第4-5章合并财务报表.ppt

第4-5章合并财务报表.ppt

《第4-5章合并财务报表.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4-5章合并财务报表.ppt（72页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第第四四章章合并财务报表合并财务报表控制权取得日后控制权取得日后合并会计报表合并会计报表第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制日后合并财务报表的编制一、同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制程序P142二、权益法调整对子公司的投资P1421、拥有全部股权-例题4-12、拥有子公司的部分债权-例题4-2三、同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制

（一）母公司对子公司长期股权投资项目的子公司所有者权益项目的抵消1、拥有子公司的全部债权借：

股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：

长期股权投资例题4-32、拥有子公司的部分债权借：

股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：

长期股权投资少数股东权益例题4-4

（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润1、拥有子公司全部股权（解释P148）借：

投资收益未分配利润-年初贷：

提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末例题4-5.2、拥有子公司部分股权（解释P148）借：

投资收益未分配利润-年初少数股权损益贷：

提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末例题4-6.四、同一控制下控股合并控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制

（一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消1、拥有子公司的全部股权（当期交易或者事项的抵消，对以前年度交易或者事项的抵消）借：

股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：

长期股权投资例题4-7.2、拥有子公司的部分股权借：

股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：

长期股权投资少数股东权益例题4-8.

（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润1、拥有子公司全部股权借：

投资收益未分配利润-年初贷：

提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末借：

应付股利贷：

应收股利例题4-92、拥有子公司部分股权借：

投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷：

提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末借：

应付股利贷：

应收股利例题4-10母公司通过直接出资方式设立的全资子公司或者非全资子公司，合并财务报表与控股方式下是一致的。

第第二二节节非非同一控制下控股合并控制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制权取得日后合并财务报表的编制一、对子公司个别财务报表调整并按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资（公允价值）1、拥有子公司的全部股权-例题4-112、拥有子公司的部分股权-例题4-12二、非同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制

（一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵消1、对子公司全部股权借：

股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：

长期股权投资营业外收入（贷方差额）例题4-132、对子公司部分股权借：

股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：

长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷方差额）例题4-14

（二）母公司投资收益和子公司期初为分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润1、拥有子公司的全部股权借：

投资收益未分配利润-年初贷：

提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末借：

应付股利贷：

应收股利例题4-152、拥有子公司的部分股权借：

投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷：

提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末借：

应付股利贷：

应收股利例题4-16三、非同一控制下控股合并控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制

（一）母公司对子公司长期股权投资和对子公司投资收益的抵消1、全资子公司例题4-172、非全资子公司例题4-18

（二）母公司投资收益和子公司期初为分配利润与子公司本期利润分配和期末为分配利润的抵消1、全资子公司例题4-192、非全资子公司例题4-20第三节合并现金流量表的编制第第三三节节合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制一一.合并现金流量表的编制方法：

合并现金流量表的编制方法：

编制方法：

编制方法：

合并现金流量表合并现金流量表以以为基础为基础合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表具体方法具体方法同同“个别现金流量表个别现金流量表”合并现金流量表合并现金流量表以以为基础为基础具体方法具体方法同同“合并资产负债表合并资产负债表”“合并利润表合并利润表”个别现金流量表个别现金流量表或或主要方法（简便易行）主要方法（简便易行）二二.合并现金流量表的编制：

合并现金流量表的编制：

集团内部经济业务事项的抵销：

集团内部经济业务事项的抵销：

（以（以个别现金流量表个别现金流量表为基础为基础）（集团内部集团内部现金收支业务现金收支业务抵销抵销）借：

购买产品接受劳务支付现金借：

购买产品接受劳务支付现金贷：

销售产品提供劳务收到现金贷：

销售产品提供劳务收到现金1.1.内部销购产品收付现金抵销：

内部销购产品收付现金抵销：

如：

如：

借：

投资所支付现金借：

投资所支付现金贷：

吸收投资所收到现金贷：

吸收投资所收到现金2.2.内部投资、接受投资收付现金抵销：

内部投资、接受投资收付现金抵销：

借：

支付股利、利润或偿付利息支付的现金借：

支付股利、利润或偿付利息支付的现金贷：

取得投资收益收到的现金贷：

取得投资收益收到的现金3.3.内部分配股利、利润和偿付利息产生的内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量的抵销：

现金流量的抵销：

借：

购买商品借：

购买商品支付的现金支付的现金贷：

销售商品贷：

销售商品.收到的现金收到的现金4.4.内部以现金结算债权、债务产生的现金流量的抵消：

内部以现金结算债权、债务产生的现金流量的抵消：

编抵销分录应注意的问题：

编抵销分录应注意的问题：

1.1.母公司向子公司的权益性投资应区别对待：

母公司向子公司的权益性投资应区别对待：

或在证券市场出售子公司股票或在证券市场出售子公司股票抵销抵销不不母公司从证券市场购买子公司股票母公司从证券市场购买子公司股票或向子公司少数股东出售子公司股票或向子公司少数股东出售子公司股票抵销抵销不不母公司向子公司少数股东购买子公司股票母公司向子公司少数股东购买子公司股票应应母公司直接向子公司投资、购买子公司发行的股票母公司直接向子公司投资、购买子公司发行的股票抵销抵销2.2.母公司对子公司的债权性投资要有所区别：

