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我国财务报告与国际财务报告的差异和融合探析

编号：

毕业论文（设计）

题目：

我国财务报告与国际财务报

告的差异和融合探析

完成人：

班级：

2010-05

学制：

4年

专业：

财务管理

指导教师：

完成日期：

2014-04-04

摘要

（1）

一、财务报告的发展历史对比

（1）

（一）国外财务报表的发展历史

（1）

（二）我国财务报表的发展历史

（2）

（三）小结

（2）

二、我国财务报告与国际财务报告内容对比

（2）

（一）资产负债表的比较（3）

（二）利润表的分析比较（3）

（三）现金流量表的比较（3）

三、未来财务报告的发展趋势（3）

（一）预测性信息将被广泛地披露（4）

（二）现金流量表的重要性将更加突出（4）

（三）多种计量属性并存是发展的趋势（4）

（四）表外信息在未来财务报告中占居主要地位（5）

四、财务报告的统一与融合（5）

（一）现行财务报告体系完善的必要性（5）

1．报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务（6）

2．信息披露的人为性（6）

3．过于强调会计计量的可靠性（6）

4．信息披露不完整（7）

（二）实现财务报告融合与统一的措施（7）

1．应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露（7）

2．应重视现金流量表的披露（7）

3．应注重资产计量的真实性（7）

4．应注重对人力资源信息的披露（8）

5．应重视企业对环境影响的信息披露（8）

6．应揭示企业消耗自然资源的情况（8）

五、总结（9）

参考文献（9）

Abstract（10）

我国财务报告与国际财务报告的差异和融合探析

摘要：

我国经济的全球化发展趋势，以及国际资本市场的全球化进程，使得资本市场的参与者和会计信息使用者对更高质量、更加透明、更具可比性的财务信息的需求更加强烈，这愈加突出了我国财务报告与国际财务报告的差异以及我国经济进入国际市场的阻力，目前，我国企业会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同，但不是直接采用“国际财务报告准则”，而是强调在互动基础上的趋同，并逐步实现与国际准则保持持续全面的趋同。

本文就我国财务报告与国际财务报告的差异、差异起源、融合的措施等角度探讨我国财务报告的发展趋势。

关键词：

国际财务报告准则；我国财务报告准则；差异；趋同

随着经济全球化发展,财务报表已成为国际通用语言,在国际经济发展中发挥着举足轻重的作用。

会计信息是实现资源合理配置的重要依据,是企业管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策和进行宏观调控的重要依据。

为国际经济交往提供了充分的共享信息,促进了国际经济往来,使经济国际化得以实现。

同时,会计又是进行经济管理的一项工具,它深深地扎根于本国国土,受到本国的政治、经济、文化和法律等各种环境的影响和制约,这就出现了会计的国家化。

会计的国家化与国际化发展趋势是一种矛盾,能否科学合理地解决好这种矛盾,将关系到本国能否顺利地融入到经济全球一体化当中。

本文拟对如何科学合理地解决这种矛盾作一些探讨。

一、财务报告的发展历史对比

财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。

（一）国外财务报表的发展历史

资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。

高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生。

随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，即企业的盈利能力，于是，期间报表——损益表开始走上历史舞台。

现金流量表的前身是资金表，最早出现于1862年的英国。

1908年，威廉·莫斯·考尔在他撰写的会计教科书中，正式称该表为“来龙去脉表”，若干年后，称该表为“资金表”。

自20世纪70年代后，资金表成为西方国家企业对外必编的财务报表之一。

（二）我国财务报表的发展历史

我国长期以来实行计划经济，国有企业的资金由财政部和银行管理，企业只需编制资产负债表及损益表。

1985年财政部颁布了《中外合资企业会计制度》及1992年1月1日起执行的《股份制试点企业会计制度》要求合资企业和股份制试点企业必须编制“财务状况变动表”。

1992年财政部颁布了《企业会计准则》规定企业必须编制财务状况变动表或现金流量表。

1998年3月，财政部颁布了具体会计准则《现金流量表》规定以现金流量表代替财务状况变动表。

（三）小结

通过对比财务报表历史发展时间的长短，我们可以得出以下对比结论：

由于财务报表发展的起点是在新中国成立以后，因此相比较国外完善的财务报表制度发展起点较晚，财务报表的种类还比较少。

而目前发达经济体所实行的财务报表门类齐全，详细明了，具体科学，除资产负责表、利润表和现金流量表等会计报表外，还有投资回报率报告、劳动生产率分析表、现金流量分析表等。

