PX005现金流量表演示.docx

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PX005现金流量表演示

财务业务知识培训二-------如何编制现金流量表

一、现金流量表编制中常见的问题

二、现金流量表在我国的延变过程

三、现金流量表编制的方法

1、工作底稿法、T型帐户法；

2、复式分录法

3、公式编制法；（主要介绍）

四、现金流量表的基本格式及编制原则

1、主表（直接法）；附表（间接法）

2、编制原则

（1）、以收付实现制原则为基础

只要为本期实际收付的现金，就要在本期的现金流量表中反映，而不管该现金涉及的收入、成本按权责发生制的原则是归属于前期、本期或后期。

（2）、按经营活动、投资活动及筹资活动三大类反映现金流量

为投资者、债权人、交易方和会计报表使用者所利用，使他们从各自的利益角度评价企业的获利能力、获现能力、偿债能力、和支付股利能力，分析净利润与相关现金收付的差异及其产生原因，分析非现金投资和筹资活动对经营成果与财务状况的影响，分析未来的获现能力。

（现金流量表的编制意义）

（3）、合理划分经营活动、投资活动及筹资活动。

对于某些不易区分的内容，可按所依附的主体性活动来划分。

如利息收入，如借款利息收入，有专户管理的，作为投资活动，但一般较难区分主体的内容，可按经营活动来划分。

（4）、现金收付的追溯性

对某项事项，无法划分其归属，向上推算，找到其来源，观察是否存在关系，正确划分。

A、直接追溯-从现金到非现金；不受年限限制，确认现金收付的实际经济内容（如收现，对应其他应收款帐户为何活动，区分实际经济内容）

B、间接追溯-从非现金到现金；受年限限制，自对同一年限的追溯，确认产生了现金流量，再按非现金事项的内容调整（如当年购入存货转入在建工程，从经营活动到投资活动）

（5）、一般按总额反映，个别按净额反映。

（6）、外币现金流量应折算为人民币。

五、现金流量表的基本概念

1、现金的概念。

现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资

现金-库存现金、银行存款、其他货币资金。

银行存款中不含不可随时支取的定期存款，已被冻结的存款（其他资产），但通知存款和已解冻的存款是现金。

其他货币资金指企业存入银行有特定用途或正在途中的尚未收到的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款等。

现金等价物-企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险小的投资。

期限短一般为3个月。

3个月以内的投资为现金等价物，3个月以上的投资非现金等价物，作为投资活动。

2、经营活动的分类。

经营活动是除投资活动、筹资活动外的所有经济活动，与企业日常的经营活动有区别，不应将企业日常的经营活动与之混淆。

一般核算除货币资金、短期投资、一年内到期的长期投资外的流动资产项目及除短期借款、预提利息、应付股利和一年内到期的长期负债外的其他流动负债项目。

1、投资活动的分类

指企业对内投资和对外投资活动。

对内-固定资产、在建工程、无形资产和其他长期资产。

对外-长期股权投资、长期债权投资、投资收回、投资收益、经营融资租赁收回的本金。

2、筹资活动的分类

按筹资渠道和提供资金者在企业中所享有的权益分为借款活动和资本活动。

以现金支付的利息，无论是否资本化或当期损益消化，均为筹资活动。

3、与经营活动、投资活动、筹资活动相适应，在会计核算上帐户的划分。

（1）、现金性帐户

（2）、投资性帐户-投资活动

（3）、筹资性帐户-筹资活动

（4）、经营性帐户-经营活动

（5）、交叉性帐户-经营活动、投资活动、筹资活动

六、编制现金流量表的准备工作

1、确定现金现金及现金等价物的标准。

2、与资产负债表有关的准备工作

3、与利润表有关的准备工作

七、现金流量表主表中各项目的填列

1、经营活动形成的现金流量

经营活动流入的现金：

（1）、销售商品、提供劳务收到的现金；

主营业务收入及其他业务收入（销售材料和代购代销业务）+应交税金（销项税额）+应收帐款（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收帐款（期末-期初）-非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据-当期核销的坏帐核销+到期收回前期核销的坏帐损失-当期票据贴现所支付的利息.

