论战略管理与战略管理会计.docx

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论战略管理与战略管理会计

论战略管理与战略管理会计

严利仙

（西南科技大学经济管理学院10会计秋）

【摘要】：

本文阐述了战略管理的现实意义，对传统管理会计不能适应战略管理和新制造环境的几个方面进行了分析，提出了传统管理会计必须进行革新，向战略管理会计阶段过渡以及战略管理需要战略管理会计的观点。

同时分析了战略管理会计的产生背景、产生的现实条件，并对战略管理会计主要内容与基本方法进行了研究,探讨了战略管理会计在企业中的具体应用及通过研究如何进一步完善战略管理会计的对策。

【关键词】：

战略管理战略管理会计产生应用

Strategicmanagementandstrategicmanagementaccounting

Yanlixian

（SchoolofEconomicsandmanagementSWUST）

Grade:

10accountingautumn

【Abstract】:

Thisarticleexplainsthepracticalsignificanceofstrategicmanagement,ontraditionalmanagementcannotadapttothestrategicmanagementaccountingandanalyzedseveralaspectsofthenewmanufacturingenvironment,madeatraditionalmanagementaccountingmustbeinnovation,strategyoftransitiontoaphaseofstrategicmanagementaccountingandmanagementofstrategicmanagementaccountingperspective.managementaccounting.Discussiononstrategicmanagementaccountingbackground,specificapplicationsintheenterpriseandthecountermeasureofhowtofurtherimprovethestrategicmanagementaccounting.Theanalysisofstrategicmanagementaccountingbackground,toproducerealisticconditions,andthestrategicmanagementaccountingthemaincontentsandbasicmethodsarestudied,discussedthestrategicmanagementaccountinginenterprise'sconcreteapplicationandtheresearchonhowtofurtherimprovethestrategicmanagementaccountingandthecountermeasures.

【Keywords】:

strategicmanagement；strategicmanagement；ProduceApplication

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为了适应激烈的全球性市场竞争,现代企业管理已全面进入以战略管理为中心的时代,即企业必须对生产经营性活动实行总体性管理,其核心问题是使企业自身条件与环境相适应,求得企业生存与发展,以达到企业预期的目标。

因此,战略管理会计应运而生。

战略管理会计的诞生弥补了传统管理会计的缺陷,对传统管理会计提出了挑战。

为此,我们应该探讨如何将战略管理会计更好地应用到企业中去。

一、战略管理会计的产生

（一）战略管理会计的产生背景

传统管理会计从诞生以来一直担当为内部管理服务的角色，以有效地实施计划、决策和控制。

主要以某些经济管理理论为支撑，尤其是新古典经济学理论方法的引入奠定了传统管理会计的理论基础。

传统管理会计在二战后获得长足发展，并在实现企业目标、加强内部管理方面发挥了重要作用。

这是因为当时主要是实行大批量、标准化生产，市场提供给企业的几乎是固定的"蛋糕"，企业经营的重心是在"蛋糕"中争取更大份额，关键是降低内部经营成本。

与此指导思想相呼应，传统管理会计通常以"利润最大化"作为目标，功能主要在于预算和控制，而且预算以短期预算为主;同时，管理会计将眼光局限于企业内部，倾向于使用账簿中己有的财会数据来看问题，并依据已发生的事件来解决环境的变化，管理会计成了财务会计的"副产品"。

但随着现代科技高速发展，全球竞争加剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展，企业不能不站在全球高度，选择以战略管理为导向的管理模式，不断根据环境做出适当调整，以求企业与环境的协调与均衡，获取企业整体的竞争优势。

战略管理对传统管理会计提出了挑战，迫切要求传统管理会计观念更新，尤其是对战略决策信息的提供，要求提供超越企业本身的更为广泛的、更有用的与战略管理相关的信息，不仅包括内部信息和财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息，具体说，战略管理会计要求传统管理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足：

