国际税收学第二讲.ppt

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一，国际税收负担与转嫁一，国际税收负担与转嫁税收负担就是征税活动给纳税人带来的支税收负担就是征税活动给纳税人带来的支出负担出负担（税收和死亡都是不可避免的税收和死亡都是不可避免的）税负可以分为宏观税负可以分为宏观/中观中观/微观税负微观税负.也可以分为名义税负和实际税负也可以分为名义税负和实际税负.还可以分为主体税负和客体税负还可以分为主体税负和客体税负.客体税负就是相对于特定征税对象的税收客体税负就是相对于特定征税对象的税收负担负担.国际税收负担主要研究客体税负国际税收负担主要研究客体税负.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税古典经济学家很早就研究了税负转嫁问题古典经济学家很早就研究了税负转嫁问题.斯密和斯密和李加图都认识到出口关税李加图都认识到出口关税,实际是由他国即进口国实际是由他国即进口国消费者负担的消费者负担的.而进口关税则是由本国即进口国消而进口关税则是由本国即进口国消费者负担费者负担.李加图还分析当时中国茶叶贸易出口关税的负担李加图还分析当时中国茶叶贸易出口关税的负担关系关系.认为是英国公民在承担中国茶的出口关税认为是英国公民在承担中国茶的出口关税.在对谷物法及进口税分析中在对谷物法及进口税分析中,则对进口税向工资和则对进口税向工资和企业主利润都进行了相关的转嫁分析企业主利润都进行了相关的转嫁分析.古典经济学家都反对贸易中的重税古典经济学家都反对贸易中的重税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税国际税收负担是跨国经济活动中国际税收负担是跨国经济活动中,税收主体税收主体或客体承担的多个国家的税收负担的总和或客体承担的多个国家的税收负担的总和.由于存在重复征税和国家间税收负担的转由于存在重复征税和国家间税收负担的转嫁嫁.所以纳税人或征税对象的税收负担可能所以纳税人或征税对象的税收负担可能超越国界超越国界,并形成国际税收负担并形成国际税收负担.区别于单一国家税收负担区别于单一国家税收负担,国际税收负担具国际税收负担具有更复杂的内容有更复杂的内容.比如国际经济秩序比如国际经济秩序/税收税收秩序秩序/商品财产收入国家间价值差异等商品财产收入国家间价值差异等.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税国际资源流动及税务动机与非税务动机国际资源流动及税务动机与非税务动机.资源流动性资源流动性,指资源在国家间的流动能力指资源在国家间的流动能力.资本商资本商品都属于高流动性的资源品都属于高流动性的资源.而劳动土地房产等属于而劳动土地房产等属于低流性资源低流性资源.高流动性资源具有更明显的避税倾向高流动性资源具有更明显的避税倾向.税务动机就是出于税收负担的差异而导致的资源税务动机就是出于税收负担的差异而导致的资源在国家间的流动在国家间的流动.非税务动机就是出于税收以外的非税务动机就是出于税收以外的如商品销售价格和劳务价格等差异而导致的资源如商品销售价格和劳务价格等差异而导致的资源在国家间的流动在国家间的流动.两种动机引起的资源流动都会带两种动机引起的资源流动都会带动税源在国家间重新分配和国际税负变化动税源在国家间重新分配和国际税负变化.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税高税负国家和低税负国家高税负国家和低税负国家高税负国家指征税种类多税率高的国家高税负国家指征税种类多税率高的国家.欧欧洲居多洲居多.他们对国民提供的福利较多他们对国民提供的福利较多,也需也需要有高税收支撑要有高税收支撑.低税负国家指征税种类少税率较低的国家低税负国家指征税种类少税率较低的国家.发展中国家居多发展中国家居多.一些岛国和飞地一些岛国和飞地,本身就本身就不需要太多的税收不需要太多的税收.由于高低税负的差异由于高低税负的差异,必然引起税负的流动必然引起税负的流动诱导包括税负转嫁和避税等活动诱导包括税负转嫁和避税等活动.