湘乡市地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅导课件.ppt
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湘乡市地方税务局湘乡市地方税务局20112011年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴辅导汇算清缴辅导冯炎钧冯炎钧139752561892012.03.29辅导主要内容辅导主要内容第一部分转变观念树立涉税风险意识第一部分转变观念树立涉税风险意识第二部分年度申报表及相关政策解析第二部分年度申报表及相关政策解析第三部分其他最新税收政策介绍第三部分其他最新税收政策介绍第一部分转变观念树立涉税风险意识第一部分转变观念树立涉税风险意识一、转变观念规范管理一、转变观念规范管理企业财会由企业财会由“两则两制两则两制”向向“三则一制一控三则一制一控”过渡：
过渡：
企业财务通则自2007年1月1日起施行。
小企业会计准则自2013年1月1日起施行。
企业会计准则企业会计制度企业内部控制基本规范自2009年7月1日起施行。
企业内部控制配套指引自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。
鼓励非上市大中型企业提前执行。
事业单位财务规则修订、4月1日实施，和即将发布的修订后的事业单位会计制度、事业单位会计准则，构成事业单位完整、规范、统一的财会核算管理体系。
国家统一的会计制度国家统一的会计制度第一部分转变观念树立涉税风险意识第一部分转变观念树立涉税风险意识其他相关财会法律、法规：
中华人民共和国会计法（中华人民共和国主席令第24号）企业财务会计报告条例（中华人民共和国国务院令第287号）工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号2011.6.18）财政部国家档案局关于印发会计档案管理办法的通知（财会字199832号）财政部关于印发会计基础工作规范的通知（财会字199619号）第一部分转变观念树立涉税风险意识第一部分转变观念树立涉税风险意识国家管理经济由国家管理经济由“以事为本以事为本”的的“人治人治”向向“以人为本以人为本”的的“法治法治”转变：
转变：
从1979年新中国成立后的第一部刑法到1997年刑法以及刑法修正案（七）（“偷税”一词被“逃避缴纳税款”所替代），再到2011年5月1日施行的刑法修正案（八）对涉税犯罪规定做了重要修改（取消涉税两项死刑；虚开其他发票和明知是伪造的发票而持有入刑法）；中华人民共和国企业所得税法颁布实施，内外统一；中华人民共和国行政强制法颁布实施，规范“公权力”。
涉税事务的处理由涉税事务的处理由“被动被动”向向“主动主动”转变：
转变：
国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（2009年第1号）修订的税务稽查工作规程并公布实施（2010年1月1日）国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（2011年第25号）国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法试行的通知（国税发200830号）第一部分转变观念树立涉税风险意识第一部分转变观念树立涉税风险意识二、会计与税法的关系二、会计与税法的关系会计处理是基础，税必依附于这个基础会计处理是基础，税必依附于这个基础。
但两者存在很多差异。
（一）会计与税法产生差异的根源是两者目标不同
（一）会计与税法产生差异的根源是两者目标不同。
会计的目标会计的目标：
客观公允的反映企业的财务状况、经营成果、现金流量以及财务状况变动的信息。
工作成果向企业管理者、投资者、代表国家的监管者负责。
税法的目标税法的目标：
规范税收分配的秩序，保证国家管理国家所需财力，运用税收杠杆调节经济活动的运行。
工作成果向国家机器负责。
第一部分转变观念树立涉税风险意识第一部分转变观念树立涉税风险意识
（二）会计与税法差异的类型
（二）会计与税法差异的类型1、对于执行对于执行企业会计制度企业会计制度的企业而言的企业而言，税收与会计之间产税收与会计之间产生的差异包括生的差异包括永久性差异永久性差异和和时间性差异时间性差异。
永久性差异是指某一永久性差异是指某一会计期间，由于税法与会计制度在计算收益、费用或损失时的会计期间，由于税法与会计制度在计算收益、费用或损失时的口径不同产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异口径不同产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后纳税年度予以转回。
如国债利息收入、工资加计扣除等都属于永久性差异。
时间性差异是指由于时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润与应纳税所得额的差异。
的会计利润与应纳税所得额的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，但在以后会计期间（纳税年度）能够转回。
如固定资产的折旧差异、交易性金融资产成本确认差异等。
2、对于执行对于执行企业会计准则企业会计准则的企业而言的企业而言，根据企业会计准则第18号所得税有关规定，企业采取资产负债表债务法确企业采取资产负债表债务法确认税收与会计上的差异。
认税收与会计上的差异。
也就是说，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确认暂时性差异对所得税费用的影响金额。
纳税影响会计法下的永久性差异确认为当期所纳税影响会计法下的永久性差异确认为当期所得税费用得税费用。
第一部分转变观念树立涉税风险意识第一部分转变观念树立涉税风险意识三、准确掌握理解税收政策，树立涉税风险意识三、准确掌握理解税收政策，树立涉税风险意识税法要什么？
税法要什么？
能区分不同税收待遇！
能区分不同税收待遇！
中华人民共和国税收征收管理法第二十条第二款“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。
”企业所得税法第二十一条规定：
在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
税收待遇不同：
税收待遇不同：
征税范围、税种之间、税种内应税项目（税目）、收入成本归集对象、税收优惠、国际税收等。
