一年下來，也能搞上儿个亿得利润,这事，能行吗？

所以，在编制对外得集团合并报表得时候，就产生了抵销内部交易利润得办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。

明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰得认识7.

（注：

1、以下所有内容皆就是针对控股51$以上得企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对J：

50%以下得其她合并方式，属于长期股权投资内容。

2、企业合并有三种:

吸收合并、控股合并、新设合并.以下所述得就是控股合并得分录，并没有说吸收合并与新设合并这两种方式。

3、以下所述得均为非同一控制下得合并报表得编制步骤，同一控制下得合并报表编制没那么多步骤）

那么，合并报表得主线就是什么呢?

总结岀一个主线：

1、判断合并类型（同一控制还就是非同一控制）一-2、编制合并日得合并报表-一3、编制资产负债表日得合并报表

主线很简单，目得就就是要大家知道:

在什么时候需要编合并报表。

首先，大家瞧到题目得时候，一定耍判断合并得类型就是同一控制下得合并还就是非同一控制下得合并，这一点很关键，因为两种情况下得入账价值不同，合并报表得抵销分录也不同.

判断合并得类型就是很容易得，一般题目中就会告诉.

然后，大家就要进入主线得第2点,编制合并日得合并报表了，注意，在合并得当日，就是一定要编合并报表得，但就是，具体题目中大家也要瞧清楚题目有没有要求做合并日得报表.

合并报表得编制步骤：

第一步：

子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）

第二步：

母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）

第三步:

在工作底稿中编制抵销分录。

第四步：

编制合并报表

简单吧，就四步搞定。

大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰得知道这四个步骤以后，编合并报表就不就是难事了。

那么，这四个步骤得详细做法在下面叙述.

先解释一下上而括号内得意思，1、按公允价值调整子公司得资产，指得就是子公司资产得账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。

（前已述及，就是非同一控制下得合并，所以要按公允价值）：

2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指得就是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资得价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整得分录（企业对所控制得企业或子公司得长期股权投资就是要按成本法核算得,但就是编合并报表得时候，必须转换成权益法,这就是典型得调表不调账，意思就就是说不会调整账本，只写在报表中）.

好了，下面开始详细叙述这四步得分录，这只就是分录得总结，光瞧分录不一定能瞧懂，会在后面用几个例题帮助大家理解。

现在建议大家将这个分录得总结抄在您得笔记本上或就是抄在一张纸上粘贴在您得教材当中。

然后对比教材与网校老师得讲课，瞧瞧就是否有需要补充得。

（口己再整理一次,思考一次，记忆会更深刻）

我整理得很详细，所以瞧起來有点复杂，但实际上并不就是这样得，它很简单,您只要详细瞧我整理得分录与下面得说明，再瞧瞧我最后给得例题，就知道很简单了

第一步：

子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）

借:

固定资产

（公允价值大于账面价值得部分）

无形资产

（公允价值大于账面价值得部分）

存货

（公允价值大于账面价值得部分）

贷：

资本公积

（注：

这个分录每年都要做，而且每年做得时候，在工作底稿当中都就是一模一样得）

借:

营业成本

（存货售出时，按公允价值应补记得成本）

管理费用或制造费用

（按公允价值应补记得折旧、摊销）

贷:

固定资产

无形资产

存货

（注：

第一个分录就是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产得价值，口然第二个分录就按公允价值得金额來补记折旧、摊销,这就是属于少记得）

如果就是编制第二年得抵销分录,则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。

上面第二个分录要做两遍:

第一遍稍有不同，就是总体记录以前年度补提折旧、摊销得合计额：

借：

未分配利润一年初

（以前年度营业成本、管理费用得合计数）

贷:

固定资产

无形资产

存货

（注:

实际上就就是调整阶段得第二个分录，只不过用“未分配利润一一年初"來代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额就是以前所有年度得总与）

第二遍则一模一样,就是本年度应补计得折旧、摊销。

借：

营业成本

（存货售出时，按公允价值应补记得成本）

管理费用或制造费用

（按公允价值应补记得折旧、摊销）

贷:

固定资产

无形资产

存货

（一模一样）

注:

这一块我说得实在就是太详细了，所以瞧起來好复杂得样子，本來我可以简单得写，其实它就就是两个分录，只不过我说了两年以上得做法，因为第二年得做法有一点点变动，如果不太明白,就再瞧一遍，然后通过我后面得例题就学明白了。

另：

补充说明一下，为什么分录中得科目与我们做账得科目不一样?