应收帐款

年初余额100,000

1）核销坏帐20,000

2）收回前期坏帐30,000

期末余额110,000

销售商品、提供劳务收到的现金=（100,000-110,000）+30000-20000=0

（2）、收到的税费返还；

主营业务税金及附加贷方数+当期收到的所得税、教育费附加返还款

（3）、收到的其他与经营活动有关的现金。

经营活动流出的现金：

（1）、购买商品、接受劳务支付的现金；

主营业务成本及其他业务支出（销售材料和代购代销业务）+应交税金（进项税额）-存货（期初-期末）+应付帐款（期初-期末）+应付票据（期初-期末）+预付帐款（期末-期初）-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的非现金支出（固定资产修理费、折旧）-当期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款和应付票据。

（2）、支付给职工以及为职工支付的现金；

生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中列支的工资、奖金、津贴、补贴、福利费、住房周转金、养老失业保险+应付工资（非在建工程部分）（期初-期末）+应付福利费（期初-期末）-其他应收款（代垫房租、家属药费等）（期初-期末）-住房周转金（期初-期末）

（3）支付的各项税费；

管理费用中税金付现部分+其他业务支出中税金付现部分+所得税+主营业务税金及附加+应交税金（期初-期末）+其他应交款-教育费附加（期初-期末）+递延税款（借项-贷项）

应交税金中应交增值税应扣除视同销售形成的增值税销项税额和不能抵扣的增值税进项税额；应交营业税中扣除出售不动产、无形资产而交纳的税额；应交消费税中扣除由在建工程中承担的部分。

应交增值税中不包括购销业务形成的增值税进项税额、销项税额，指实际交纳部分。

（4）支付的其他与经营活动有关的现金

营业外支出（捐赠支出、罚款支出）+管理费用、营业费用（展览费、广告费、差旅费、保险费等）-固定资产折旧、无形资产摊销、坏帐准备等（当期计入管理费用、营业费用部分）+其他应付款（期初-期末）+其他应交款（期初-期末）+预提费用非利息部分（期初-期末）+其他应收款（支付的押金、职工借款等）

2、投资活动形成的现金流量

投资活动流入的现金：

（1）、收回投资所收到的现金；

短期投资（贷方数）+投资收益-短期投资收益+长期股权投资及长期债权投资（贷方数）

（2）、取得投资收益所收到的现金；

投资收益（不含与本金一起收回的短期股票投资收益）+应收股利（短期投资、长期投资-成本法）（期初-期末）+长期股权投资（按权益法分享的利润或亏损）（期初-期末）+应收利息（期初-期末）+长期债券投资-应计利息（期初-期末）

（3）、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额；

（4）收到的其他与投资活动有关的现金。

投资活动流出的现金：

（1）、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；

（2）、投资所支付的现金；

短期投资（借方发生数）+长期股权投资（借方发生数）+长期债权投资（借方发生数）+购买时发生的附加费用-购入债券时的折价

（3）、支付的其他与投资活动有关的现金。

3、筹资活动形成的现金流量

筹资活动流入的现金：

（1）、吸收投资所收到的现金；

实收资本（贷方发生数）+资本公积（贷方发生数）+应付债券（面值及溢价）（贷方发生数）

（2）、取得借款所收到的现金。

（3）、收到的其他与筹资活动有关的现金。

筹资活动流出的现金：

（1）、偿还债务所支付的现金；

短期借款、长期借款（本金）借方发生数+应付债券（面值）借方发生数

（2）、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；

当期宣告发放的现金股利或利润+应付利润（期初-期末）+财务费用（利息）+预提费用（利息）（期初-期末）+在建工程利息资本化+长期借款（利息）（期初-期末）+应付债券（应计利息）（期初-期末）

