第六章生产过程核算.ppt

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企业生产过程及主要业务的核算企业生产过程及主要业务的核算第六章第六章第第一节一节产品生产成本概述产品生产成本概述

（一）成本计算的意义一.成本计算的意义和内容成本计算成本计算将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。

成本计算成本计算通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；的意义的意义通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。

成本计算的程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象成本计算的对象一般应为成本计算的对象一般应为劳动耗费的受益物。

劳动耗费的受益物。

二.成本计算的程序成本计算的程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期一般地说，成本计算期应一般地说，成本计算期应与产品的生产周期相一致，与产品的生产周期相一致，但这要取决于企业生产组但这要取决于企业生产组织的特点。

织的特点。

成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目各种生产费用按其经济用途分类，就是各种生产费用按其经济用途分类，就是成本项目成本项目。

成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。

体情况加以确定。

成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。

造费用。

成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用只只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象。

计算对象。

（直接费用）（直接费用）而而同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配。

在几个成本计算对象之间进行分配。

（间接费用）（间接费用）成本计算的内容和程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目确定成本项目确定成本项目准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用健健健健全全全全成成成成本本本本计计计计算算算算原原原原始始始始记记记记录录录录设置登记生产费用、成本明细分类账设置登记生产费用、成本明细分类账户，对材料耗用、工时消耗、生产费户，对材料耗用、工时消耗、生产费用分配、产品入库都要有健全的原始用分配、产品入库都要有健全的原始记录，据以进行费用、成本的明细分记录，据以进行费用、成本的明细分类核算，取得必要的成本计算资料，类核算，取得必要的成本计算资料，编制采购成本、产品生产成本计算表。

编制采购成本、产品生产成本计算表。

第第二节二节生产过程的核算生产过程的核算主要任务：

核算与监督生产费用的发生和分配核算与监督产品生产的品种、数量和质量计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。

反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。

第第二节二节生产过程核算生产过程核算一.生产过程核算需要设置的主要账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。

借方借方生产成本生产成本贷方贷方月份内发生的全部生产费用应结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本直接费用直接直接费用直接计入，间接费计入，间接费用分配后转入用分配后转入该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。

设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。

这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。

该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。

借方借方制造费用制造费用贷方贷方月份内发生的各种制造费用分配结转应由各种产品生产负担的制造费用该账户月末一般无余额转入生产成本转入生产成本账户账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。

按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。

该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。

借方借方库存商品库存商品贷方贷方已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。

按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。

该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工的工资及福利，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴、职工福利，五险一金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利。

五险一金指医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、。

借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬贷方贷方实际支付的职工薪酬数应付职工薪酬数应付未付的薪酬该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。

借方借方累计折旧累计折旧贷方贷方已提固定资产折旧累计减少或转销数固定资产累计增加数现有固定资产已提累计折旧数该账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。

如：

董事会费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

借方借方管理费用管理费用贷方贷方本期发生的管理费用费用期末转入“本年利润”账户的管理费用生生产产过过程程中中发发生生的的主主要要经经济济业业务务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本二.生产过程中主要经济业务的核算生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例1从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如下表所示。

借：

生产成本AB30400贷：

原材料55000制造费用5000管理费用40019200各部门领用材料及用途单位：

元单位：

元项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计生产产品耗用生产产品耗用其中：

其中：

A产品产品B产品产品200008000100001000040012003040019200车间一般耗用车间一般耗用2000200010005000管理部门耗用管理部门耗用100200100400合合计计3010022200270055000生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例2结算本月份应付职工工资24000元，其中，制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。

借：

生产成本AB14000贷：

应付职工薪酬工资24000制造费用1600管理费用24006000生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例3从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。

借：

库存现金24000贷：

银行存款24000生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例4以库存现金24000元发放职工工资。

借：

应付职工薪酬工资24000贷：

库存现金24000生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例5按职工工资总额14%计提职工福利费。

本月应计提职工福利费如下：

A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元）B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例5按职工工资总额计提职工福利费。

借：

生产成本AB1960贷：

应付职工薪酬职工福利3360制造费用224管理费用336840生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例6按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧14600元，其中，车间固定资产折旧10000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。

借：

制造费用10000贷：

累计折旧12600管理费用4600生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例7以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元，车间办公费1676元。

管理费用1600贷：

银行存款1600借：

制造费用1676例8将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。

借：

生产成本AB12950贷：

制造费用185005550三.产品制造成本计算举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：

A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平本期发生额和余额30400159601295059310平举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：

B产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料1920019200借192007分配工资及福利费68406840借2604017分配制造费用55505550借31590本期发生额和余额192006840555031590借31590举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算产品生产成本计算表单位：

元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30400304.00直接人工15960159.60制造费用12950129.50产品生产成本59310593.10生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例9本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。

产品尚未完工。

借：

库存商品A59310贷：

生产成本A593103040030400+14000+14000+1960+1960+12950=59310+12950=59310