第七章财务报告16节.docx

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第七章财务报告16节

第七章财务报告

本章考情分析

本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。

本章内容非常重要，包括各种题型，平均分值15-25分。

第一节财务报告概述

一、财务报告及其目标P160

财务报告是对企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

P160编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、财务报表的组成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

（四表一注）

***

报表名称

日期

报表性质

格式

反映内容

报表项目

金额

资产负债表

时点

静态报表

账户式

财务状态偿债能力

资、负、所

余额

利润表

期间

动态报表

多步式

经营成果获利能力

损益

发生额

现金流量表

期间

动态报表

报告式

现金流量

--

净流量

所有者权益变动表

期间

动态报表

矩阵式

所有者权益变动

所有者权益

余额

【多选题】以下是财务报告组成的是（）

A.资产负债表B.利润表

C.现金流量表D.附注

答案：

【ABCD】

第二节资产负债表

一、资产负债表概述P161

资产负债表是指企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产负债表主要反应资产、负债和所有者权益三方面的内容。

理论依据是资产=负债+所有者权益

表样：

见教材162页-表7-1

二.资产负债表的结构

我国资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方资产项目，大体按资产的流动性大小排列；

右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

三、资产负债表的编制

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

（一）资产项目的填列说明

（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

“

例：

某企业2010年12月31日“库存现金”账户余额为借方：

20000元；“银行存款”账户余额为借方：

30000元；“其他货币资金”总账余额为借方40000元，明细科目明细分别为：

“其他货币资金——银行汇票存款”为20000元，“其他货币资金——外埠存款”为20000元，则列示到资产负债表“货币资金”项目的金额为：

20000+30000+40000=90000元

【例题·计算题】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元，应付A企业商业汇票32000元。

货币资金项目=

＝10000＋4000000＋1000000＝5010000（元）

（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。

本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

（3）“应收票据”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列

例：

某企业2010年12余额31日应收票据的账面余额为100万元，已提坏账准备10万元，应付票据的账面余额为60万元，其他应收款的账面余额为30万元。

该企业2010年12月31日资产负债表中应收票据的项目金额为（）

100-10=90万元。

（4）收收核算

“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

“预收款项”项目，反映企业按照销货合同规定预收客户的款项。

（资产）应收账款项目=（应收账款+预收账款）明细账借余-坏账准备

（负债）预收款项项目=（应收账款+预收账款）明细账贷余

【2011多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）

A预付职工差旅费

B代购货单位垫付的运杂费

C销售产品应收取的款项

D对外提供劳务应收取的款项

【答案】BCD

例：

某企业“应收账款”科目借方月末余额为40000元，其中：

“应收账款——甲公司“余额为借方35000元；“应收账款——乙公司”余额为借方5000元，为其所计提的坏账准备为1000元；“预收账款”月末贷方余额为15000元，其中“预收账款——A工厂”余额为贷方25000元，“预收账款——B工厂”的余额为借方10000元，该企业月底“应收账款”填列金额为：

40000+10000-1000=49000元。

【多选题】下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。

（2010年）

A．“预付账款”科目所属明细科目的借方余额

B．“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

C．“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

D．“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

【答案】BD

【解析】应收账款项目＝应收账款所属明细科目的期末借方余额+预收账款所属明细科目的期末借方余额-与应收账款有关的坏账准备的金额。

所以选项BD正确。

例某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。

（单位为：

万元）

总账科目

明细科目

借方余额

贷方余额

总账科目

明细科目

总账科目

明细科目

应收账款

800

—A公司

1000

—B公司

200

预收账款

5000

—C公司

7000

—D公司

2000

坏账准备

100

　假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。

　【答案】该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　“应收账款”项目金额为：

1000＋2000—100＝2900（万元）；

　“预收款项”项目金额为：

200＋7000＝7200（万元）。

（5）付付核算

“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。

（负债）应付账款项目=（应付账款+预付账款）明细账贷余

（资产）预付款项项目=（应付账款+预付账款）明细账借余

例：

某企业“应付账款”科目月末贷方余额为50000元，其中“应付账款—甲公司”期末贷方余额为45000元，“应付账款—乙公司”期末贷方余额为20000元，“应付账款—丙公司”明细科目借方余额为15000元；“预付账款”科目期末月末贷方余额为20000元，其中“预付账款—A工厂”贷方余额为30000元，“预付账款—B工厂”借方余额为10000元，该企业月末资产负债表中“预付账款”项目填列的金额为：

15000+10000=25000元

【计算题】某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。

（单位为万元）

总账科目

明细科目

借方余额

贷方余额

总账科目

明细科目

总账科目

明细科目

应付账款

6000

—A公司

8000

—B公司

2000

预付账款

3000

—C公司

4000

—D公司

1000

坏账准备

1000

假设此处坏账准备均属于为预付账款计提。

求报表中应付账款及预付账款的金额.

【答案】该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　“预付款项”项目金额为：

2000＋4000—1000＝5000（万元）；

　“应付账款”项目金额为：

8000＋1000＝9000（万元）。

【例题·计算题】请根据以下明细账科目余额计算填列

某企业2008年12月31日结账后有关科目余额：

单位：

元

科目名称

借方余额

贷方余额

应收账款—A

1600000

应收账款—B

1O0000

预付账款—C

800000

预付账款—D

60000

应付账款—E

400000

应付账款—F

1800000

预收账款—G

600000

预收账款—H

1400000

坏账准备（应收账款）

200000

“应收账款”项目“预付款项”项目

“应付账款”项目“预收款项”项目

①“应收账款”项目＝1600000＋600000－200000＝2000000（元）

②“预付款项”项目＝800000＋400000＝1200000（元）

③“应付账款”项目＝60000＋1800000＝1860000（元）

④“预收款项”项目＝1400000＋100000＝1500000（元）

【单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：

“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：

“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。

该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为（）元。

A.20000B.30000

C.40000D.70000

【答案】A

【解析】资产负债表中的“预付款项”项目应根据应付账款所属明细账借方余额合计和预付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。

例:

（1）应收账款项目=100+500+200=800；    

（2）预收账款项目=200+100+300=600；

（3）应付账款项目=300+400+400=1100；   （4）预付账款项目=200+600+200=1000.