这就是合并报表嘛，这些分录都就是写在工作底稿上得，乂没做在账本上，而IL,在这个时候，摆在我们面前桌子上得就是两张表:

一张母公司得个别财务报表，一张子公司得财务报表，咱们就是在这两张表得基础上编合并报表，我们在匸作底稿中调整得，仅仅就是报表上得数字，所以，当然科目就用得就是报表上得科目，这可不就是在做账啊，这就是在调报表•因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。

第二步：

母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）

大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：

母公司控制了得企业，以及控股占51%以上得企业,就是要纳入合并报表得范围得，而IL,对这些企业得长期股权投资，就是用成本法核算得•然而，准则规定我们，合并报表中得长期股权投资得数字，就是按权益法核算得数字，我们乂不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就就是我反复告诉大家要学好并掌握得转换得问题，用追溯调整得方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算得价值.

在这里，大家要注意一个问题:

要按公允价值调整子公司实现得净利润。

这一点可不要忘记了。

总结一下经常用到得调整分录：

借：

长期股权投资

贷：

投资收益

借:

长期股权投资

贷:

资本公积一一其她资本公积

（注：

1、没有子目了，我们在调报表项目，不就是做账，所以不要写子目.2、如果做第二年得，那涉及利润得报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润一一年初”來代替）

第三步:

在工作底稿中编制抵销分录。

上面第一步与第二步就完了，很简单得，实际解题当中一般就就是五分钟就写完，把长期股权投资得处理与转换掌握好了，头脑里再清楚得知道合并报表得编制步骤，那么，前而两步简直就就是轻而易举得就完成。

现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下來，再用适当得题目练习儿次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益得抵销：

借：

股本（或实收资本）

（子公司得）

资本公积

（子公司得）

盈余公积

（子公司得）

未分配利润

（子公司得）

商誉

（母公司按权益法算出來得商誉）

贷：

长期股权投资

（母公司按权益法调整后得那个数字）

少数股东权益

（注:

那些什么年末、年初什么得，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但就是,如果您非要写上年初数，年末数，要就是弄错了，就肯定扣分）

2、调整后子公司利润表与投资收益得抵销：

借:

投资收益

（母公司本年按权益法计算得投资收益）

少数股东损益

未分配利润一年初

（子公司得）

贷：

本年利润分配一一提取得盈余公积

（子公司得）

一一对所有者（或股东）得分配

（子公司得）

未分配利润一一年末

（子公司得）

（注:

这儿可就是要写上年初、年末了）

3、内部债权债务得抵销：

借：

应付账款（或应付票据、应付股利、其她应付款、长期应付款等）

贷：

应收账款

借：

应收账款

（提取得坏账准备）

贷：

资产减值损失

（如果坏账准备涉及了递延所得税得，还要将递延所得税抵销）

借：

所得税费用

贷:

递延所得税资产

如果就是债券：

借:

应付债券

贷：

持有至到期投资

借:

投资收益

贷:

财务费用

借:

应付利息

贷:

应收利息

（注:

如果编制第二年得,涉及损益得项目，就用“未分配利润-一年初"代替）

4、存货中未实现利润得抵销：

借:

营业收入

（销售额）

贷:

营业成本

（倒挤）

存货

（未售出得存货*销售利润率）

借：

存货跌价准备

贷:

资产减值损失

涉及递延所得税得：

借:

所得税费用

贷：

递延所得税资产

编制第二年得时候，也用未分配利润一年初代替涉及损益得项目

5、固定资产、无形资产交易中未实现利润得抵销：

借：

营业收入

（售价）

（一方为商品出售，一方购入作固资用）

贷：

固定资产一一原价

（利润）

营业成本

（倒挤）

或:

借：

营业外收入

（双方都就是固定资产）

贷:

固定资产一一原价

多提折旧、摊销：

借:

固定资产一累计折旧

（未实现利润/尚可使用寿命）

贷:

管理费用

注：

连续编制合并报表得时候，用未分配利润一一年初代替营业外收支

固定资产变卖或报废后：

借：

未分配利润一一年初

贷：

营业外收入

（注:

将分录中“固定资产-一原价"用营业外收入代替）

同时，做本期多提折旧得抵销：

借：

营业外收入

贷：

管理费用

第四步：

编制合并报表，（参见教材例题）

写了一大堆，就是不就是瞧得云里雾里得了？

好了，别担心，现在给一个例题，希望大家从这个例题当中，理解我上面所说得四个步骤及分录。

然后,大家放手去做梦想成真得习题吧.

例：

甲、已为非同一控制下企业,2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价值400万。

股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。

合并日，乙公司所有者权益结构为：

股本1000万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其她得资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。

其她相关资料：

1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。

2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。

3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利润1300万。

提取盈余公积10$,分配现金股利600万（为08年利润分配）。

4、2009年末，乙公司实现净利润2000万，提取10%盈余公积，分配30%现金股利.产生资本公积利得500万元。

09年末存货全部出售。

要求:

1、编写甲公司购买长期股权投资得分录.

