我国税收流失问题对策性研究.docx

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我国税收流失问题对策性研究

我国税收流失问题的对策性研究

摘要：

税收流失是一个世界性的、长久的困扰各国政府的难题。

税收流失不仅减少国家财力的收入与支出和增加财政赤字，弱化国家宏观调控能力，引起收入分配不公和资源配置的浪费，严重的甚至威胁主权国家的经济安全和社会稳定。

本文在陈述了税收流失相关概念，分析了我国税收流失问题的现状之后，针对我国税收制度不合理，征管手段落后，工作人员整体素质不高，纳税主体意识淡薄造成的大量税务流失，相应提出了树立公民的正确纳税理念，完善现行税制、推进税制改革，改进税收征管手段，提高税收队伍整体素质等对策，从而从理论上解决了避免税务流失的措施。

关键词：

税收；税收流失；对策

Ourcountrytaxrevenueloss

thecountermeasureoftheproblemofsexresearch

Abstract:

Taxlossisaworldwide,long-termwiththeproblemofgovernments.Taxlossisnotonlyreducethecountry'sfinancialincomeandexpenditureandincreasethefiscaldeficit,weakeningofnationalmacroadjustmentandcontrolability,causeunfairincomedistributionandallocationofresourceswaste,seriousandeventhreatssovereignstateeconomicsecurityandsocialstability.Thispaperstatedthetaxlossrelatedconcept,hasanalyzedourcountrytaxrevenuelossafterthestatusquooftheproblem,accordingtoourcountry'staxationsystemisnotreasonable,collectionandmeanslagbehind,staff,theoverallqualityisnothigh,thetaxpayingsubjectconsciousnesscausedbyalargenumberoftaxloss,putforwardcorrespondingcivicrighttaxconcept,perfectingtheexistingtaxsystem,andpromotetaxreform,improvetaxcollectionandadministrationmeans,improvetheoverallqualityofthetaxteamcountermeasures,whichistheoreticallysolvedavoidtaxlossofmeasures.

KeyWords：

taxes;taxevasion;countermeasures

前言

近些年我国的经济取得了巨大发展，税收收入不断增加，对国民经济的发展做出了巨大贡献。

然而，税收流失问题的治理是世界性难题，它也一直困扰着我国政府和税务部门。

税收流失危害了社会公平，降低了市场经济效率，进而影响了政府的财政收入、资源配置、收入分配和宏观调控。

面对当前我国日益严重的税收流失问题，从理论与实践中探讨完善我国税收管理体系，减少税收流失的对策就显得尤为必要了。

第1章税收流失概述

税收流失，就是各类税收行为主体采取各种手段，违反现行税法将国家税据为已有，导致实际入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税额的现象和行为。

税收流失具有四个基本特征：

第一点，税收流失的本质是各类税收行为主体对国家法律的亵渎。

税收流失是税收的一种异化物，是国家税收法律制度的“毒瘤”。

我们说税收流失只能在国家税收法律的框架下进行，而不能人为泛化的讨论。

第二点，税收征收管理的全过程，以及可能导致税收流失的所有行为主体都会对税收流失产生作用效果，所以考察税收流失问题，不能局限于纳税主体，而应该包括纳税人、扣缴义务人、税务部门以及可以影响税收政策的各级政府部门。

第三点，现行税法的有关规定是判断是否存在税收流失以及流失多少的标准，征税范围、税率、计征方法等都将决定法定应征税源的大小。

第四点，将国家税收据为已有的行为主体，由于害怕受到法律的制裁和社会道德的谴责，往往将自己的违法行为竭力掩饰、隐匿，甚至通过贿赂执法人员来逃避打击，致使税收流失现象更加复杂和隐蔽。