这些报表使的会计管理工作更加细致具体。

二、我国财务报告与国际财务报告内容对比

通过对财务报告历史及背景的分析，本论文选取了我国与美国普遍都在应用的三张主要的财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表）进行对比分析，使得财务报表的对比分析更具有针对性与代表性。

（一）资产负债表的比较

从资产负债表的格式，美国有两个演示文稿，帐户类型和报告类型，而我国使用的帐户类型。

此外，为了具有可比性，我国的资产负债表过于标准化术语的使用，而不是更好体现出独特的业务问题或适应企业的独特类型，而美国资产负债表中，该术语是多元化的。

此外，美国财务会计准则还建立了业主的投资，这是中国会计准则不具有的两个元素。

（二）利润表的分析比较

从收益表的格式来看，中国同美国都采用了多步，无论是营业利润还是损益表项目都分为两部分：

经营性利润和非经营性利润。

但其含义是不同的。

我国的经营利润比美国范围小，如在美国的投资收入在全国划分为经营利润并非营业利润。

此外，我们的收益表的规范性比美国更严格，美国的项目，只能从项目的类别调节利润表。

报收，可以合并销售收入及其他收入的，也可以是利息收入，租金收入及单项投资收益，在费用方面，没有严格地分为成本，财务成本和营销成本管理，并经常的销售费用及一般行政费用清单相结合将是折旧，利息费用分开，有的还将分别是净利息收入。

此外，美国证券交易委员会要求美国列在损益表中的数字为三年，其中包括前两年的比较数字。

美国财务会计准则第130号规定“其他综合收益利润表”的通知，作为第二利润表，计入财务报表。

（三）现金流量表的比较

中美两国在现今流量表的主要的区别在于制备方法。

美国的现金流表有两种方法：

直接和间接的方法，实际应用中，间接方法是比较流行的。

虽然直接方法比较合理，但需要改变企业的申报形式及披露企业敏感的实际现金信息，如果企业有多种现金流量，国际收支渠道复杂，采用直接法会是非常困难的。

此外，同样的利润表，美国有三个数年所需的数据，中国的“企业会计准则-现金流量表”编制的直接方法和要求，只要求提供资料的一年。

此外，一些美国公司将发出现金流量预测。

三、未来财务报告的发展趋势

21世纪是一个信息全球化的社会，是知识经济占主导地位的时代。

随着社会、经济和技术的迅猛发展，知识经济的发展使会计赖以生存和发展的会计环境发生了很大变化，面对新环境的挑战，会计信息无论是在内容和结构上，还是在方式、方法和手段方面都将发生重大变化，形成一系列新的特点。

（一）预测性信息将被广泛地披露

决策的未来性决定了预测性的重要性。

现行财务报告提供的只是一种向后看的历史信息，它可能对企业过去业绩和财务状况提供了相当真实而公正的描述。

然而信息使用者决策是面向未来的，希望预测企业未来的业绩和财务状况，特别是未来的现金流动，这种历史信息的报告对他们的帮助不大。

因此，预测性信息或前瞻性信息必将成为财务报告发展的一大趋势。

目前，已有许多国家相继建立了预测性信息制度，为预测性信息的披露走向成熟奠定了基础。

随着计算机技术的发展和预测软件的开发，预测所需的时间缩短，预测的成本将大幅度降低，预测结果的可靠性大为提高，预测信息将成为决策的主要依据之一，预测性报表将成为企业对外信息披露不可缺少的一部分。

（二）现金流量表的重要性将更加突出

财务报告的主要目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息，而究竟什么样的会计信息对决策者更有用，自然成为会计界争论的焦点。

