国际税收关系及其处理.ppt

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第十八章国际税收关系及其处理第一节第一节国际税收关系的基本问题国际税收关系的基本问题第二节第二节税收优惠与国际税收竞争税收优惠与国际税收竞争第三节第三节所得及财产课税的国际协调所得及财产课税的国际协调第四节第四节商品课税的国际协调商品课税的国际协调第五节第五节国际税收协调的现状与发展趋势国际税收协调的现状与发展趋势11/10/2022上海金融学院第一节国际税收关系的基本问题一、国际税收关系的内涵一、国际税收关系的内涵

（一）国际税收关系的概念

（一）国际税收关系的概念跨国纳税人的存在以及各国政府不同跨国纳税人的存在以及各国政府不同的税收管辖权确定原则是国际税收关系产的税收管辖权确定原则是国际税收关系产生的必然前提，由此引发的国家之间有关生的必然前提，由此引发的国家之间有关税收方面的一系列问题和冲突都是国际税税收方面的一系列问题和冲突都是国际税收的表现形式，而所有表现形式体现的实收的表现形式，而所有表现形式体现的实际上都是国际税收关系的本质所在际上都是国际税收关系的本质所在国国家之间的税收利益分配关系。

家之间的税收利益分配关系。

11/10/2022上海金融学院

（二）国际税收关系的主要内容

（二）国际税收关系的主要内容国际税收分配关系国际税收分配关系国际税收竞争关系国际税收竞争关系国际税收协调关系国际税收协调关系11/10/2022上海金融学院二、税收管辖权二、税收管辖权税收管辖权是一国政府在税收领域内税收管辖权是一国政府在税收领域内的主权，表现为一国政府可以自主选择对的主权，表现为一国政府可以自主选择对本国最有利的税收制度，它是国家主权在本国最有利的税收制度，它是国家主权在税收领域上的具体体现。

税收领域上的具体体现。

1.1.居民（公民）管辖权居民（公民）管辖权2.2.地域管辖权地域管辖权11/10/2022上海金融学院三、国际双重征税三、国际双重征税

（一）国际双重征税的类型及其产生原因

（一）国际双重征税的类型及其产生原因1.1.法律性国际双重征税法律性国际双重征税（11）各国同时行使居民（公民）管辖权与地）各国同时行使居民（公民）管辖权与地域管辖权。

域管辖权。

（22）来源国行使地域管）来源国行使地域管辖权，居民国行使居，居民国行使居民（公民）管民（公民）管辖权或同或同时行使两种管行使两种管辖权。

（33）各国选择同一种税收管辖权确定原则，）各国选择同一种税收管辖权确定原则，但具体判断标准不一致。

但具体判断标准不一致。

22经济性国际双重征税及其原因经济性国际双重征税及其原因11/10/2022上海金融学院

（二）国际双重征税的消极影响

（二）国际双重征税的消极影响首先，就税收公平原则而言，在发生国首先，就税收公平原则而言，在发生国际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动只需负担国内一重税收，显然违背了税收的只需负担国内一重税收，显然违背了税收的横向公平原则。

横向公平原则。

其次，就税收效率原则而言，尽管税收其次，就税收效率原则而言，尽管税收不可避免地会造成效率损失即超额负担，但不可避免地会造成效率损失即超额负担，但一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进资源的有效配置。