第2章我国税收流失问题的现状分析

（1）偷、逃、骗、避、抗、欠税现象突出

偷税、逃税是税收流失的最大方式，我国的偷税、逃税面相当广且屡禁不止。

骗税现象也很普遍，以骗取出口退税为主要方式，并且已从高价值、高税率的产品发展到普通产品。

骗税人员也从少数出口企业发展到专业骗税团伙,手段更是向智能化方向发展。

避税方式形形色色，主要是外资企业通过转移资金、费用、成本、利润等手段，推迟进入获利年度，以达到不交或少交所得税的目的。

抗税主要发生在城乡个体户和私营企业主中,已经成为我国税收征纳矛盾的现实表现。

如一些土法炼油、个体采矿等行业采取各种手段频频抗税。

另外，企业拖欠国家税款现象日趋严重,每年末欠税金额均在500亿元以上。

（2）税收的支出滥用

长期以来,我国出台了一系列税收优惠政策,在促进经济、文化、社会事业发展的同时,也使得税基变窄,宏观税负趋于下降。

据估计,全国每年减免税达1000亿元,有的地方的减免税额就占到了地方财政收入的10%以上。

近年来的减免税也遇到了一些问题，就是政策性减免税越来越多,税基却受到越来越严重的侵蚀，并且由于各地扶持力度、困难减免的尺度不一,使得税收支出在操作上随意性很大。

（3）隐形收入和地下经济大量存在使得税收流失严重

经济形势的迅速发展,增加了税费负担和政府的管制力度,但由于法制法规的建设往往不能随着经济的发展建立起来，不健全的法律给隐形收入与地下经济大开方便之门。

如走私、贩私、无证经营、制假、售假、色情传播、贩毒等交易活动,使国家承受了巨大的税收“真空”，蒙受了巨大的经济损失。

（4）以费挤税现象日益突出

伴随着经济体制的改革，合理的分配制度还未健全起来。

地方和部门为了局部利益，过多过滥的收费，对企业大搞“包税”或变相“包税”，想尽各种办法截留国家税收。

再将这些资金转化为制度外的收入，以费挤税，人为使收费刚性大于收税刚性，导致财政分配中非税收入大于税收收入。

税源减少了，税收大量流失，纳税人的纳税积极性也受到打击。

第三章我国税收流失问题的原因分析

（1）税收制度不合理

1994年的税制改革促进了经济发展，但国内外经济形势的快速变化与增长，知识经济的强势兴起，新知识、新技术的不断涌现，特别是我国入世后，市场格局发生了巨大的改变，致使税收结构的改革明显滞后于生产结构、收入分配结构、所有制结构的变化，现行税制理论与实践错位，呈现极大的不合理性，导致巨额税款流失。

主要表现为：

1.政府对税收的行政干预也会造成税收流失。

近几年，我国发现大量与国家税收法律法规不符的涉税文件，以地方党政或其他部门的文件为绝大多数。

政府职能的这种“越位”现象，比如擅自越权减免税，批准缓缴税款，改变税基、税率，混淆入库级次，少征滞纳金等，造成的税收流失金额巨大。

行政干预成了导致税收流失的又一制度因素。

2.在地方上，由于规模小，事权与财权的不统一，导致地方政府税外收费失控。

按照现行税制，一些重要的量大的税种如关税、消费税、增值税等均划归中央政府。

而地方税除营业税外，其他各种小税种的征纳都呈现税源分散、规模小、难度大的特征，组织收入的能力非常薄弱。

中央与地方事权划分的不尽合理，以及由地方承担了一些本该中央安排的支出，常常使地方入不敷出，只好通过收费来弥补财政之不足。

而纳税人的能力有限，纳税主体的欠税给税收征管带来了极大的困难。

加之一些收费对象本身就是税基的组成部分，过多的收费必然侵蚀税基，多交费必然少交税，“费挤税”的现象就在所难免了。

3.税外收费等非税收摊入成本、费用，使所得税税基缩小。

在纳税人能力有限的状况下，收费过多过滥必然加重纳税人负担，本已资金短缺的企业更是雪上加霜，企业的发展受到抑制，未来的纳税能力自然而然就下降了。

4.另外，还有诸多税制的很不合理也使税收流失。

比如增值税税制的设计；国内国外企业实行两套所得税，也为企业逃避税收提供了制度空间；企业改制、产权转移以及生产经营方式转变时，部分纳税人利用税制设计的缺陷、税收管理的相对滞后，大肆偷逃国家税收，有些企业利用网上交易偷逃税款就是一例。

所以说，税制设计如果跟不上经济结构、税源结构不断变化的新形势，就会出现税收“真空”。

（二）税收征管手段落后

税收征管是税务工作的中心环节。

税收征管工作力度的大小直接影响税收的缴纳和入库，将直接造成税收流失。

随着税制改革的不断深化，逐渐暴露了税收征管中存在的一些问题：

1.现行税收征管模式存在弊端。

目前我国推行的征管模式是“以纳税申报和优质服务为重点，以计算机为依托，集中征收，重点稽查”。

但在执行中，我们可以看到明显的问题存在，征管模式重征收，重稽查，轻管理，轻监控；重管事，轻管人。

一些过于简约、粗放的征管制度给实际操作带来了难度。

不当的轻重取舍，造成了对纳税人管理的失控。

而以优质服务为重点的提法，由于本身得不到重视，更是缺少明确性、针对性。

2.税收征管手段还很落后，信息化建设的步伐亟待加快。

近年来，虽然说税务系统大力加强了税收征收信息化建设的步伐，但资金上的不足、技术上的落后、人员上的不合格、设备上的制约，使得地方上、全国范围内的信息化发展极不协调。