1973年美国《财务报表的目标》的研究报告中说：

“财务报表的一项目标是为投资人和债权人提供预计、比较和评估对他们的未来现金流入的金额、时间安排及相应的不确定性有关的信息”。

第一次提出企业财务报表的两个主要使用者（投资人和债权人），关心“企业的现金流量”的程度超过了关心“企业净收益”。

1978年美国FASB在第一辑《财务会计概念公告》中指出：

“编制财务报告应当提供信息帮助投资者、信贷者以及其他人士去估量有关企业期望的净现金流入的数额、时间和或然性”。

又进一步强调了使用者对企业现金流量的关注。

由此可见，与信息使用者进行决策最相关的会计信息是有关企业预期的未来现金流量。

所以，现金流量表将成为21世纪财务报告的第一大报表。

[1]

（三）多种计量属性并存是发展的趋势

现行会计采用的是历史成本计量原则，从理论上讲，公允价值信息比历史成本信息对信息使用者未来的经济决策更具相关性，但为了保证财务报告信息的一贯性、可靠性和成本、效益配比原则，历史成本模式仍然需要。

朱小平教授也认为，今后可能发展的趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允价值同时并存，至于是选择历史成本还是公允价值作为特定项目的计量属性，这将取决于未来财务报表的项目分类。

由于历史成本计量蕴涵着可靠性，而公允价值计量则体现出更多的相关性，因此，财务报告在未来一定的时期内采用多重计量属性无疑是确定的，而在这些计量属性中，现行价值是否具有基础性的地位则涉及到会计信息的可靠性与相关性之间关系的协调。

如对金融资产、证券资产、非核心资产等特定资产、负债可采用公允价值进行计量和报告。

其他资产仍按历史成本原则计量、报告，但其公允价值在报表附注中加以披露，信息使用者可根据自己需要对报表项目进行调整分析。

（四）表外信息在未来财务报告中占居主要地位

三大会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中发挥着十分重要的作用。

但是，从会计报表本身来说，其格式的固定性和以数据反映为主的特点决定了它所表达的会计信息的局限性，随着市场经济日益发展，信息使用者对会计信息的披露提出了更高、更严的要求。

例如，信息使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息；不仅要求披露定量信息，还要求更多地披露定性信息；不仅要求披露确定的信息，还要求更多地披露不确定的信息；不仅要求披露历史信息，还要求更多地披露预测性信息等等[4]。

为了提高可比性，增进理解性，体现完整性，突出重要性，表内信息越来越不能满足决策者的需要，表外信息量会不断增大。

根据安永国际会计公司的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年来平均每年以3.l％的速度增长，而同期附注的增长速度则达7.5％。

从我国目前公布的上市公司年度财务报告来看，表外信息同样有增无减。

显然，在现行财务报告模式不变的情况下，表外信息在未来财务报告中将占居主要分量，其内容将越来越丰富，信息质量和信息价值将越来越高。

四、财务报告的统一与融合

（一）现行财务报告体系完善的必要性

在不断变化的客观环境中，我国财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后于形势发展的需要，其局限性已日趋明显，主要表现为：

1．报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务

现行财务报告所提供的信息是基于权责发生制、以历史成本为主要计量属性的财务信息，它用于完成报告与解除受托责任的目标，我国《企业会计准则》第11条提出，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求[5]。

财务报告成为国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据之一，这种报告模式产生于计划经济，财务报告的主要职能是为政府宏观经济管理服务。

在社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体，这种披露方式已经不能满足投资者预测未来经济情况。

2．信息披露的人为性

我国的《财务会计报告条例》对六大会计要素按国际惯例进行了更科学的重新定义，加强了会计要素确认的科学合理性，防止企业利用会计制度的疏漏，披露虚假的会计信息。

但在会计核算所采用的一系列会计原则和会计处理方法中，许多会计方法都带有人为因素，如按规定上市公司必须对应收账款、存货、短期投资和长期投资等项目的潜在损失进行合理估计，计提必要的损失准备和减值准备等。

这些规定有利于上市公司执行稳健性原则，消化风险，提高财务报告披露的质量。

但由于会计制度给上市公司运用会计政策和会计方法留有一定的机动性和灵活性，致使信息披露的人为性无法克服。

同时会计政策和会计方法的选择还受财会人员的学识、经验、职业道德水平等方面的差异的制约，使财务会计报告提供的信息容易发生一定程度的差错，如有舞弊行为，信息披露将会严重失真。

3．过于强调会计计量的可靠性

现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，它对使用者决策所需信息的相关性较低.财务报告的可靠性大多来自历史资料，以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求。