资源的有效配置。

11/10/2022上海金融学院四、国际避税四、国际避税

（一）国际避税产生的客观原因

（一）国际避税产生的客观原因1.1.各国行使的税收管各国行使的税收管辖权及其具体操作及其具体操作规则各不相同。

各不相同。

2.2.各国在征税范各国在征税范围、税基及税率、税基及税率设定上存定上存在差异。

在差异。

3.3.各国税收征管水平有差距。

各国税收征管水平有差距。

4.4.各国采用不同的避免双重征税方法。

各国采用不同的避免双重征税方法。

5.5.跨国跨国纳税人利用国税人利用国际税收税收协定的相关内定的相关内容容进行避税。

行避税。

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（二）国际避税的常用方式

（二）国际避税的常用方式1.1.逃避居民税收管辖权逃避居民税收管辖权2.2.逃避地域税收管辖权逃避地域税收管辖权（11）滥用国际税收协定）滥用国际税收协定（22）避免成为常设机构）避免成为常设机构3.3.应用转让定价或资本弱化应用转让定价或资本弱化4.4.利用避税地进行国际避税利用避税地进行国际避税11/10/2022上海金融学院（三）国际避税的经济影响（三）国际避税的经济影响国国际际避避税税活活动动对对国国际际经经济济的的影影响响表表现现在以下方面：

在以下方面：

1.1.损害有关国家财政利益损害有关国家财政利益2.2.造成有关国家之间的税收分配矛盾造成有关国家之间的税收分配矛盾3.3.违背税收公平原则违背税收公平原则4.4.扭曲国际资本流向扭曲国际资本流向5.5.破坏国家之间的税收协调效果破坏国家之间的税收协调效果11/10/2022上海金融学院第二节税收优惠与国际税收竞争一、涉外税收制度一、涉外税收制度涉外税收关系又与国际税收关系密切涉外税收关系又与国际税收关系密切相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨国课税对象的征税行为，国际税收关系也国课税对象的征税行为，国际税收关系也就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的基础和前提，国际税收关系则是各国涉外基础和前提，国际税收关系则是各国涉外税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上的具体反映。

的具体反映。

一般而言，各国制订涉外税收制度的一般而言，各国制订涉外税收制度的基本原则有三种，即平等原则、优惠原则基本原则有三种，即平等原则、优惠原则和最大负担原则。

和最大负担原则。

11/10/2022上海金融学院二、涉外税收优惠与国际税收竞争二、涉外税收优惠与国际税收竞争按照涉外税收优惠原则对外国资本实按照涉外税收优惠原则对外国资本实行低税政策，通过降低外国资本的税收成行低税政策，通过降低外国资本的税收成本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。

本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。

当各个国家都通过税收优惠吸引外资时，当各个国家都通过税收优惠吸引外资时，就构成了国际税收竞争。

就构成了国际税收竞争。

11/10/2022上海金融学院国际税收竞争是指在世界经济一体化国际税收竞争是指在世界经济一体化的推动下，各主权国家或地区政府竞相采的推动下，各主权国家或地区政府竞相采用降低税率、给予税收优惠、实行避税地用降低税率、给予税收优惠、实行避税地税制模式等以税制模式等以“减税减税”为核心的税式支出为核心的税式支出手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素及流动性经营活动，从而实现扩大税要素及流动性经营活动，从而实现扩大税基进而增加政府收入、促进本国或地区经基进而增加政府收入、促进本国或地区经济增长的一种国际经济竞争行为。

济增长的一种国际经济竞争行为。

11/10/2022上海金融学院三、国际有害税收竞争及其协调三、国际有害税收竞争及其协调有害税收竞争也称恶性税收竞争，最有害税收竞争也称恶性税收竞争，最早由西方发达国家组织提出。

早由西方发达国家组织提出。

19981998年年OECDOECD财政事务委员会发布的财政事务委员会发布的有害税收竞争：

有害税收竞争：

一个正在显现的全球性问题一个正在显现的全球性问题正式提出了正式提出了有害税收竞争的概念，并吹响了有害税收竞争的概念，并吹响了OECDOECD反对反对有害税收竞争的号角。

根据该份报告，有有害税收竞争的号角。

根据该份报告，有害税收竞争的两种类型为避税港和有害税害税收竞争的两种类型为避税港和有害税收优惠制度，并提出了判断两种类型的具收优惠制度，并提出了判断两种类型的具体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制有害税收竞争的具体措施。

