初级会计实务负债所有者权益.docx
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初级会计实务负债所有者权益
第二章 负 债
考情分析
负债是反映财务状况的会计要素之一。
在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。
考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。
【基本要求】
（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算
（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算
（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算
（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算
（五）熟悉应交税费的内容
（六）熟悉长期借款、应付债券的核算
第一节短期借款
一、短期借款取得和偿还
企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。
取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。
二、利息
1.月末预提
借：
财务费用
贷：
应付利息
2.实际支付利息时
借：
应付利息（已经预提的利息）
财务费用（应计利息）
贷：
银行存款（应付利息总额）
【例2一l】A股份有限公司于20X9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议。
该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。
A股份有限公司的有关会计处理如下：
（1）1月1日借入短期借款时：
借：
银行存款 l20000
贷：
短期借款 120000
（2）1月末，计提1月份应计利息时：
借：
财务费用 400
贷：
应付利息 400
本月应计提的利息金额=120000×4%÷l2=400（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：
借：
财务费用 400
应付利息 800
贷：
银行存款 1200
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金时：
借：
短期借款 l20000
贷：
银行存款 l20000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：
借：
短期借款 l20000
应付利息 800
贷：
银行存款 120800
【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。
（ ）
【答案】×
【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
第二节应付及预收款项
一、应付账款
1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；
2、货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；
3、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。
在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。
4、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。
【例题3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。
（ ）
【答案】×
【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。
二、应付票据
【例题2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”
B.应付票据到期支付时，按票面金额结转
C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”
D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”
【答案】D
【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。
三、应付利息
四、预收账款
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。
【例题4】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（ ）。
A.应收账款的借方
B.应收账款的贷方
C.应付账款的借方
D.应付账款的贷方
【答案】B
【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。
第三节应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
应付职工薪酬包括：
职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。
【例题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。
A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费
C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务
【答案】ABCD
【例题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。
A.职工教育经费 B.职工养老保险费
C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿
【答案】ABCD
【例题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。
（ ）
【答案】√
二、应付职工薪酬的账务处理
企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
（一）确认应付职工薪酬
1.货币性职工薪酬
第一，工资
第二，职工福利和社会保险
对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。
2.非货币性职工薪酬
第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；
应计入生产成本的金额＝400×2×（1＋17%）＝936（万元）
应计入管理费用的金额＝100×2×（1＋17%）＝234（万元）
借：
生产成本 936
管理费用 234
贷：
应付职工薪酬 1170
借：
应付职工薪酬 1170
贷：
主营业务收入 （500×2）1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
贷：
库存商品 600
第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；
第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。
教材P84例2——23
【例题】B公司2009年11月有关职工薪酬业务如下：
借：
管理费用 2
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 2
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 2
贷：
累计折旧 2
（2）该公司为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。
借：
管理费用 12
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 12
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 12
贷：
银行存款 12
【例题】企业作为福利为高管人员配备汽车。
计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
【答案】C
（二）发放职工薪酬
1.支付工资、奖金、津贴和补贴
2.支付职工福利
3.支付社会保险费
4.发放非货币性福利
【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
20×9年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。
（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。
（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
要求:
编制甲上市公司20×9年3月上述交易或事项的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（2）借：
长期待摊费用 3
贷：
应付职工薪酬 3
贷：
应付职工薪酬 2
借：
应付职工薪酬 2
贷：
累计折旧 2
贷：
主营业务收入 75
借：
主营业务成本 60
贷：
库存商品 60
（5）借：
生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷：
应付职工薪酬150
（6）借：
应付职工薪酬 5
贷：
银行存款 5
【例题6】企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。
（）
【答案】×
【解析】应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括解除劳务关系给予的补偿。
【例题7】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。
A.无形资产的成本
B.当期损益
C.存货成本或劳务成本
D.在建工程成本
【答案】B
【解析】研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。
【例题】A公司2009年11月有关职工薪酬业务如下：
（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。
（3）根据2007年实际发放的职工福利情况，公司预计2008年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%。
要求：
（1）计算各项职工薪酬。
（2）编制会计分录。
【答案】
（1）计算各项职工薪酬
（2）编制会计分录
借：
生产成本 143
贷：
应付职工薪酬——工资 200
——社会保险费 200×24%＝48
——职工福利 200×4%＝8
——工会经费 200×2%＝4
第四节应交税费
【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）
A.印花税 B.耕地占用税C.房产税 D.土地增值税
【答案】CD
【解析】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
一、应交税费概述
二、应交增值税
（一）增值税概述
（二）一般纳税企业的账务处理
1.进项税额
注：
a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