其一，改变传统管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响，用静态目光看待问题的缺点，站在战略高度，从全球范围来看待企业的目标和行为，看到跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。

其二，克服传统管理会计重短期利益的缺陷，不注重企业的长远健康发展，传统"管理会计"以"利润最大化"为最终目标，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素"风险"，容易造成行为的短期化，如为了一时的利益降低质量标准，但这最终将损失企业声誉和品牌形象及至长远利益。

从战略角度上说，管理会计最终目标跟企业目标一样也应是企业价值最大化，以获得一种持久的竞争优势。

相应地，对企业绩效评价的尺度应采用战略业绩评价。

（二）战略管理会计产生的现实条件

现代管理会计的前身是成本会计，历史上，管理会计之所以取代成本会计是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。

近年来，企业生存环境的改变和竞争压力的增强，使战略管理登上历史舞台。

现代管理会计难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机。

因此战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。

1、现代管理会计自身的缺陷

现代管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响，用静态的目光看待问题，只重视短期利益，忽略长远利益。

这些缺陷往往导致企业经营决策短期化、呆板化，缺乏高瞻远瞩的能力，导致企业发展长期处于被动局面。

比如对零部件加工是自制还是外协。

这样一个生产决策为例，从管理会计的观点看，只要外协价格超过企业自制的变动成本就应由企业自行生产制造。

这是在不考虑企业所处的境况及企业自制零部件质量水平的前提下，只顾企业短期利益，忽视外部环境状况的决策。

如果企业生产零部件的生产车间加工工艺落后，管理观念落后，缺乏市场竞争意识，零部件加工质量与市场上其它厂家比有较大差距，该零部件如果由企业自制，最终将导致产成品整体质量水平的低下，最终影响产品的市场竞争力。

2、企业适应激烈市场竞争的需要

现代企业的竞争实质是人才的竞争，尤其是高层经营管理人才的竞争，一个具备丰富管理经验、掌握现代管理知识的高级管理者对一个企业的生存和发展起着至关重要的作用。

现代市场经济中的企业无不是在竞争中求生存、在竞争中求发展。

这就要求高层管理人员既要有战略意识、具备战略思想了解掌握战略管理理论也要熟悉现代管理会计知识，而能把这两种知识融为一体，上升到一个更高的境界，无疑将给企业竞争能力的提高提供了一种犀利的武器。

这种融合，从实践中总结经验并转化为理论指导。

但这需要理论工作者与企业经营实践者一起来实现。

现代企业竞争的白热化一点儿不亚于历次世界大战，只不过战争更多的是依靠正义与武器，而企业竞争更多的是依靠科技与管理。

战略管理会计应运而生正是基于上述两点，它从全球范围和长期发展来看待企业的行为和目标，时刻关注跟企业息息相关的市场环境变化及其对企业的影响。

它不仅收集、加工、整理、报告企业和竞争对手的信息，更注重研究与竞争对手相比企业的优势。

通过研究本企业产品和劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值以及价值在企业内部的形成过程，从长远的观点来看待企业的总收益。

二、战略管理会计在企业中的具体应用

（一）建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径

现阶段,中国式管理会计的理论研究很薄弱,对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。

而中国的国情和西方国家是有很大差别的,这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。

所以要推广管理会计。

首先应该建立有中国特色的管理会计体系,具体应解决以下几方面的问题。

1、中国管理会计的定位问题

西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平,这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。

我国的管理会计应定为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。

不追求高深莫测的理论与数字模式,不生搬硬套那些众多无法操作的名词、概念与方法。

2、中国管理会计规范化问题

对任何一门学科来讲,人们对该学科知识的掌握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。

而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计,也不利于管理会计的推广应用。

同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代,为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、储存、输出等也愈来愈依靠计算机来完成,而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。

3、中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用

中国管理会计挺特别强调行为科学的研究与应用,这样才能符合我国的管理逻辑,符合我们的社会行为和社会心理;也只有这样,、才能产生较好的社会效果,建立有中国特色的管理会计。

