中级经济法预科讲义4P.docx

中级经济法预科讲义4P.docx

《中级经济法预科讲义4P.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级经济法预科讲义4P.docx（6页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级经济法预科讲义4P

内部真题资料，考试必过，答案附后

专题3：

小规模纳税人应纳税额的计算、增值税的征管与增值税专用发票管理

一、增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分

一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：

具体规定

基本划分标准

年销售额的大小

（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的，为小规模纳税人

（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人

会计核算水平

小规模企业会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人

特殊划分标准

（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。

A．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换

B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

C．超过小规模纳税人标准的非企业性单位必须按小规模纳税人纳税

D．小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。

【答案】BD

【解析】纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人，A选项错误；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税，C选项错误。

【例题·判断题】某服装制造企业销售额超过小规模纳税人标准，而一直未申请办理增值税一般纳税人认定手续，则可对其按照小规模纳税人征税。

（）

【答案】×

二、小规模纳税人应纳税额的计算

计税公式：

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）

1．小规模纳税人不得抵扣进项税；

2．小规模纳税人对外报价是价税合计数；

3．小规模纳税人销售额包含价外费用；

4．小规模纳税人征收率有着特殊的使用规则；

（1）小规模纳税人增值税征收率为3%；

（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，小规模纳税人销售旧货的，减按2%征收率征收增值税，即：

销售额=含税销售额÷（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

（3）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

【例题·计算题】某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2010年11月发生下列业务：

（1）外购材料一批用于生产，取得增值税专用发票，注明价款10000元，增值税1700元；

（2）销售50件自产A型小电器，价税合并取得收入12360元；

（3）将2件A型小电器赠送客户试用；

（4）将使用过的一批包装物出售，价税合计取得收入2472元；

（5）将使用过的一台旧设备出售，原价40000元，售价15450元；

要求计算：

（1）该企业出售包装物应纳的增值税；

（2）该企业出售旧设备应纳的增值税；

（3）该企业当月应纳的增值税合计数。

【答案及解析】

（1）该企业出售包装物应纳的增值税

2472÷（1+3%）×3%=72（元）

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

（2）该企业出售旧设备应纳的增值税

15450÷（1+3%）×2%=300（元）

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

（3）该企业当月应纳的增值税合计数

12360÷50×（50+2）÷（1+3%）×3%+72+300=374.4+72+300=746.4（元）。

三、增值税的征收管理

（一）纳税地点

固定业户——机构所在地纳税

不在同一县市的总分机构——分别各自所在地纳税

异地经营的——视有无证明有不同规定

非固定业户——属地管理

进口货物——报关地海关

【例题·单选题】以下关于增值税纳税地点的表述错误的是（）。

A．固定业户在其机构所在地申报纳税

B．非固定业户在其居住所在地申报纳税

C．进口货物向报关地海关申报纳税

D．总机构与分支机构不在同一县（市）的，一般应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。

【答案】B

（二）纳税义务发生时间

1．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

2．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3．采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4．采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

5．委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

6．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

7．纳税人发生视同销售行为，为货物移送的当天。

【例题·多选题】税法规定的增值税纳税义务发生时间有（）。

A．以预收款方式销售货物的，为收到货款当天

B．委托他人代销货物的，为货物发出当天

C．采用赊销方式销售货物的，有合同约定的，为合同约定的收款日期的当天

D．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天

【答案】CD

【例题·判断题】企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及货款的，应视同销售实现，征收增值税。

（）

【答案】√

四、增值税专用发票

（一）专用发票的开具范围

一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向索取增值税专用发票的购买方开具专用发票。

（二）不得开具增值税专用发票的情形

1．一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用4%征收率减半征收增值税的，不得开具增值税专用发票。

2．纳税人销售旧货，不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。

3．商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具增值税专用发票。

4．销售免税货物不得开具专用发票（法律法规另有规定者除外）。

5．小规模纳税人销售货物自身不能开具增值税专用发票，如果需要开具增值税专用发票的，可找主管税务机关申请代开。

【例题·多选题】纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（）。

A．纳税人销售避孕药品

B．纳税人销售旧货

C．商业零售化妆品

D．一般纳税人选择6%的征收率销售自来水

【答案】ABC