税法无则从会计，会计规定税法无则从会计，会计规定“必须必须”要有而没有，则从要有而没有，则从“无无”没看见、不存在、不认可没看见、不存在、不认可！
第二部分年度申报表填报及政策解析第二部分年度申报表填报及政策解析企业所得税纳税人任何界定：
企业所得税纳税人任何界定：
税法税法第一条第一条：
企业所得税的纳税人企业和取得收入的其他组织排除个人独资企业、合伙企业依法征收个人所得税注册登记地与所得来源地双重判定标准、法人税制。
注册登记地与所得来源地双重判定标准、法人税制。
事事业业单单位位登登记记管管理理暂暂行行条条例例：
事业单位应应当当具具备备法人条件。
社会团体登记管理条例社会团体登记管理条例：
社会团体应当具备应当具备法人条件。
民民办办非非企企业业单单位位登登记记管管理理暂暂行行条条例例：
根据其依法承担民事责任的不同方式，民办非企业单位（法法人人）登记证书、民办非企业单位（合伙）登记证书、民办非企业单位（个体）登记证书。
第二部分年度申报表填报及政策解析第二部分年度申报表填报及政策解析年度企业所得税申报表主表附一：
收入明细表附二：
成本费用明细表附三：
纳税调整明细表附四：
弥补亏损明细表附五：
优惠明细表附六：
境外所得税抵免计算明细表附七表：
以公允价值计量资产纳税调整表附八表：
广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附九表：
资产折旧、摊销纳税调整明细表附十表：
资产减值准备项目调整明细表附十一表：
长期股权投资所得（损失）明细表第二部分年度申报表填报及政策解析第二部分年度申报表填报及政策解析年度企业所得税申报表体系及关系：
年度企业所得税申报表体系及关系：
年度企业所得税申报表总体结构由1张主表11张附表构成一级附表：
附表一至附表六，据以直接填报主表。
二级附表：
附表七至附表十一，据以填报一级附表。
又叫“附表的附表”。
最核心的是表三纳税调整表，表最核心的是表三纳税调整表，表77至表至表1111是根据重要性原则对表是根据重要性原则对表三的列举和细化。
三的列举和细化。
年度企业所得税申报表填表顺序：
年度企业所得税申报表填表顺序：
第一步，填附表的附表（附表七至附表十一）；第二步，填附表（附表一至附表六）；最后，填写主表应直接填写内容，如“营业税税金及附加”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“本年累计实际已预缴的所得税额”及“附列资料”。
2.12.1年度企业所得税申报表主表一、年度企业所得税申报表一、年度企业所得税申报表主表主表四个部分构成：
四个部分构成：
利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算、附列资料利润总额的计算利润总额的计算：
是参照利润表的利润计算顺序设计的，执行企业会计准则的企业，主表“利润总额的计算”各栏数据应当与利润表的相关数据一致。
执行企业会计制度的企业，凡是填报的内容与利润表不一致的，先要对利润表的相关数据按照申报表填报说明的要求进行调整，然后按调整后的数据填报。
申报表主表的利润总额与会计报表的利润总额应该相等。
应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算：
税法会计差异调整、境外所得弥亏、亏损弥补应纳税额的计算应纳税额的计算：
减免所得税额、抵免所得税额、境外所得抵免税额、已预缴税额。
2.12.1年度企业所得税申报表主表需直接填列的部分：
需直接填列的部分：
1.1.“营业税金及附加营业税金及附加”：
填报纳税人经营业务应负担的营业税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
2.2.“资产减值损失资产减值损失”：
填报纳税人各项资产发生的减值损失。
本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
说明：
资产减值损失种类可参考附表10所列。
3.3.“公允价值变动收益公允价值变动收益”：
填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。
本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“”号填列。
4.4.“投资收益投资收益”：
填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。
本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。
5.5.“本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额”及及“附列资料附列资料”。
2.12.1年度企业所得税申报表主表主表内关系：
主表内关系：
66个步骤计算出本年应补（退）所得税个步骤计算出本年应补（退）所得税11、纳税调整后所得纳税调整后所得=会计利润总额会计利润总额纳税调整纳税调整+境外所境外所得弥补境内亏损得弥补境内亏损22、应纳税所得额应纳税所得额=纳税调整后所得纳税调整后所得-弥补亏损弥补亏损33、应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率25%25%44、境内应纳税额境内应纳税额=应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税-抵免税抵免税55、实际应纳所得税额实际应纳所得税额=境内应纳税额境内应纳税额境外应纳、应境外应纳、应抵税额抵税额66、本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额实际应纳所得税额-已预已预缴税额缴税额2.22.2附表一的填报及相关政策解析附表一的填报及相关政策解析收入明细表收入明细表中的收入由销售（营业）收入与营业外收入两部分构成。
执行执行企业会计准则企业会计准则的企业的企业，附表一除视同销售收入各行（第13行至第16行）需要根据税法规定计算填报外，其余行次均应当根据会计核算资料的数据直接填报。
执行执行企业会计制度企业会计制度的企业的企业，如果各收入项目的会计核算口径与申报表填报说明的要求不一致，应当先对会计核算资料的相关数据进行调整，然后按调整后的数据填报。
2.22.2附表一的填报及相关政策解析附表一的填报及相关政策解析附表一附表一：
执行会计准则、会计制度的工商企业填写：
执行会计准则、会计制度的工商企业填写附表一附表一：
执行准则、金融会计制度的金融企业填写：
执
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