研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机,并加以合理引导与组织,形成一个和谐的内部管理环境,减少管理中的内耗。

应用符合中国人心理特点的管理会计方法,应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的突破口。

4、认识中国管理会计发展的规律性

中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结,特别要加强典型案例研究,使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出管理会计发展的客观规律,以利于管理会计的进一步发展。

（二）积极推进现代企业制度,创造良好的管理会计应用环境

　　企业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企业体制就需要什么样的会计。

建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益。

而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用。

政府一方面直接控制了企业的人、财、物,干预企业的生产经营活动,使得企业没有独立性和自由性,无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动;另一方面,又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益,使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极性和主动性。

这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义。

同时,职能错位的政府,直接取代市场配置社会资源的职能,用行政手段干预企业投资,或直接取代企业直接投资。

并且,政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任,加之在干部管理上,考核其政绩往往看速度和产值等总量指标,不注重考核投入产出的效益指标,而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。

这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功,不顾客观条件和市场情况,争项目,挣投资,造成投资决策失误。

在这种情况下,管理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确也无法发挥作用。

1、继续加强管理会计教育,提高会计人员的素质

　　改革开放二十多年来我国会计教育成绩斐然,从而为管理会计在实践中的应用打下了良好的基础,但是现有会计人员中非会计专业转行的以及没有经过正规学校教育的人员仍有相当多,在实行职称考试之前被评为会计师和高级会计师中大多没有接受系统的管理会计教育,而且八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的管理会计内容也比较简单,并且管理会计本身也在不断发展更新,因此我们今后应该继续加强管理会计教育,提高会计人员的素质,继续严格坚持会计职称考试制度,切实抓好会计人员的后续职业教育,有必要在条件成熟时推行管理会计证书制度,可以相信,这种制度将会有助于管理会计应用范围的扩大和应用水平的提高。

2、培养企业主要领导人的管理会计意识

　　与会计人员相比,企业主要领导人的管理会计知识和素质培养可能更重要。

据调查表明,单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。

提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。

如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。

要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取以下几种措施:

①今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导人培训时应该适当加强管理会计的内容,经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容,企业领导人本身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。

事实证明,如果企业领导具有了一定的管理会计知识,他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。

②建立一定的社会约束机制,甚至于以一种行政手段促进企业领导层重视管理会计应用。

例如在领导层的重大决策中,特别是设计项目投资决策等重大问题上,建立管理会计的一票否决制。

3、培植相应的企业文化,使之有利于管理会计的推广及应用

　　管理会计的应用需要企业文化,包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度,以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制。

构建我国企业文化应从以下几个方面着手:

①培养职工的群体价值观,塑造企业精神。

企业精神是企业文化的核心,成功的企业都有反映自身个性的企业精神。

一个企业的企业精神一旦形成,就会在实践中不断得到锻炼,形成企业群体价值观,成为激励职工不断进取的动力。

②给职工自我发展的空间,激发职工的主人翁精神。

企业要关心职工的生活,让职工在企业中感受到家庭般的温暖,让职工树立起“厂兴我荣,厂衰我耻”的观念,积极参与企业管理。

建立公平的用人机制,增强企业的和谐度、创新力和凝聚力。

③以人为本,提高人员素质,融合东西方管理经验。

提高职工素质,对职工的文化价值观念,市场经济观念,审美观和思维方式进行培养和重塑。

管理方法上不仅要有“刚性管理”还要有“柔性引导”,将东西方文化融合在一起,有机的结合起来,使之成为企业发展的动力。

三、战略管理与战略管理会计研究

（一）战略管理的现实意义 

1、战略管理可以为企业提出明确的发展方向和目标

企业管理者可以运用战略管理的理论和方法，确定企业经营的战略目标和发展方向，制定实施战略目标的战术计划，从而可排斥企业管理的短期目标，促使企业在全面了解预期的结果之后，采取准确的战术行动以确保在取得短期业绩的同时实现企业原定的战略目标和发展方向。