有害税收竞争的具体措施。

11/10/2022上海金融学院为了解决有害税收了解决有害税收竞争引争引发的的负外部外部性、性、协调相关国家之相关国家之间的税收冲突与利益的税收冲突与利益关系，有必要引入国关系，有必要引入国际税收税收协调机制。

机制。

1.1.采用税收协定模式、区域协调模式采用税收协定模式、区域协调模式或全球协调模式或全球协调模式2.2.税收协调的重点可以集中在避免双税收协调的重点可以集中在避免双重征税的税收管辖权协调、所得税税率协重征税的税收管辖权协调、所得税税率协调及税基划分、税收征管合作以及税收情调及税基划分、税收征管合作以及税收情报交换等方面。

报交换等方面。

11/10/2022上海金融学院第三节所得及财产课税的国际协调一、避免国际双重征税的事先预防一、避免国际双重征税的事先预防国国际际双双重重征征税税产产生生的的一一个个重重要要原原因因是是各各国国扩扩大大了了行行使使税税收收管管辖辖权权的的范范围围，因因此此如如果果能能以以统统一一的的国国际际规规范范对对各各国国行行使使税税收收管管辖辖权权的的范范围围加加以以一一定定约约束束，则则可可以以起起到到很好的事前防范作用。

很好的事前防范作用。

1.1.约束束居居民民（公公民民）税税收收管管辖权的的国国际规范范2.2.约束地域税收管辖权的国际规范约束地域税收管辖权的国际规范11/10/2022上海金融学院二、避免国际双重征税的事后免除二、避免国际双重征税的事后免除通用的消除重复征税的方式有：

通用的消除重复征税的方式有：

免税法免税法扣除法扣除法抵免法抵免法缓课法缓课法税收饶让税收饶让11/10/2022上海金融学院*免税法免税法免税法又称豁免法，指居住国政府在免税法又称豁免法，指居住国政府在一定条件下对本国居民（公民）来源于或一定条件下对本国居民（公民）来源于或存在于国外的跨国收益、所得或一般财产存在于国外的跨国收益、所得或一般财产价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即居住国政府不再根据属人原则对本国居民居住国政府不再根据属人原则对本国居民（公民）已经缴纳过外国税收的境外收入（公民）已经缴纳过外国税收的境外收入再行课税。

再行课税。

11/10/2022上海金融学院*抵免法抵免法抵免法是指居住国政府允抵免法是指居住国政府允许本国本国纳税税人已人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定的部分或全部外国税款在一定条件下从其本国的条件下从其本国的应纳税税额中扣除，以扣中扣除，以扣除后的税除后的税额纳税。

一般有分税。

一般有分类或分国抵免或分国抵免限限额。

11/10/2022上海金融学院*扣除法扣除法扣除法是指居住国政府将本国纳税人扣除法是指居住国政府将本国纳税人在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产税税款作为费用项目，允许在本国计算应税税款作为费用项目，允许在本国计算应纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的余额作为国内税收的税基。

余额作为国内税收的税基。

11/10/2022上海金融学院*减免法减免法减减免免法法指指居居住住国国政政府府,对对本本国国纳纳税税人人在在非非居居住住国国已已经经纳纳税税的的所所得得或或财财产产，按按照照在在本本国国较较低低的的特特惠惠税税率率课课税税，以以缓缓和和或或减减轻轻国际重复课税。

国际重复课税。

11/10/2022上海金融学院*缓课法缓课法缓课法指居住国政府法指居住国政府对纳税人在国外税人在国外的所得在一定期限内的所得在一定期限内暂不征税，主要适用不征税，主要适用于国外子公司向母公司支付的股息于国外子公司向母公司支付的股息处理。

理。

11/10/2022上海金融学院*税收饶让税收饶让饶让抵免是指居住国政府对于本国居饶让抵免是指居住国政府对于本国居民享受的非居住国给予其外国投资者的减民享