（6）“应收利息”项目反映企业应收取的债券投资等的利息。

本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（7）“应收股利”项目反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（8）“其他应收款”项目反映企业除应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（9）“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。

本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

【2010多选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。

A.库存商品B.生产成本

C.工程物资D.委托加工物资

【答案】C

【计算题】“材料采购”140000元，“原材料”2400000元，“周转材料”1800000元，“库存商品”1600000元，“生产成本”为600000元，工程物资1元，“材料成本差异”120000元（贷方），“存货跌价准备”210000元（贷方）。

“存货”项目＝140000＋2400000＋1800000＋1600000＋600000－120000－210000＝6210000（元）

【单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。

假定不考虑其他因素，该企业资产

负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.170B.165

C.265D.27

【答案】B

【解析】资产负债表中“存货”项目的金额=80+100-10-5=165（万元）。

【例题·计算题】某企业采用计划成本核算材料，2010年12月31目结账后有关科目余额如下：

　　单位：

万元

科目

借方科目余额

贷方科目余额

材料采购

100

原材料

2600

周转材料

200

库存商品

5000

发出商品

300

委托代销商品

400

生产成本

1000

材料成本差异

600

存货跌价准备

400

受托代销商品

123

受托代销商品款

123

【答案】该企业2010年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额＝100＋2600＋200＋5000＋300＋400＋1000－600－400＋123－123＝8600（万元）。

例：

乙公司“原材料”科目借方余额为300万元，“生产成本”科目借方余额为200万元，“库存商品”科目借方余额为500万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为80万元，该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为：

300+200+500-80=920万元.

（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（11）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（12）“投资性房地产”项目

（1）成本模式计量的“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”总账期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（2）公允价值模式计量的“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”总账期末余额直接填列。

【2010单选题】甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。

甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。

假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（）。

A.存货为9000万元B.固定资产8865万元

C.投资性房地产为8820万元D.投资性房地产为8865万元

【答案】D

【解析】2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50×（9/12）=135（万元），

投资性房地产的账面价值=9000-135=8865（万元），所以2009年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。

（13）“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

【例题·2010单选题】某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。

该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。

A.650B.700C.950D.1000

【答案】A

【解析】固定资产项目金额＝1000-300-50=650（万元）

例：

某企业2010年12月31日固定资产账户余额为2000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。

该企业2010年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为：

2000-800-100=1100万元

（14）“在建工程”项目反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。

本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（15）“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。

本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

若专设有“工程物资减值准备”一级科目的，按减去其准备后的金额填列。

（16）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。

（17）“无形资产”项目反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

例：

某企业2010年12月31日无形资产期末余额为500万元，累计摊销账户余额为200万元，无形资产减值准备账户余额为100万元。

该企业2010年12余额31日无形资产项目金额为：

500-200-100=200万元

（18）“开发支出”项目反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

提示：

“研发支出—费用化支出”期末均转入“管理费用”，是没有余额的。

而“研发支出—资本化支出”可能会有余额，反映研发过程尚未结束但已符合无形资产资本化的部分,应填列“开发支出”项目。

【例题·判断题】资产负债表中“开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“费用化支出”明细科日期末余额填列。

（）

【答案】×

（19）“长期待摊费用”项目反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。

长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于—年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。

长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。

【例题·计算题】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000，将于一年内摊销的数额为204000元。

长期待摊费用项目＝375000－204000＝171000（元）

一年内到期的非流动资产项目＝204000（元）

（20）“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

【多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。

（2010年）

A.存货　　B.无形资产

C.应收账款　　D.长期股权投资

【答案】ABCD

（二）负债项目的填列说明

（1）“短期借款”项目反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“应付票据”项目反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

（3）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

根据“应付职工薪酬”总账期末余额直接填列。

（4）“应交税费”项目，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代交的个人所得税，不需要计提直接缴纳的，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税，不在本项目列示。

本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“负号”号填列。

（5）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。

本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

【例题·2011多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）

A、计提的短期借款利息

B、计提的一次还本付息债券利息

C、计提的分期付息到期还本债券利息

D、计提的分期付息到期还本长期借款利息

【答案】ACD

【解析】B、计提的一次还本付息债券利息计入“应付债券—应计利息”科目

（6）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不确认为负债，不通过本项目列示。

本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

【例题·计算题】某企业应向股东发放现金股利400000元，股票股利100000元，2008年末现金股利尚未支付。

应付股利项目

＝400000（元）

（7）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

【例题·2011单选题】下列各项中,应列入资产负债表”其他应付款”项目的是（）

A、应付租入包装物租金

B、应付融资租入固定资产租金

C、结转到期无力支付的应付票据

D、应付由企业负担的职工社会保险费

【答案】A

【解析】B应计入长期应付款中，C应计入应付账款中，D应计入应付职工薪酬中

（8）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。

如将于一年内偿还的长期借款。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（9）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，应根据“长期借款”总账科目期末余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期的、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列；在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分填列在“一年内到期的非流动负债”项目内。

【例题·判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”