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税地和税收竞争避税地和税收竞争避税地是指那些税收负担明显低于周边国避税地是指那些税收负担明显低于周边国家以及国际税收水平的地区或国家家以及国际税收水平的地区或国家.这些国这些国家不征收流转税甚至所得税家不征收流转税甚至所得税,对区域外的资对区域外的资本具有强大的吸引力本具有强大的吸引力.税收竞争则是指一些国家为了吸引外资而税收竞争则是指一些国家为了吸引外资而制订十分优惠的税收政策制订十分优惠的税收政策.避税地大多会受避税地大多会受到发达国家税收竞争的指责并对相关资本到发达国家税收竞争的指责并对相关资本流动进行严格监管流动进行严格监管.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税脱税脱税（taxescape）,是源于日语的概念是源于日语的概念,我我国很少使用国很少使用,英语中也使用不多英语中也使用不多.脱税在日脱税在日语中就是纳税人税负的减轻或消失语中就是纳税人税负的减轻或消失.脱税在日语中是意义十分宽泛的概念脱税在日语中是意义十分宽泛的概念.指纳指纳税人完全没有或只是部分地承担税收负担税人完全没有或只是部分地承担税收负担的所有现象和行为的总称的所有现象和行为的总称.脱税具体包括了税负转嫁脱税具体包括了税负转嫁（taxshifting）,避避税税（taxavoidance）,逃税逃税（taxevasion）等等.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税广义的逃税是指以违法的手段进行的逃避纳税义广义的逃税是指以违法的手段进行的逃避纳税义务的行为务的行为.在我国的税收征管中包括偷逃骗抗等四在我国的税收征管中包括偷逃骗抗等四种导致税款减少的税收违法行为及相关的刑事犯种导致税款减少的税收违法行为及相关的刑事犯罪的规定罪的规定.狭义的逃税则是我国刑法中规定的逃税罪狭义的逃税则是我国刑法中规定的逃税罪.指欠缴指欠缴税款同时隐匿转移财物税款同时隐匿转移财物,导致国家无法实现税款强导致国家无法实现税款强制征收制征收.逃税既会造成国家的税收损失逃税既会造成国家的税收损失,也属于十分明确的也属于十分明确的违法行为违法行为.各国均通过严格执法进行严厉打击各国均通过严格执法进行严厉打击.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税避税则一般认为是利用税收制度的相关规定避税则一般认为是利用税收制度的相关规定,通过通过调整纳税人的经营活动和会计处理方法调整纳税人的经营活动和会计处理方法,以规避纳以规避纳税义务的行为税义务的行为.顺法性质的避税顺法性质的避税,是利用国家的税收优惠政策是利用国家的税收优惠政策,积积极从事税收政策鼓励的极从事税收政策鼓励的,自觉规避国家用税收政策自觉规避国家用税收政策限制的经营活动限制的经营活动.逆法性质的避税逆法性质的避税,则是利用国家税法的漏洞则是利用国家税法的漏洞,通过通过会计处理方式中价格与成本费用的核算技巧规避会计处理方式中价格与成本费用的核算技巧规避纳税义务纳税义务.避税会导致国家税收损失避税会导致国家税收损失.但逆法和顺法的避税都但逆法和顺法的避税都是合法的是合法的.国家只能通过完善立法来反避税国家只能通过完善立法来反避税.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税税负转嫁则是纳税人通过调整商品材料及税负转嫁则是纳税人通过调整商品材料及劳务价格将税收负担转移给他人的活动劳务价格将税收负担转移给他人的活动.引引起纳税人和负税人的不一致起纳税人和负税人的不一致,实现减轻税负实现减轻税负.税负转嫁不会导致国家税收损失税负转嫁不会导致国家税收损失,甚至还会甚至还会减少征税的阻力减少征税的阻力.各国政府对国内税负转嫁各国政府对国内税负转嫁不反对不反对.甚至还进行一些制度性的安排甚至还进行一些制度性的安排.税负转嫁会导致税负向弱势群体集中税负转嫁会导致税负向弱势群体集中,形成形成不合理的税收归宿不合理的税收归宿,妨碍税收公平妨碍税收公平.而且扭而且扭曲市场价格信号曲市场价格信号,社会影响是十分消极的社会影响是十分消极的.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税关于税收转嫁有两种理论观点。