又由于没有与工商、银行、海关这些税收金额大的相关部门联网，信息的交流和共享都无法实现，计算机管理的效用就很难充分发挥。

其次，现在的税务系统也不能充分、有效地发挥税源监控、堵塞漏洞的作用。

最后值得指出的是，电子商务的出现使得针对有形产品而制定的以属地为基础的现行税法力不从心,税务部门难以追踪稽核,而加密技术的运用又使本已无形化的产品和账目更加隐蔽。

3.税收征管监控不力。

传统的国有大中型企业仍是一些税务机关关注的焦点，新兴产业、私营企业、流动和隐蔽商户的监管和控制却容易被忽视。

其次，税务机关如何监控纳税主体的经济行为,如何保证纳税人信息的真实性，都没有相应的制度与之配套。

而事实上，我国税收收入来自非国有经济的比例逐步提高，但非国有经济税收收入却没有快速增长，这从一方面表明了我国对税源的监控不力。

（3）税务干部队伍整体素质不高

税务干部和工作人员的整体素质亟待提高。

当前，征管人员的素质不能完全适应新时期税收工作的要求，突出反映在“单一型”人才较多,既懂税法又懂财会和计算机技术的“复合型”人才较少，队伍整体业务水平不高。

其次呢，少数税务人员的政策理论水平和法制意识不强，为了追求自身利益,以权谋私的现象很普遍，导致了税收的流失。

所以说，在日益复杂的国内外经济环境下，税务队伍人员要提高综合素质，不断充实自己以适应当前税收工作的需要，适应国家发展的需要。

（4）纳税人的纳税意识淡薄

社会主义税收是为了实现社会主义扩大再生产和满足社会消费需求而占有社会剩余产品的一种形式，是社会财富在企业、个人和国家之间的一种再分配。

我们常说的税收所具有的“三性”，使得被分配产品的所有权从纳税主体手中强制和无偿地转移到国家的手里。

对纳税人个体而言，这种表面形式上的“强制性地剥夺”或“损失”，导致了纳税人经济利益的减少，这和人们的心理本性，追求经济利益最大化的目标是不相吻合的。

因此说，纳税人主体必然会千方百计地减免自己承担税收这种额外的负担，这也必然导致纳税主体与国家之间的矛盾和冲突。

就我国来说，公民的纳税意识是很淡薄的。

中国历史文化的积淀和传统习惯的影响，税收又过分强调三性中的“强制性”，再加上政府支出的透明度不高，使人们对税收的抵触心理很重，纳税人在权利和义务之间产生的这种不平衡的感觉逐渐形成了国家利益与纳税人直接利益的对立。

纳税人偷逃税有的是没有主观动机，而是因为对税法的无知或理解有误，或是财务管理水平偏低，导致了未缴、错缴或漏缴税款，造成了事实上的偷逃税情况。

而一旦带有主观动机且矛盾不可调和时，纳税主体就会突破法律规范的约束，实施各种违法犯罪活动，造成国家税收的流失。

因此从本质上讲，纳税主体追求经济利益最大化是造成税收流失的内在动因。

第4章我国税收流失的影响

税收是国家财政收入的基础，是调节社会经济的重要杠杆，是保证国家机器正常运转的基础，是宏观调控的重要手段，也是政府向社会提供公共物品以满足公共需要的重要来源。

我国严重的税收流失现象，毕竟导致国家财政收入、支出的直接减少和财政赤字的增加，并将使国家宏观调控功能弱化，还会使市场经济不稳定，扰乱市场经济的正常运行，收入分配的不公也不利于社会公平。

严重的话终将会阻碍经济的持续、稳定发展，甚至威胁国家主权安全和社会稳定。

（1）减少国家财力的收入与支出

基于国家财政收入的需要，产生了税收，它的首要职能是筹集财政资金，维持国家机器的正常运转，促进社会公用事业的发展。

因此说，大量的税收流失必然会使国家可支配财力减少，国家能提供的基础设施建设、社会保障、公共服务等许多事关国计民生的事业无法落实，这必然会使人们对政府产生信任危机。

（二）国家宏观调控功能弱化

纳税人偷逃税时，为避免被税务部门发现查获，就必须通过合法或者违法手段摆脱政府有关部门的监控和管理。

摆脱的手段往往是伪造、隐瞒、篡改生产经营活动中的各种会计、财务信息和数据，这样税务部门得到的便是虚假的、不真实的信息和数据。

政府各部门统计的这些虚假经济信息和数据就无法真实的反应我国的经济活动情况，使政府对宏观经济形势做出的判断出现偏差，进而决策失误，使宏观调控的难度增加了，严重的可能导致破坏性的结果。

