中级会计讲义第九章流动负债.ppt
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中级财务会计中级财务会计李高波李高波ligbmail.btvu.orgligbmail.btvu.org第九章负债学习目标学习目标相关准则相关准则重点重点难点难点解决办法解决办法资产负债表资产负债表资产类项目：
资产类项目：
（一一）货币资金货币资金（二二）交易性金融资产交易性金融资产（三三）应收及预付款项应收及预付款项（四四）存货；存货；（五五）持有至到期投资持有至到期投资（六六）可供出售金融资产可供出售金融资产（七七）长期股权投资长期股权投资（八八）投资性房地产投资性房地产（九九）固定资产固定资产（十十）无形资产无形资产（十一十一）商誉商誉（十二十二）递延所得税资产递延所得税资产负债类项目：
负债类项目：
（一一）短期借款短期借款（二二）应付及预收款项应付及预收款项（三三）应交税费应交税费（四四）应付职工薪酬应付职工薪酬（五五）预计负债预计负债（六六）长期借款长期借款（七七）长期应付款长期应付款（八八）应付债券应付债券（九九）递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：
所有者权益类项目：
（一一）实收资本实收资本（或股本或股本）；（二二）资本公积；资本公积；（三三）盈余公积；盈余公积；（四四）未分配利润。
未分配利润。
通过本章的学习，通过本章的学习，要求学生要求学生掌握掌握流动负债的性质流动负债的性质与分类、各项流动负债的核算方法以及或有负债的与分类、各项流动负债的核算方法以及或有负债的披露原则。
披露原则。
学习目的与要求学习目的与要求重点与难点重点与难点n课程重点：
课程重点：
应付票据、应付账款、应付职应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费；短期借款、预收账款、工薪酬、应交税费；短期借款、预收账款、债务重组和或有负债。
债务重组和或有负债。
n课程难点：
课程难点：
应交增值税应交增值税；债务重组债务重组；预计；预计负债确认与计量。
负债确认与计量。
n解决方法：
解决方法：
结合具体业务分析讲解，并组结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。
资料、反复练习。
秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池秦池”白酒的企业。
白酒的企业。
1995年；临胞县年；临胞县人口人口88.7万，人均收入万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。
元，低于山东省平均水平。
1995年厂长赴京参加第年厂长赴京参加第一届一届“标王标王”竞标，以竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王标王”后，后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。
中引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。
中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就亿元；头两个月秦池销售收入就达达2.18亿元，实现利税亿元，实现利税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。
至年的总和。
至6月底，订货已排到了年底。
月底，订货已排到了年底。
1996年秦池酒厂的销售也由年秦池酒厂的销售也由1995年只有年只有7500万元一万元一跃为跃为9.5亿元。
亿元。
1996年年11月以月以3.2亿元人民币的亿元人民币的“天价天价”，买下了中央电视台黄金时间段广，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届告，从而成为令人眩目的连任二届“标王标王”。
然而，好景不长，。
然而，好景不长，1998年便传出了年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。
秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。
秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。
另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过和变现能力。
另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投短贷长投”的资金缺口压力。
此时秦池所面临的现实问题是：
在流动资产相对不足从而使企的资金缺口压力。
此时秦池所面临的现实问题是：
在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。
的财务困境。
案例导入：
短贷长投扼住案例导入：
短贷长投扼住“标王标王”的咽喉的咽喉第一节第一节流动负债概述流动负债概述一、概念及特点一、概念及特点