母公司对子公司的债权性投资要有所区别：

或从证券市场出售子公司债券或从证券市场出售子公司债券抵销抵销不不母公司从证券市场购买子公司债券母公司从证券市场购买子公司债券应应母公司直接购买子公司发行的债券母公司直接购买子公司发行的债券抵销抵销3.3.子公司与少数股东之间的现金流量应单独反映：

子公司与少数股东之间的现金流量应单独反映：

少数股东增加对子公司的权益性投资少数股东增加对子公司的权益性投资合并报表合并报表“吸收权益性投资收到现金吸收权益性投资收到现金”项目下单列项目下单列少数股东依法抽回在子公司的权益性投资少数股东依法抽回在子公司的权益性投资列列合并报表合并报表“依法减资而支付的现金依法减资而支付的现金”项目下单列项目下单列子公司向少数股东支付的现金股利子公司向少数股东支付的现金股利“分配股利或利润所支付的现金分配股利或利润所支付的现金”项目下单列项目下单列包括：

包括：

第5章合并财务报表-集团内部交易事项的抵消第1节概述一、集团内部交易事项的含义P191二、集团内部交易事项的类型

（一）按照内部交易事项是否涉及损益分类1、涉及损益的内部交易事项2、不涉及损益的内部交易事项

（二）按内部交易事项的具体内容分类1、存货交易2、内部的债权债务3、内部固定资产与无形资产交易4、其他内部交易一一.集团内部存货交易的抵销：

集团内部存货交易的抵销：

内部购进存货全部售出：

内部购进存货全部售出：

PP193193借：

营业收入借：

营业收入（内部售价）（内部售价）贷：

营业成本贷：

营业成本（内部购进成本）例题（内部购进成本）例题5-1内部购进存货全部未内部购进存货全部未对外销售对外销售：

PP194194借：

营业收入借：

营业收入（内部售价）（内部售价）贷：

营业成本贷：

营业成本（内部销售成本）（内部销售成本）贷：

存货贷：

存货（内部销售毛利）（内部销售毛利）例题例题5-2，5-3全部全部抵销抵销内部购进存货部分内部购进存货部分对外销售：

对外销售：

PP195195借：

营业收入借：

营业收入（内部售价）（内部售价）贷：

营业成本贷：

营业成本（）贷：

存货贷：

存货（未售部分的未实现毛利）（未售部分的未实现毛利）例题例题5-4母公司存母公司存货成本货成本已实现已实现内部利润内部利润+（四）存货跌价准备的抵消（四）存货跌价准备的抵消借：

存货借：

存货存货跌价准备存货跌价准备贷：

资产减值损失贷：

资产减值损失例题例题5-5二、连续各期内部存货交易的抵销：

二、连续各期内部存货交易的抵销：

PP197197借：

未分配利润借：

未分配利润年初年初贷：

营业成本贷：

营业成本（上年未实现内部（上年未实现内部销售损益对本年初销售损益对本年初未分配利润的影响）未分配利润的影响）

（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外

（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易销售，本期未发生内部存货交易例题例题5-6例例例题例题5-65-6题题5-65-6

（二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易例题5-7（三）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生内部存货交易且期末未实现对外销售例题5-8（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分存货实现了对外销售，部分未实现对外销售（五）存货跌价准备的抵消例题5-9第三节集团内部债权债务的抵消一、当期内部债权债务的抵消

（一）母子公司，子公司之间的债权、债务的抵消借：

应付账款应付票据应付债券预收账款贷：

应收账款应收票据持有至到期投资预付账款例题5-10

（二）内部利息收入与利息支出的抵消借：

投资收益贷：

财务费用例题5-11（三）坏账准备的抵消借：

应收账款坏账准备贷：

资产减值损失例题5-12二、以后各期内部债权债务的抵消

（一）上期计提的坏账准备的抵消借：

应收账款-坏账准备贷：

未分配利润-年初

（二）本期计提坏账准备的抵消1、上期应收账款余额=上期余额例题5-132、上期应收账款余额大于上期余额例题5-143、上期应收账款余额小于上期余额例题5-15第四节集团内部固定资产交易的抵消一、首期内部固定资产交易的抵消

（一）第一种类型的内部固定资产交易的抵消借：

营业外收入贷：

固定资产借：

固定资产累计折旧贷：

管理费用例题5-16

（二）第二种类型的内部固定资产交易的抵消借：

营业收入贷：

营业成本固定资产原价（未实现的内部利润）例题5-17借：

固定资产累计折旧贷：

管理费用例题5-18二、连续各期内内部交易的抵消

（一）正常使用期内内部固定资产交易的抵消借：

未分配利润年初贷：

固定资产原价借：

固定资产累计折旧贷：

未分配利润年初借：

固定资产累计折旧贷：

管理费用例题5-19

（二）清理期间内部固定资产交易的抵消1、内部交易固定资产使用期已满例题5-202、内部交易固定资产超期使用3、内部交易固定资产使用期未满【单选单选题题11】下列选项中属于集团内部经济业务事项下列选项中属于集团内部经济业务事项的是（的是（）AA、母公司向本企业职工发放工资、母公司向本企业职工发放工资BB、母公司在资本市场上出售所持有的子公司股票给、母公司在资本市场上出售所持有的子公司股票给集团外投资者集团外投资者CC、子公司购入母公司发行的债券、子公司购入母公司发行的债券DD、子公司在债券市场仲出售所持有的母公司债券给、子公司在债券