（3）、支付的其他与筹资活动有关的现金。

4、汇率变动对现金的影响额

（1）、影响的因素

A、上年末市场汇率

上年末市场汇率对现金的影响=现金及现金等价物中年初外币额*（本年期末的市场汇率-上年末市场汇率）

B、本年流入的外币额

本年流入的外币对现金的影响=本年流入的外币额*（本年期末的市场汇率-本年流入的外币额采用的市场汇率）

C、本年流出的外币额

本年流出的外币对现金的影响=本年流出的外币额*（本年期末的市场汇率-本年流出的外币额采用的市场汇率）

（2）、汇率变动对现金的影响额=上年末市场汇率对现金的影响+本年流入的外币对现金的影响-本年流出的外币对现金的影响

现金

年初余额100（8.3）

1）、本年流入80（8.5）2）、本年流出30（8.6）

期末余额150（8.7）

销售商品收到的现金680（80*8.5）

减:

购买商品支付的现金258（30*8.6）

加:

汇率变动对现金的影响额53

现金净流量475

汇率变动对现金的影响额=100（8.7-8.3）+80*（8.7-8.5）-30*（8.7-8.6）=40+16-3=53

现金期末余额150*8.7=1305

现金期初余额100*8.3=830

现金净流量475

八、现金流量表补充资料各项目的填列

1、将“净利润调节为经营活动的现金流量”项目

（1）、计提的资产减值准备

例1

坏帐准备

年初余额50,000

1）提取坏帐准备（管理费用）20,000

2）收回核销坏帐（银行存款）2,000

3）、核销坏帐（应收帐款）15,000

期末余额57,000

A、

净利润-20,000

加：

计提的资产减值准备7,000

经营性应收项目的减少15,000

经营活动现金净流量2,000

B、

净利润-20,000

加：

计提的资产减值准备22,000

经营性应收项目的减少0

经营活动现金净流量2,000

例2

坏帐准备

年初余额50,000

1）提取坏帐准备（管理费用）20,000

2）收回核销坏帐（银行存款）2,000

3）、核销坏帐（应收帐款）15,000

期末余额17,000

净利润20,000

加：

计提的资产减值准备-33,000

经营性应收项目的减少15,000

经营活动现金净流量2,000

（2）、固定资产折旧

例3累计折旧

年初余额100,000

1）制造费用（计提折旧）27,000

3）固定资产30,000管理费用（计提折旧）2,000

（盘亏、出售、报废、毁损、投资转出其他业务支出（计提折旧）1,000

、处置捐赠）2）、固定资产20,000

（股东投入、接受捐赠、盘盈）

期末余额120,000

净利润-3,000

加：

固定资产折旧30,000

存货的减少-27,000

经营活动现金净流量0

（3）、无形资产摊销

例4无形资产

年初余额100,000

1）现金200,0003）、长期投资100,000

（购入或自创无形资产）（投出无形资产转出的帐面价值）

2）股本、资本公积80,0004）、营业外支出2,000

（股东投入）（投出评估价小于帐面价的差额）

5）、其他业务支出93,000

（结转转让无形资产的摊余值）

6）、管理费用（摊销数）15,000

期末余额170,000

净利润-110,000

加：

无形资产摊销和长期待摊费用摊销15,000

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失95,000

经营活动现金净流量0

（4）、长期待摊费用摊销

例5长期待摊费用

年初余额25,000

1）现金60,0002）、管理费用10,000

（开办费）（开办费摊销）

3）、财务费用6,000

（摊销筹资费用）

期末余额69,000

净利润-16,000

加：

无形资产摊销和长期待摊费用摊销10,000

财务费用6,000

经营活动现金净流量0

（5）、待摊费用减少

例6待摊费用

年初余额25,000

1）现金30,0002）、管理费用40,000

（保险费）（保险费摊销）

期末余额15,000

净利润-40,000

加：

待摊费用的减少10,000

经营活动现金净流量-30,000

（6）、预提费用增加

例7预提费用

年初余额25,000

4）现金30,0001）、财务费用（计提利息）40,000

（支付利息）2）、在建工程13,000

5）现金10,000（预提应付工程款）

（支付大修理费）3、制造费用22,000

（预提大修理费）

期末余额60,000

净利润-40,000

