《基础会计》（李占国）（第四版） ppt 6-制造业主要交易或事项的核算2019.pptx

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基础会计,筹资活动交易或事项,投资活动交易或事项,学习内容营业活动交易或事项,财务成果的计算与分配,第六章制造业企业主要会计交易或事项的核算,资金筹集业务投资业务材料物资采购业务D.产品生产业务E.产品销售业务F.利润形成和利润分配,企业主要经济业务,第一节筹资活动交易或事项的核算,一、投入资本交易或事项的记账凭证填制

（一）账户设置,实收资本,减少,现有资本,增加200万,银行存款、固定资产、无形资产等,200万,资本公积,减少,增加100万,银行存款、固定资产、无形资产等,300万,现有资本公积实收资本200万,第一节筹资活动交易或事项的核算,

（二）投入资本交易或事项举例,1.接受现金投资【例6-1】12月1日，华鸣公司收到国家剩余的投资100万元，款项已通过银行收讫。

借：

银行存款100万贷：

实收资本国家资本100万,企业接受的非货币性投资应按照双方合同、协议约定的价值或评估的价值入账。

非货币性投资包括：

动产、不动产、无形资产等,

（二）投入资本交易或事项举例,2.接受设备投资【例6-2】12月3日，华鸣公司收到东方机械厂投资投入的全新设备2台并交付使用，协商作价226000元并收到增值税专用发票，上列价款200000元，增值税税额26000元。

按照公司章程和投资协议规定，应确认实收资本210000元，其余的作为资本公积处理。

借：

固定资产,200000,

（二）投入资本交易或事项举例,3.接受专利技术投资【例6-3】12月5日，华鸣公司收到艾投资个人投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为360000元，由税务所代开增值税普通发票，价税合计360000元，按规定增值税不能进行抵扣。

根据投资协议，应确认实收资本-艾投资300000元，其余作为资本公积处理。

借：

无形资产专利权,360000,贷：

实收资本艾投资,300000,资本公积资本溢价,60000,

（二）投入资本交易或事项举例,【练习1】德胜公司注册资本1000万，收到金宇公司投入的生产用钢材一批，经评估确认不含税的价值为100万元，德胜公司收到的增值税专用发票上注明：

价款为100万元，增值税为13万元。

按照投资合同规定，金宇公司投入资本占德胜公司注册资本总额的11%。

借：

原材料-钢材100万应交税费应交增值税（进项税额）13万,贷：

实收资本金宇公司,110万,资本公积,6万,

（二）投入资本交易或事项举例,接受投入资本业务总结,实收资本,银行存款,固定资产,原材料,无形资产,资本公积,非货币性资产根据协议价格或评估价值入账,资本溢价,二、借入资金交易或事项的核算,

（一）借入资金交易或事项核算的账户设置,短（长）期借款,取得借款,归还借款,尚未归还的借款,财务费用,利息收入期末转入“本年利润”,利息支出手续费汇兑损失,按债权人和借款种类进行明细核算。

按费用项目设明细账,应付利息已经支付的利息应付而未付利息尚未支付的利息,

（二）借入资金交易或事项记账凭证填制举例1.从银行借入款项【例6-4】华鸣公司于12月1日从银行借入期限为9个月的临时周转借款400000元，存入银行，借款年利率为，利息按季结算。

借：

银行存款,400000,贷：

短期借款,400000,二、借入资金交易或事项的核算,2.支付借款利息【例6-5】华鸣公司于12月21日收到应付银行利息清单，本季度应付利息57400元。

借：

应付利息,57400,贷：

银行存款,57400,二、借入资金交易或事项的核算,3.收到银行存款利息收入【例6-6】华鸣公司于12月21日收到计收银行存款利息清单，本季度存款利息收入28350元。

28350,借：

银行存款贷：

财务费用,28350,二、借入资金交易或事项的核算,4.归还借款【例6-7】华鸣公司于12月29日偿还到期的短期借款300000元。

借：

短期借款贷：

银行存款,300000300000,二、借入资金交易或事项的核算,5.计提借款利息【例6-8】12月31日，计提应由本月负担的短期借款利息21000元。

借：

财务费用利息费用21000贷：

应付利息21000注：

企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算并分月计提记入“财务费用”账户。

二、借入资金交易或事项的核算,【练习2】企业于1月1日从银行借入为期一年的借款10000元并存入银行，借款年利率12%，利息按季计提，到期支付。

3月、6月、9月，每季度计算利息,二、借入资金交易或事项的核算,一、固定资产投资交易或事项的核算固定资产的特点1固定资产是有形资产。

用于企业生产经营活动而不是为了对外出售。

2,使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保3持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。

第二节投资活动交易或事项的核算,

（一）固定资产投资交易或事项核算的账户设置在建工程固定资产,安装建设的支出,固定资产完工,固定资产的增加,固定资产的减少,尚未完工工程成本,结存固定资产的价值,一、固定资产投资交易或事项的核算,注：

该账户应按照固定资产的类别设置二级明细账，按照固定资产独立项目和使用部门设置固定资产卡片，进行明细分类核算,增值税相关知识介绍,特点对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。

是一种价外税。

征税范围：

销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务销售服务、无形资产或不动产,3.增值税的税率,4.一般纳税人增值税的计算,【例】甲公司（一般纳税人）以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。

应交增值税（1500-1000）13%=65应交增值税15001310001353实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法：

计算增值税进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率计算增值税销项税额=销售额增值税税率（由销售方代为收取）当期应交增值税=当期销项税额当期进项税额,小规模纳税人：