（3）影响收入分配的公平性

一直以来，税收都被视为政府对收入分配进行调节的不可或缺的工具，特别是累进税制的广泛采用，更是作为政府调节收入差距、促进社会公平的有效措施。

近年来，大量的税收流失让一些人迅速暴富起来，其所得的非法财富必然会引起一些人的仇视和嫉妒。

尽管国家采取了许多措施试图缩小收入差距，但这种趋势却越拉越大。

所以说，税收流失会扭曲政府制定政策时设想的调节收入分配的初衷。

（4）引起资源配置的不恰当

从马克思主义基本原理可知，税收是商品价格的组成部分，如果某些商品在经营活动中不缴纳税款，在市场竞争中与依法纳税的同类商品相比，这些商品就会更具有价格优势，以更低的价格销售或在同样价格下赚取更多利润，就能够吸引更多的资源投入到该商品的生产经营中来。

但是它破坏了各种资源的平衡流动状态，催生出地下经济、隐蔽经济，加剧产业结构畸形化。

因此说税收流失，会造成经济体系中生产商品和提供劳务的各种资源流动的不均衡与浪费，最终导致资源配置的不恰当，造成浪费。

（5）不利于社会公平正义的形成

公平竞争是市场经济的灵魂之一，如果在市场经济中某些人不缴纳税款造成税务流失，本质上是对其他市场参与者的一种税收歧视与不公平。

目前我国地区之间、企业之间的税收负不公，使偷逃税企业与依法纳税企业不能在同一起跑线上公平竞争已经造成了我国市场经济的不健康发展。

第五章我国税收流失问题的对策分析

（一）树立公民的正确纳税理念

这些年我国的社会主义市场经济取得了长足发展，但法制建设和道德建设工作却远远滞后于经济发展。

据有关部门在北京等九个大中城市的调查资料显示，我国半数以上没有纳税经历，纳过税的人数仅占48.7%，仅12.6%的调查者取得收入时会想到纳税。

由此可见，为了追逐利润，践踏法律，背弃公德屡见不鲜，人们诚实守信、依法纳税的意识十分淡薄。

因此，树立公民的正确纳税理念，营造诚实守信、依法纳税的社会环境极为迫切，完成这项工作将有效避免税收流失。

具体方法有:

1.广泛开展税法宣传,强化税收宣传教育。

对纳税人的税法宣传应贯穿于纳税人成长的全过程，因此对中小学的税收教育要普及要加强。

借鉴美、日等国经验，可以把税收知识纳入中小学教育，介绍税收相关知识，教会他们办理涉税事宜，为以后诚信纳税打下坚实基础。

此外，对于大众群体，还可以利用多种媒体持续推进税收宣传，电视、广播、报刊、海报、网络等媒介都是良好的宣传工具，可以帮助公民在潜移默化中逐渐接受并形成正确的赋税观，创造良好的社会氛围。

税收宣传是一项长期繁杂的工作，要持续、稳定、系统地开展，扎扎实实地推进。

2.在宣传税法的同时建立奖罚分明的制度。

通过宣传使纳税人明白其所享有的权利和所承担的义务，“取之于民，用之于民”的思想要深入人心。

对于那些依法纳税、做出巨大贡献的纳税人可授予荣誉，而对偷、逃税的人，在屡屡不改的时候，要对其曝光，让其受到社会的谴责，并采取相应的经济、刑事惩罚，使其不敢轻易的偷逃税，减少国家税收流失。