b.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。
【例2—30】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额l0200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。
该企业采用计划成本对原材料进行核算。
A企业的有关会计分录如下：
借：
材料采购 60000
应交税费—增（进）10200
贷：
银行存款70200
【例2—32】C商场购入免税农产品一批，价款l00000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。
借：
材料采购 87000
应交税费—增（进）13000
贷：
银行存款 100000
进项税额=购买价款×扣除率=100000×13%=13000（元）
2.进项税额转出
（1）购进货物、在产品或产成品等发生非常损失
（2）将购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费等）
借：
待处理财产损溢等
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【例2—35】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为l0000元，增值税额l700元。
借：
待处理财产损溢11700
贷：
原材料 10000
应交税费—增（进转）1700
【例】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。
借：
在建工程58500
贷：
原材料 50000
应交税费—增（进转出）8500
【例题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（ ）。
A.自制产成品用于职工福利
B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生非正常损失
D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
【答案】CD
3.销项税额
注：
如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
【例2—38】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
借：
应收账款 585000
贷：
主营业务收入 500000
应交税费—增（销）85000
【例2—39】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。
借：
银行存款 46800
贷：
主营业务收入 40000
应交税费—增（销）6800
【例2—40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。
该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。
增值税税率为l7%。
借：
在建工程 251000
贷：
库存商品 200000
应交税费—增（销）51000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17%=51000（元）
4.出口退税
借：
其他应收款
贷：
应交税费——应交增值税（出口退税）
5.交纳增值税
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
【例题】企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有（ ）。
A.销项税额B.进项税额转出C.进项税额D.已交税金
【答案】CD
【解析】按规定，“应交税费——应交增值税”多栏式明细账借方分别设置“进项税额”、“已交税金”等专栏。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。
该公司2009年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。
5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。
该销售符合收入确认条件。
（4）在建房屋
要求：
（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
【答案】
销项税额＝②+③；
应交增值税＝销项税额+进项税额转出－进项税额。
（1）编制相关的会计分录：
1借：
原材料 60
贷：
其他业务收入41
借：
其他业务成本 36
贷：
原材料 36
③借：
应收账款
贷：
主营业务收入 20
借：
主营业务成本 16
贷：
库存商品 16
贷：
原材料 30
贷：
原材料 10
贷：
银行存款
（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额
（三）小规模纳税企业的核算
购入货物支付的增值税额均计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
【例题】某小规模纳税企业，增值税征收率为6%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款10000元，增值税1700元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。
本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21200元，款项已存入银行。
该企业本月应交增值税为（ ）。
【答案】C
【解析】
借：
原材料 11700
贷：
银行存款 11700
借：
银行存款 21200
贷：
主营业务收入 21200÷（1＋6%）＝20000
应交税费——应交增值税 l200
三、应交消费税
1.销售应税消费品
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
2.自产自用应税消费品
借：
固定资产（或在建工程）
营业外支出
贷：
应交税费——应交消费税
将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费—应交消费税
【例2—46】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
借：
营业税金及附加600000
贷：
应交税费—消 600000
应交消费=2000000×30%=600000（元）
【例2—47】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。
借：
在建工程 66200
贷：
库存商品50000
应交税费—增（销）10200
—消费税6000
【例2—48】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。
借：
应付职工薪酬—76200
贷：
主营业务收入 60000
应交税费—增（销）10200
—消费税6000
应计入“应付职工薪酬——职工福利”科目的金额=60000+60000×17%+60000×10%=76200（元）。
借：
主营业务成本40000
贷：
库存商品40000
【例题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。
该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
计入在建工程成本的金额为（ ）万元。
【答案】C
【解析】企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。
由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。
本题的会计处理为：
贷：
库存商品 750
应交税费——应交消费税 125（1250×10%）
3.委托加工应税消费品
【例2—49】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。
甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。
材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。
甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品
借：
委托加工物资 1000000
贷：
原材料 1000000
借：
委托加工物资200000
应交税费—消费税80000
贷：
应付账款 280000
借：
原材料 1200000
贷：
委托加工物资1200000
（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售
借：
委托加工物资1000000
贷：
原材料 1000000
借：
委托加工物资280000
贷：
应付账款 280000
借：
原材料 1280000
贷：
委托加工物资 1280000
（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：
借：
应收账款 80000
贷：
应交税费—消费税80000
【例题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。
A.在途物资B.委托加工物资
C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。
【例题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代交的消费税为1000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。
委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（ ）。
【答案】A
【解析】收回后继续用于生产应税消费品的委托加工物资的消费税应计入应交税费－应交消费税的借方。
会计分录为：
借：
委托加工物资 20000
贷：
原材料 20000
借：
委托加工物资 10000
应交税费—增（进）1700
应交税费—消费税 1000
贷：
银行存款12700
借：
原材料 30000
贷：
委托加工物资30000
【例题】甲企业（一般纳税企业）委托乙企业（一般纳税企业）代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。
甲企业的材料成本为100万元，加工费为20万元（增值税率为17%），由乙企业代收代交的消费税为8万元。
材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。
甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
借：
委托加工物资 l00
贷：
原材料 l00
借：
委托加工物资 20
应交税费——应交消费税 8
借：
原材料 l20
贷：
委托加工物资 120
（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计处理如下：
借：
委托加工物资 100
贷：
原材料 100
借：
委托加工物资 28
借：
原材料 l28
贷：
委托加工物资 128
【例题】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵
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