征收率为3%小规模纳税人在购买材料时支付的增值税，应当计入所购材料的成本，不得进行抵扣应纳增值税额=不含税销售额征收率,5.小规模纳税人增值税的计算,增值税的账户设置,应交税费-应交增值税（进项税额）,购进：

13000,应交税费-应交增值税（销项税额）,销售：

39000,当期应交增当值期税应=交39增00值0税1=3？

000=26000,注：

企业因购货退回等应冲销的进项税额用“红字”记入该账户的借方。

注：

企业因销售退回应冲销的销项税额，用“红字”记入该账户的贷方。

累计折旧注销折旧额计提折旧累计提取额资产类账户固定资产的备抵账户计提折旧将导致固定资产账面价值减少。

一、固定资产投资交易或事项的核算,购建固定资产的计量原则,按企业取得固定资产时的实际成本计量。

实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

包括：

买价、运输费、保险费、包装费、安装费等。

可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产的入账价值。

贷:

银行存款,应付账款,应付票据,1.购入不需安装的固定资产买价+运杂费等借:

固定资产应交税费应交增值税（进项税额）,不同的支付方式,增值税,

（二）固定资产投资交易或事项记账凭证填制举例,1.购入不需要安装的设备【例6-9】12月7日，向东海重机公司购入不需要安装的设备一台，买价为200000元，增值税税额为26000元。

委托快捷物流公司运输，支付运费24000元，增值税税额2160元。

全部支出已用银行存款支付。

借：

固定资产224000应交税费应交增值税（进项税额）28160贷：

银行存款252160,

（二）固定资产投资交易或事项记账凭证填制举例,2.购入需安装的固定资产购入资产借：

在建工程应交税费应交增值税贷：

银行存款安装时发生支出：

借：

在建工程贷：

银行存款原材料资产达到预定可使用状态借：

固定资产贷：

在建工程,（买价+运杂费等）（进项税额）（或应付账款、应付票据）,

（二）固定资产投资交易或事项记账凭证填制举例,在建工程850000,

（二）固定资产投资交易或事项记账凭证填制举例,2.购入需安装的固定资产【例6-10】12月9日，购入需要安装的BN69型设备2台，买价为800000元，增值税税额为104000元。

委托快捷物流公司运输，支付运费50000元，增值税税额4500元。

全部款项已用银行存款支付。

【例6-11】12月13日，BN69型设备安装发包给太原市安装公司安装，支付安装费价款10000元，税额900元。

12月19日，安装完毕，经验收达到可使用状态交付使用。

贷：

银行存款,10900,设备达到预定可使用状态借：

固定资产-BN69设备860000贷：

在建工程-BN69设备安装工程,860000,在建工程,85010000,2.购入需安装的固定资产,205,000,在建工程,2500,【练习】ABC公司于1月10日购入一台需安装的设备，用银行存款支付下列款项：

设备买价200000元，增值税26000元；运费价款3000元，税额270元；保险费价款2000元，税额120元。

安装过程中领用原材料2500元。

1月20日，设备达到预定可使用状态，交付使用。

1.购入设备设备采购成本=200000+3000+2000=205000借：

在建工程205000,应交税费-应交增值税（进项税额）26390,237390,2500,贷：

银行存款2.安装设备借：

在建工程贷：

原材料,2500,3.设备达到预定可使用状态借：

固定资产207500贷：

在建工程,207500,

（二）固定资产投资交易或事项记账凭证填制举例,固定资产投资业务的总结,原材料,银行存款,固定资产,应交税费-应交增值税（进项税额）,购入不需要安装的设备在建工程,购入需要安装的设备,达到预定可使用状态,3.固定资产清理业务,涉及到的业务转让固定资产固定资产到期报废固定资产提前报废清理业务的内容结转固定资产账面价值核算清理环节的收入和费用结转清理净损益,固定资产清理是指固定资产出售和报废，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损失和损坏的固定资产所进行的清理工作。

固定资产清理,转入清理的固定资产净值,清理净损失,清理的变价收入或赔款,清理费用,清理净收益,固定资产清理,变价收入10,固定资产,转出原值100,累计折旧,注销折旧40,清理净损失70,资产处置损益,变价收入10,转入清理的固定资产净值60清理的税费20清理净损失70,银行存款清理的税费20,清理净收益,清理净收益,固定资产清理业务账户设置,资产报废产生的清理净损失转入“营业外支出”,3.固定资产清理业务,【例6-12】华鸣公司12月份发生如下业务：

12月15日，华鸣公司的HW52机床提前报废转入清理。

“固定资产”账户中记录的该设备原值为400000元，已提折旧为300000元；,借：

固定资产清理-HW52机床100000,累计折旧贷：

固定资产,300000400000,固定资产清理转入清理的固定资产净值100000,【例6-12】12月15日，车间主任报销聘用民工支付的清理费用，支付现金450元；,3.固定资产清理业务,借：

固定资产清理-HW52机床450贷：

库存现金450,固定资产清理,转入清理的固定资产净值100000清理费用450,【例6-12】12月17日，将废料出售给华鸣通达废品收购站，价款20000元，增值税税额2600元；,3.固定资产清理业务,借：

银行存款22600贷：

固定资产清理-HW52机床应交税费应交增值税（销项税额）,200002600,固定资产清理,变价收入20000,转入清理的固定资产净值100000清理费用450,【例6-12】12月17日，计算并结转清理净损益固定资产清理,3.固定资产清理业务,转入清理的固定资产净值100000,变价收入20000,清理费用450清理净损失80450借：

营业外支出-固定资产清理损失80450贷：

固定资产清