关于税收转嫁有两种理论观点。

绝对转嫁论和相绝对转嫁论和相对转嫁论对转嫁论.绝对转嫁论对税收转嫁和归宿问题作了绝对的结绝对转嫁论对税收转嫁和归宿问题作了绝对的结论，认为一切税收都可以转嫁；或者认为除少数论，认为一切税收都可以转嫁；或者认为除少数税以外，其他税种都能转嫁。

税以外，其他税种都能转嫁。

相对转嫁论则认为税收能否转嫁及转嫁程度怎样，相对转嫁论则认为税收能否转嫁及转嫁程度怎样，要因税种、供求关系等具体条件而不同。

要因税种、供求关系等具体条件而不同。

税负转嫁依付于商品或财产交易活动税负转嫁依付于商品或财产交易活动.如果相关税如果相关税种与某项交易相联系种与某项交易相联系,就会发生税负转嫁问题就会发生税负转嫁问题.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税与国内税收负嫁大体相似与国内税收负嫁大体相似,国际税负转嫁也国际税负转嫁也有四种形式：

有四种形式：

一是前转一是前转,也称顺转也称顺转,是指纳税人将其所纳是指纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。

其过程为：

厂购买者或最终消费者负担。

其过程为：

厂商商提高出厂价提高出厂价转嫁给批发商转嫁给批发商提高批发价提高批发价零售商零售商提高零售价提高零售价转嫁给消费者转嫁给消费者.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税税负前转最终的税收归宿就是消费者税负前转最终的税收归宿就是消费者.国际经济关国际经济关系中最终的商品和劳务消费国就是国际税负的转系中最终的商品和劳务消费国就是国际税负的转嫁对象嫁对象.前转的主要转嫁方式就是提高价格前转的主要转嫁方式就是提高价格.在现有国际贸在现有国际贸易秩序中易秩序中,发展中国家明显感受到他们想买的产品发展中国家明显感受到他们想买的产品都是价格很高的都是价格很高的.如初期的工业制成品和现在的高如初期的工业制成品和现在的高科技视听与软件产品科技视听与软件产品.微软等领先性的高科技企业微软等领先性的高科技企业在重利盘剥发展中国家消费者的同时在重利盘剥发展中国家消费者的同时,都存在税收都存在税收负担的转嫁关系负担的转嫁关系.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税二是后转二是后转,也称逆转也称逆转,是指纳税人将其所纳是指纳税人将其所纳税款以压低生产要素购人价格或延长工时税款以压低生产要素购人价格或延长工时,降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担者负担.其过程为其过程为:

零售商零售商压价购进商品压价购进商品转嫁给批发商转嫁给批发商压价从厂商进货压价从厂商进货转嫁给生产厂商转嫁给生产厂商压价购进原料、降低压价购进原料、降低工资、延长工时等办法工资、延长工时等办法转嫁给原料供转嫁给原料供应商和工人应商和工人.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税税负后转最终的税收归宿是原材料和零部件的供税负后转最终的税收归宿是原材料和零部件的供应者应者.国际经济关系中初期主要是原材料的供应国国际经济关系中初期主要是原材料的供应国,如最早的原油等矿产品和粮油等初级品如最早的原油等矿产品和粮油等初级品.目前主要目前主要是零部件生产及组装国是零部件生产及组装国.贴牌贴牌（OEM）生产国的产品生产国的产品.后转的主要转嫁方式就是压低原材料的采购价格后转的主要转嫁方式就是压低原材料的采购价格.在现有国际贸易秩序中在现有国际贸易秩序中,发展中国家又一次明显感发展中国家又一次明显感受到他们想卖的产品都是价格很低的受到他们想卖的产品都是价格很低的.如初期矿产如初期矿产品等初级品和现在的低附加值加工产品品等初级品和现在的低附加值加工产品.沃尔玛重沃尔玛重利盘剥发展中国家厂商及工人的同时利盘剥发展中国家厂商及工人的同时,都存在税收都存在税收负担的转嫁关系负担的转嫁关系.第二讲国际避税与反避税第二讲国际避税与反避税三税负转化三税负转化（taxtransformation）,又称消转又称消转.指纳指纳税人通过改进技术或强化管理来补偿其纳税损失税人通过改