3.要切实加强纳税人权利保障，才能使纳税人的意识得到真正提升。

政府部门要牢固树立权利与义务对等论，重视保障纳税人的权利，加大教育、医疗、卫生、环保、社会保障等必要的公共开支，为纳税人提供优质高效的服务。

总之，执法与服务并重，优化服务意识，健全服务体系，净化税收环境。

（2）进一步完善现行税制，稳步推进税制改革

我国现行税制和财政收入体系本身存在缺陷,间接地导致了税收的流失，因此进一步完善现行税制，稳步推进税制改革也非常有必要。

1.对现行税制不完善之处进行必要的补充和完善。

我国现行的过多过滥的税收优惠和减免有些是不必要且杂乱的，要进行清理和规范。

比如增值税制度的完善，扩大增值税的征收范围，征收链条机制贯穿的就越好，有利于消除重复征税，降低征收成本，加强税收控制。

但在扩围增值税的同时，要相应调减税率。

个人所得税也亟待完善，自1994年新税制实施以来，个人所得税收入强劲增长且发展潜力巨大，但同时流失也最严重、漏洞也最多。

所以应尽快实行综合所得税制真正按照纳税人的经济能力征收税款，贯彻公平原则。

2.推进税制改革，确保税收收入。

目前税制有许多不规范的优惠政策，法制化、规范化税收优惠，对于维护税法的严肃性很有必要。

其次，在实施现有税制的基础上，应大力推进税费改革，清理和取缔不合理的收费项目，调整收费标准，规范收支管理和监督。

具体的比如说，调整消费税的税负结构,调高酒类和含铅汽油的税率,适当降低非奢侈消费品如摩托车、小汽车、化妆品的税率；加强对高收入行业和高收入群体的控管,强化管理收入申报,消除个人收入隐性化的做法；统一内外资企业所得税,改革现行的内、外资两种企业所得税为法人所得税或公司所得税,税率统一,税基统一,税收优惠统一等。

（三）改进税收征管手段

当前，由于税务部门的征管不力，导致税收大量流失。

比如2002年至2003年9月，上海市国税局、地税局第六分局在上海农工商超市有限公司税收优惠政策期满、当年新安置待业人员达不到国家规定比例的情况下，批准该公司减半征收企业所得税，少征税款13333万元。

类似事件还有很多，因此我国必须改进税收征管手段，避免税务流失的大量存在。

1.税务工作的中心环节就是税收征管，这项工作开展的好坏将直接影响税收的缴纳和入库。

目前我国税收征管水平较低，征管技术相对落后。

因此当前我国要做的就是完善税收征管模式，主要是加强税收基础管理环节，税务机关对税源状况和纳税人户籍状况要做到心中有数，以避免征收与稽查的相互脱节。

2.建立税收征管信息化共享体系。

目前全国范围内还尚未建立纵横交错的税收信息化网络，部分城市和广大农村的税收征管基本上还处于手工操作阶段，这就弱化了税源监控能力，造成税收隐性流失。

要完善信息化管理，首先要统一国税、地税部门之间的信息建设，实现税务机构内部的信息共享。

并以此为基础，有计划、有步骤地实现与工商、财政、银行、海关、公安等部门的信息联网，完备网络监控系统。

当然，完成这些工作的前提是加快各类税收软件的开发，建立全国性的网络与情报中心，为反税款流失工作提供信息和依据。

3.加强税收执法监查，依法治税，严惩违法行为。

根据目前税收征管柔性太大的现象，政府及相关立法部门要加快完善相关法律，大力推进税收执法责任制度，强化税收征管监督，执法人员的法制观念要提高，执法刚性要加大。

通过国家主体与征管人员的相互配合，进一步健全税收征管制度，净化税收征管环境。

（四）提高税收队伍整体素质

为防止贪污腐败现象和杜绝滥用处罚权现象的发生，堵塞税收流失的内部漏洞，需要提高税务人员的综合素质。

加强对税务执法人员的业务培训和考核，加强政治思想教育，完善激励约束机制，严肃查处以税谋私的行为，都是提高税务人员的整体素质的有效方法。

只有税收人员依法征税、文明服务了,税务人员违规风险和机会成本降低了，才能从内部有效减少税务流失。

总之，税收流失的治理涉及到国家经济、人们生活的各个方面，是一项需要从一点一滴做起的庞大的、系统的工程，任重道远。

因此，各级政府、税务部门、纳税主体都应积极地去发现问题、解决问题，积趾步致千里，积小流成江海，每一个环节做出努力了，就能逐步改善我国税收流失严重的状况，争取开创我国税收工作的新纪元。

第六章结论

在世界各国税收流失问题都普遍存在，治理税收流失已成为世界性的难题。

我国也存在着税收流失问题，但无论是从深度还是广度上,目前我国研究者对这一问题的探讨还比较薄弱，大多数理论与知识还是由税务部门的工作人员从自身的工作实践中总结来的,其探讨的理论性、系统性、科学性还有待完善,治理措施也不够全面，针对性弱实用性不足。

因此,我国从理论与实践的结合上就这一问题展开深入研究,既是加强在这一领域学术研究的需要,也是指导治理税收流失实践的需要。

针对我国税收流失原因的分析，我们提出了树立公民正确纳税理念，完善现行税制、推进税制改革，改进税收征管手段，提高税收队伍整体素质四方面入手，进行了防范税收流失的对策分析，以期保证我国市场经济的运行，加强政府宏观调控能力，建立公平竞争机制，促进主权国家的经济安全和社会稳定。

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