2、战略管理为企业迎接一切机遇和挑战创造良好的条件

现代企业面临的外部环境是变幻无穷的，这种变幻既给企业带来了压力，又给企业带来了意料之外的机遇和挑战。

战略管理理论和方法有助于企业高层管理者集中精力迎接这种机遇和挑战，分析和预测目前和将来的外部环境，采取积极行动优化企业在环境中的处境，使企业有能力迅速抓住机遇，减少与环境挑战有关的风险，更好地把握企业未来的命运。

3、战略管理可以将企业的决策过程和外部环境联系起来，使决策更加科学化和规律化

由于环境条件的复杂化，任何企业都将采取一定的措施来适应。

非战略管理的企业，只能采取被动棗防御决策，仅在环境发生变动之后才采取选择，显得十分被动，成效有限。

而战略管理的企业则可采取进攻及防御决策，通过预测未来的环境，避免可能发生的问题，使企业更好地适应外部环境的变化，更好地掌握自己的命运。

（二）战略管理需要战略管理会计

 1、传统管理会计已不能适应战略管理的需要

①不能适应企业制造环境的变化。

80年代以来，企业面临的制造环境发生了很大的变化。

在企业自动化方面，高级制造技术（AMT）、电脑辅助设计与制造（CAD/CAM）、弹性制造系统（FMS）、计算机集成制造系统（CZMS）的使用日趋普及；在管理方面，采取适时制采购与制造哲学，包括各种新的管理观念与技术，如：

零库存、慎选供应商并保持良好关系以及全面质量管理等。

在这种环境下，直接人工成本下降，制造费用提高。

与传统制造环境相比，新制造环境改变了变动成本与固定成本的比例，企业的大部分成本在短期内是固定的，直接人工成本在制造成本中只占很少一部分，制造费用在制造成本中所占的比重很大。

这种制造环境的革命引发了许多新的问题，例如：

如何计算产品成本，如何评价企业自动化方面的投资，如何完善控制系统，如何完善业绩评价指标使之激励管理者实现企业的战略目标。

而传统管理会计对新制造环境的不适应性主要有以下三方面：

第一，成本计算系统。

现有的成本计算系统提供的产品成本信息被严重扭曲，不仅不能帮助管理者适应制造环境的变化，而且限制了对这种变化的适应。

第二，成本控制系统。

现有的成本控制系统中，标准成本差异分析在新制造环境中的作用也值得怀疑。

对于短期成本控制而言，直接人工成本在制造成本中所占的比重较小且基本上属于固定成本，对直接人工成本进行差异分析就没有多大意义。

大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性，所以传统的标准成本差异分析并不能为短期成本控制提供特别有用的信息。

第三，业绩报告系统。

传统的业绩报告一般是一月、一旬或一周编报一次，时效性较差。

在新的制造环境下，企业的制造周期一般是很短的，通常要求在问题发现之时或当天就能取得相关的信息。

此外传统的业绩报告中缺乏与企业战略直接相关的非货币性指标，如市场占有率、顾客满意度等等。

因此，管理会计也必须来一场革命。

②不能适应市场竞争的需要。

传统管理会计重点考虑的是成本问题。

在当今世界激烈竞争的环境中，衡量竞争优势的指标除成本指标之外还有大量的非财务指标。

与企业战略目标密切相关的非财务指标如产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等，传统管理会计系统没有能够提供，这就会使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。

③缺乏重视外部环境的战略观念。

成功的企业管理战略就是要创造和保持持久的相对竞争优势。

管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息。

但传统的管理会计却未能提供这种信息，例如，从市场占有额的变化中可以看出企业竞争地位的相对变化。

如果管理会计报告中包括市场占有额等非财务信息，那么无疑会提高管理会计的相关性。

此外，超出会计主体范围本身，联系竞争者来分析企业的竞争优势，通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化，这对实现企业的战略目标来说更有意义。