2、编写合并日得抵销分录。

3、编制08年末得抵销分录。

4、编制09年末得抵销分录。

大家注意:

这就就是中级得最后一个综合题得岀题形式，只写出题目中关键条件，然而，实际考试得试题当中，废话一大堆，描述文字也就是大篇大篇得，题目文字远远超出我所写得这些。

大家在解题过程当中，不耍害怕那些长篇文字，要善于从资料当中挖出有用得条件.下面，我们开始解题，按题目要求一个一个來做：

1、长期股权投资入账价值：

400*（1+17%）+2000+160二2628万元

借：

长期股权投资一乙公司2648

贷:

主营业务收入400

应交税费一一应交增值税（销项税）68

股本1200

资本公积一一股本溢价800

银行存款160

借:

资本公积一一股本溢价30

贷：

银行存款30

借：

主营业务成本500

存货跌价准备100

贷：

库存商品600

2、合并日抵销分录：

（1）调整乙公司个别报表：

借:

固定资产100

无形资产300

存货200

贷：

资本公积600

（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。

（由于成本法与权益法对长期股权投资得入账价值核算就是一样得，故不用调整）

甲公司产生商誉：

2628-2400*80$二708万元

（3）抵销分录：

借：

股本1000

资本公积700（100+600）

盈余公积300

未分配利润400

商誉708（2628-2400*80%）

贷:

长期股权投资2628

少数股东权益480

3、编制08年末得抵销分录：

（1）调整乙公司个别报表：

借：

固定资产100

无形资产300

存货200

贷：

资本公积600（此分录年年做）

借:

管理费用40

营业成本100

贷:

固定资产10（100/5*6/12）（半年折旧）

无形资产30（300/5*6/12）（半年摊销）

存货100（售出一半）

（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：

乙公司08年实现净利润1500万：

按公允价值调整净利润:

1500—140=1360万元.甲公司享有13

60*80%=1088万元。

借:

长期股权投资1088

贷：

投资收益1088

（分析:

成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下耍按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）

借:

长期股权投资800

贷:

资本公积一一其她资本公积800

（分析：

成本法下不确认资本公积增加，权益法耍确认，故增加此分录）

借：

投资收益480

贷：

长期股权投资480

（分析:

成本法下，被投资企业分配现金股利，计入贷方“投资收益”，而权益法下，不确认投资收益，而就是冲减长期股权投资

账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。

成本法与权益法下分录我做出如下：

成本法分录：

借：

应收股利480

贷:

投资收益480

权益法分录：

借：

应收股利480

贷：

长期股权投资一一损益调整480

对比上面两个分录，因此做出得调整分录为：

借：

投资收益480

贷:

长期股权投资480）

按权益法调整以后长期股权投资价值为:

2628+1088+800-480=4036万元.

（3）抵销分录：

借:

股本1000

资本公积1700（700+1000）

盈余公积450（300+1500*10%）

未分配利润1010（400+1500-140—1500*10%-600）

商誉708

贷:

长期股权投资4036

少数股东权益832

借:

投资收益1088

少数股东损益272

未分配利润-一年初400

贷:

本年利润分配一提取得盈余公积150

一-对所有者（或股东）得分配600未分配利润一一年末1010

4、编制09年末得抵销分录：

（1）调整乙公司个别报表：

借:

固定资产100

无形资产300

存货200

贷：

资本公积600（此分录年年做）

借：

未分配利润一年初140

贷:

固定资产10

无形资产30

存货100（此分录就是上年影响，本年还得做,只不过“管理费用与营业成本”用“未分

配利润”來代替了。

借：

管理费用80

营业成本100

贷：

固定资产20（100/5）（09年少提折旧）

无形资产60（300/5）（09年少计摊销）

存货100（售出另一半）（这就是09年影响）

（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：

在第二年调整得时候，还要把上一年得调整分录再做一次，只就是涉及损益得项目用未分配利润代替.

借：

长期股权投资1088

贷：

未分配利润-一年初1088

（分析：

成本法下,被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下耍按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）

借：

长期股权投资800

贷:

资本公积一一其她资本公积800

（分析：

成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）

借：

未分配利润一一年初480

贷：

长期股权投资480

然后再做09年得调整分录：

09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元.甲公司享有份额1820*80%二1456万元。

借：

长期股权投资1456

贷:

投资收益1456

借：

投资收益480

贷:

长期股权投资480（09年分配30%现金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480万）这个分录得调整原理同上一年。

借：

长期股权投资400（500*80%）

贷:

资本公积一一其她资本公积400

按权益法调整以后长期股权投资价值为：

2628+1088+800-480+1456+400—480=5412万元。

（3）抵销分录：

借:

股本1000

资本公积2200（700+1000+500）

盈余公积650（300+1500*10%+2000*10%）

未分配利润2030

商誉708

贷：

长期股权投资5412

少数股东权益1176

借：

投资收益1456

少数股东损益364

未分配利润一一年初1010

贷:

本年利润分配-一提取得盈余公积200

一一对所有者（或股东）得分配600

未分配利润一一年末2030