加：

预提费用的增加52,000

存货的减少-22,000

经营活动现金净流量-10,000

例7-1预提费用

3）现金10,0001）、财务费用（计提利息）40,000（支付大修理费）2）、制造费用22,000

（预提大修理费）

期末余额52,000

净利润-40,000

加：

预提费用的增加52,000

存货的减少-22,000

经营活动现金净流量-10,000

（7）、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

例8固定资产清理

1）出售设备（净值）20,0003）、残值收入10,000

2）、清理费用（现金）5004）、净损失10,500

（转营业外支出）

其他业务利润

1）其他业务收入200,0002）、其他业务支出120,000

（使用权出售收到现金）（无形资产帐面值）

3）、其他业务支出10,000

（营业税5%）

4）、结转其他业务利润70,000

净利润59,500

加：

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失-59,500

经营活动现金净流量0

（8）、固定资产报废损失（同上例）

（9）、财务费用

例9财务费用

1）应收票据10,0005）、银行存款1,000

（贴现）（利息收入）

2）预提费用、长期借款30,0006）、长期借款9,000

（借款利息支出、汇兑损失）（汇兑收益）

3）、银行存款18,000

（支付的借款利息）

4）、银行存款2,000

（支票手续费等）

结转利润50,000

净利润-50,000

加：

财务费用39,000

经营性应收的减少10,000

经营活动现金净流量-1,000

（10）、投资损失

例10投资收益

1）、权益法核算20,000

2）、成本法核算收到股利10,000

3、短期投资跌价准备10,000

4、长期投资减值准备5,000

结转利润15,000

净利润15,000

加：

计提的资产减值准备15,000

投资损失-30,000

经营活动现金净流量0

（11）、递延税款贷项

（12）、存货的减少

例11

存货（不含内部转帐）

年初余额800,000

1）、固定资产清理7,0007）、在建工程70,000

（固定资产残值作为存货）（领用存货计入工程成本）

2）、股本、资本公积150,0008）、长期投资60,000

（股东投入、接受捐赠）（以存货对外投资）

3）、银行存款500,0009）、管理费用6,000

（现购）（领用存货计入期间费用）

4）、应付票据、应付帐款9,00010）、产品销售成本550,000

（赊购）（结转成本）

5）、营业费用、其他业务支出4,00011）、营业费用、其他业务支出10,000

（出租、出借包装物报废的残值）（随同商品销售的包装物，出租、出借包装物

6、累计折旧30,000首次领用结转成本）

（制造费用）12）、应付福利费4,000

（福利部门领用）

13）、待摊费用20,000

（领用分次摊销的低值易耗品）

期末余额780,000

净利润-562,000

加：

固定资产折旧30,000

存货的减少47,000

经营性应收的减少-20,000

经营性应付的增加5,000

经营活动现金净流量500,000

（13）、经营性应收项目的减少（减增加）

例12

经营性应收（不含内部转帐）

年初余额600,000

1）、固定资产清理8,0007）、长期投资50,000

（应收赔偿、出售价款和残值收入）（收到权益性证券抵偿应收债权）

2）、短期借款30,0008）、存货60,000

（收到退回的贴现票据无力支付转贷款）（收到存货抵偿应收债权）

3）、银行存款80,0009）、银行存款90,000

（收到贴现票据支付本息、支付代垫运费等）（收回应收货款）

4）、主营业务收入90,00010）、营业外支出20,000

（赊购）（债务重组损失）

5）、应交税金15,30011）、应交税金10,200

（赊购应交增值税）（取得存货发生的进项税金）

6、财务费用6,70012）、财务费用9,800

（计提带息应收票据利息）（应收票据贴现利息）

13）、坏帐准备10,000

（转销的坏帐损失）

期末余额580,000

净利润66,900

加：

计提的资产减值准备-10,000

存货的减少-60,000

经营性应收项目的减少8,000

经营性应付项目的增加5,100

经营活动现金净流量10,000

（14）、经营性应付项目的增加（减:

减少）

例13经营性应付（不含内部转帐）

年初余额650,000

1）、银行存款50,0006）、在建工程70,000

（支付在建工程人员的工资、预提利息）（在建工程人员应付工资分配）

2）、股本100,0007）、固定资产、在建工程40,000

（债转股）（应交土地增值税、投资调节税）

3）、银行存款250,0008）、在建工程20,000

（支付到期票据、应付帐款、工资、福利费（预提借款利息资本化）

税金、非利息的预提费用）9）、存货200,000

4）、营业外收入16,000（赊购存货,计入存货的各项应付费用）

（债务重组收益）

5）、其他应收款4,00010）、管理\营业费用19,000

（应付工资中扣还的各种款项）（计入期间费用的各项应付费用）

11）、财务费用8,000

（带息应付票据计提的应付利息）

12）、其他应收款7,000

（工会人员应付工资的分配）

13）、主营业务税金及附加、所得税10,000

（计提税金）

14）、现金2,000

（职工未领工资）

期末余额606,000

净利润-21,000

加：

存货的减少-200,000

经营性应收项目的减少-3,000

经营性应付项目的增加-24,000

经营活动现金净流量-248,000

（15）、其他

2、“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目

3、现金及现金等价物净增加情况

九、现金流量表中的钩稽关系

十、购买或处置子公司及其他营业单位

十一、综合举例

现金流量表编制举例

某股份有限公司2001年12月31日的比较资产负债表、2001年度利润表及其他相关资料如下：

比较资产负债表（简表）

2001年12月31日

年初数

年末数

增减变动

资产

现金

30,000

78,000

48,000

短期投资

68,000

38,000

-30,000

应收账款

116,000

258,000

142,000

应收票据

252,000

52,000

-200,000

预付账款

50,000

90,000

40,000

存货

316,000

475,800

159,800

待摊费用

7,000

-7,000

长期投资

200,000

100,000

-100,000

固定资产

500,000

623,000

123,000

减:

累计折旧

160,000

233,000

73,000

固定资产减值准备

20,,000

20,000

工程物资

58,000

58,000

无形资产

150,000

120,000

-30,000

合计

1,529,000

1,639,800

负债及股东权益

短期借款

50,000

90,000

40,000

应付票据

135,000

-135,000

应付账款

40,000

30,000

-10,000

应付工资

100,000

120,000

20,000

应付福利费

15,000

30,000

15,000

应付股利

20,000

20,000

应交税金

236,000

30,672

-205,328

预提费用

14,000

4,000

-10,000

其它应付款

50,000

70,,000

20,000

长期借款

200,000

170,000

-30,000

股本

500,000

800,000

300,000

留存收益

189,000

275,128

86,128

合计

1,529,000

1,639,800

其他相关科目的明细资料如下：

（1）应收账款的期初余额为120,000元，期末余额为264,000元；“坏帐准备”科目的期初余额为4,000元，期末余额为6,000元。

（2）本期以现金收回短期投资本金30,000元。

（3）存货中生产成本、制造费用的组成：

工资180,000元，折旧费90,000元。

（4）待摊费用为印花税摊销。

（5）本期用现金购入固定资产211,000元，购入工程物资8,000元；出售固定资产一台，原价58,000元，累计折旧40,000元，收到出售收入38,000元；报废固定资产一台，原价30,000元，累计折旧5,000元，收到变价收入14,000元，支付清理费600元。

（6）应交税金均为增值税，其中，本期增值税进项税额94,000元，增值销项税额188,672元，已交增值税300,000元。

（7）应付工资的期末数中应付在建工程人员的部分为50,000元。

（8）预提费用均为短期借款利息。

（9）本期用现金借入短期借款40,000元，偿还长期借款30,000元。

（10）投资者用银行存款增加股本300,000元。

利润表及有关明细资料（简表）

2001年度