但是，传统的管理会计却未能提供和解释这些有用的信息。

2、战略管理会计是管理会计发展的必然趋势 

在企业管理已发展到战略管理的阶段，由于传统管理会计存在如上所述的问题，因此必须对其进行相应的变革，使其过渡到战略管理会计阶段。

战略管理会计是为适应战略管理的需要而逐渐形成的，它服从于企业的战略选择，通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响。

战略管理会计分析和提供与企业战略相关的信息，特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信息。

战略管理会计与传统管理会计相比，其不同之处在于：

①战略管理会计提供了超越企业本身的更广泛、更有用的信息。

营造企业竞争优势是战略管理的重要目标之一，而企业的竞争优势取决于它所拥有的相对成本优势。

在相同条件下，谁拥有了成本优势就拥有了竞争优势。

因此，战略管理会计特别关注企业外部环境的变化，重点搜集有关竞争对手的信息，了解其相对成本，使企业管理者知己知彼，采取相应的进攻棗防御措施，通过占优势的相对成本和庞大的市场占有额，使企业保持长久的相对竞争优势。

②战略管理会计提供了更多的与战略管理有关的非财务信息。

传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，而战略管理会计则大量提供了诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息。

例如市场占有率，它是反映企业战略地位的主要指标之一，它的变化反映了企业竞争地位的变化，在一定程度上代表了未来的现金流入量。

③战略管理会计改进了评价企业业绩的尺度。

传统管理会计一般以投资报酬率来评价企业的业绩，而忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。

实际上，企业利润是否稳定增长在很大程度上取决于企业相对的市场竞争地位。

因此，战略管理会计将战略管理思想贯穿于企业的业绩评价之中，以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资报酬指标。

即在“不采取战略行动”和“采取战略行动”的条件下比较企业的竞争地位，以及由此带来的报酬的变化，对新的战略方案进行评价与决策。

战略管理会计正是通过对竞争对手的分析，运用财务和非财务指标，利用战略业绩评价，以增加企业的长期竞争优势。

④战略管理会计提供了更及时、更有效的业绩报告。

当今信息时代，多数企业都建立了信息系统，这大大方便了各个职能部门的管理人员，他们可以通过对这些信息系统的操作和控制，来监控各种资源的运用。

电脑化的信息系统为数据的综合性和及时性提供了极大的可能，编制管理会计业绩报告的时间也大为减少，使得管理会计在问题发生的当时或当天就能提供相关的信息。

信息技术的发展为改进信息的质量和时效性提供了可能，为会计分析提供了可靠的基础，更易于取得时效性和相关性更强的信息。

由此可见，战略管理会计的应运而生和发展已成为一种必然的趋势，而且在现代企业竞争战略的实施过程中起着越来越重要的作用。

（三）战略管理会计的主要内容 

战略管理会计究竟包括哪些内容，目前还没有统一的说法。

我们认为，目前战略管理会计的主要内容应包括以下五个方面。

1、战略目标的制定

战略管理会计首先要协助高层管理者制定战略目标。

企业的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。

公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标。

竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场上竞争的目标问题，需要回答以下几个基本问题：

企业应在哪些市场竞争？

要与哪些产品竞争？

如何实现可持续的竞争优势？

其竞争目标是成本领先还是差异化？

是保持较高的竞争地位还是可持续的竞争优势？

职能战略目标所要明确的是，在实施竞争战略过程中，公司各个部门或各种职能应该发挥什么作用，达到什么目标。

战略管理会计要从企业外部与内部搜集各种信息，提出各种可行的战略目标，供高层管理者选择。

2、战略成本管理

成本管理是管理会计的重要内容之一。

它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监控的过程。

战略成本管理主要是从战略的角度来研究