尽管《企业会计制度》规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。

但是，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使得许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。

4．信息披露不完整

具体表现在：

1）现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；2）对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；3）由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。

（二）实现财务报告融合与统一的措施

1．应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露

按一般观念，财务报告的相关性具有重要意义。

传统财务报告本身的设计也试图做到这一点。

在经济环境变化不显著的情况下，人们可以简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推论企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，人们已不可能直接用过去的财务报告去推论企业未来。

这就导致财务报告的相关性降低。

解决这一问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。

2．应重视现金流量表的披露

现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了会计核算中由于会计估计等所产生的获利能力和支付能力，是企业最真实、人为因素最少的报表。

通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心；通过现金流量表，投资者和债权人可了解企业获取现金的能力和现金偿付的能力，从而使有限的社会资源流向最能产生效益的地方。

重视现金流量表的披露质量是企业未来发展壮大的有利条件。

3．应注重资产计量的真实性

随着我国资本市场的高速发展，股份置改革的基本完成，我国上市公司的数量和质量得有了较快的发展，大小非流通股的解禁及各类衍生金融工具的出现等都为公允价值计量模式在我国的运用提供了充分有效的依据。

公允价值计量使企业特定资产等更接近真实情况，有助于准确地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，有利于会计信息使用者对企业的投资和融资决策进行精确评价及对未来做出合理的预测。

因此，财务报表不能一味强调一致性而忽视更重要的真实性，应实现计量多样性并存的局面。

4．应注重对人力资源信息的披露

随着知识经济时代的逐步来临，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。

在现行会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。

这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。

解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大的难度，应作为会计学科的一个重要课题来研究。

5．应重视企业对环境影响的信息披露

企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系。

环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察：

一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。

了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲，均有着重要意义。

首先，生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义；其次，了解由于环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。

现行财务会计忽视了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高，措施日益严格的社会经济形势的要求。

因此，披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容之一。

6．应揭示企业消耗自然资源的情况

随着科学技术的进步，人类对自然界认识的深化，对自然资源的有限性有了更充分的理解，相应地对财富的认识也有了提高，即将财富的范围从人造财富扩大到人造财富和自然财富之和。

企业是人造财富的生产者，又是自然财富的最大消耗者，一个企业究竟对社会财富的增长有无贡献，要看它所创造的人造财富能否弥补所消耗的自然财富。

显然，现有只计算投资者投入资本盈亏的财务报告并不能提供这方面的信息。

因此，有必要对它进行改进。

五、总结

我国在会计国际化的进程中，应充分考虑到我国的国情，不要为会计国际化而国际化，既不能全盘接受国际会计准则，也不能全盘否认国际会计准则，只有那些适合我国经济发展的国际惯例才拿过来为我们所用，对于那些超出我国发展阶段并不适应我国经济发展的，则不能盲目采用。

相信随着我国社会经济的高速发展，经济体系逐步健全，我国财务报告会逐步实现与国际财务报告的趋同乃至一致。

参考文献

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OurFinancialReportingandIFRSDifferencesandIntegrationAnalysis

SONGLi-ping

Abstract：

Developmenttrendofglobalizationoftheeconomyinourcountry,andtheinternationalcapitalmarketglobalization,makingcapitalmarketparticipantsandtheaccountinginformationusersforhigherquality,moretransparentandmorecomparablefinancialinformationneedsmoreintense,theincreasinglyprominentfinancialreportinourcountrywithinternationalfinancialreportingdifferencesandtheresistanceofeconomyofourcountryhasenteredtheinternationalmarket,atpresent,ourcountryenterpriseaccountingstandardshavebeenachievedwiththeinternationalfinancialreportingstandardsconvergence,butnotdirectlyuse"internationalfinancialreportingstandards",butstressedthatbasedontheinteractionofconvergence,andgraduallyachievecontinuousfullconvergencewiththeinternationalstandards.Inthispaper,thefinancialreportinourcountryandinternationalfinancialreportingofintegratingthedifference,thedifferenceoforigin,etc.ThisarticlediscussesthedevelopmenttrendofChina'sfinancialreport.

Keywords：

InternationalFinancialReportingStandards;China'saccountingstandards;difference;convergence