（一）负债的含义
（一）负债的含义
（二）流动负债的含义
（二）流动负债的含义（三）特点（三）特点n偿偿还还期期短短，为为在在债债权权人人提提出出要要求求时时即即期期偿偿还还或或在一年或一个营业周期内偿还。
在一年或一个营业周期内偿还。
n必须用资产、提供劳务或举借新的负债。
必须用资产、提供劳务或举借新的负债。
二、流动负债的分类二、流动负债的分类
（一）
（一）按流动负债产生的原因分按流动负债产生的原因分n营业活动产生的流动负债，如应付帐款营业活动产生的流动负债，如应付帐款n收益分配产生的流动负债，如应付利润收益分配产生的流动负债，如应付利润n融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息
（二）
（二）按流动负债的应付金额是否肯定分按流动负债的应付金额是否肯定分n应付金额肯定的流动负债应付金额肯定的流动负债n应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债n应付金融需予于估计的流动负债，如或有负债应付金融需予于估计的流动负债，如或有负债三三、流动负债的计价、流动负债的计价n从从理理论论上上讲讲，对对所所有有负负债债的的计计价价，都都应应考考虑虑货货币币的的时时间间价价值值，即即应应在在其其发发生生时时按按未未来来偿偿付付数数额额的的贴现值计价入帐。
贴现值计价入帐。
n我我国国会会计计实实务务中中按按未未来来应应付付的的金金额额（或或面面值值）来来计计量量流流动动负负债债，并并列列示示于于资资产产负负债债表表上上。
（符符合合谨慎性原则谨慎性原则）n对负债进行正确计价的意义对负债进行正确计价的意义（P171）第二节应付票据和应付账款一、应付票据一、应付票据
（一）
（一）应付票据的内容应付票据的内容11、含义、含义22、分类、分类商业承兑汇票商业承兑汇票（11）按承兑人的不同分按承兑人的不同分银行承兑汇票银行承兑汇票带息应付票据带息应付票据（22）按是否带息分按是否带息分不带息应付票据不带息应付票据
（二）应付票据的核算
（二）应付票据的核算按面值入帐。
按面值入帐。
应付票据账户？
应付票据账户？
1.1.不带息票据的处理：
不带息票据的处理：
（11）票票据据面面值值所所记记载载的的金金额额不不含含利利息息，按按票票据据面值记帐。
面值记帐。
（22）票据面值中包含了一部分应计利息：
）票据面值中包含了一部分应计利息：
aa、视为不带息票据，按面值记帐视为不带息票据，按面值记帐bb、按按一一定定的的利利率率计计算算票票据据面面值值中中包包含含的的利利息息，将其从资产的成本中扣除后记帐。
将其从资产的成本中扣除后记帐。
我我国国会会计计实实务务中中采采用用第第一一种种方方法法，并并在在报报表表中中按其面值列示于流动负债项目内。
按其面值列示于流动负债项目内。
例例1、不带息票据的核算、不带息票据的核算eg.某某企企业业采采用用商商业业承承兑兑汇汇票票结结算算方方式式购购入入一一批批原原材材料料，根根据据发发票票帐帐单单，购购入入材材料料的的实实际际成成本本为为15万万元元，增增值值税税2.55万万元元，对对方方代代垫垫的的运运杂杂费费0.5万万元元。
材材料料已已经经验验收收入入库库、企企业业开开出出3个个月月承承兑兑的的商商业业汇汇票票，并并用用银银行行存存款款支支付付运运杂杂费费。
假假设设该该企企业业采采用用实际成本进行材料的日常核算。
实际成本进行材料的日常核算。
开出商业汇票时：
开出商业汇票时：
借：
原材料借：
原材料150000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：
应付票据贷：
应付票据175500借：
原材料借：
原材料5000贷：
银行存款贷：
银行存款5000到期付款时到期付款时借：
应付票据借：
应付票据175500贷：
银行存款贷：
银行存款175500如到期不能支付，在未签发新的票据时如到期不能支付，在未签发新的票据时：
借：
应付票据借：
应付票据175500贷：
应付帐款贷：
应付帐款1755002、带息票据利息的处理、带息票据利息的处理
（1）按面值入帐按面值入帐
（2）处理方法：
按期预提利息到期付款）处理方法：
按期预提利息到期付款时直接计入当期费用（自己选择）时直接计入当期费用（自己选择）中期期末和年末计提利息：
中期期末和年末计提利息：
借：
财务费用借：
财务费用贷：
应付利息贷：
应付利息（3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用借：
应付票据借：
应付票据应付利息应付利息财务费用（尚未计的利息）财务费用（尚未计的利息）贷：
银行存款（实际支付的金额贷：
银行存款（实际支付的金额）22、带息票据的核算、带息票据的核算egeg.某某企企业业采采购购材材料料一一批批，19971997年年1010月月11日日按按合合同同规规定定开开出出银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张，面面值值44万万，其其中中含含增增值值税税50005000元元，年年利利率率8.48.4，六六月月期期，开开出出票票据据之之前前，向向银银行行缴缴纳纳手手续续费费4040元元。
票票据据到到期期，收收到到银银行行付付款款通通知知，将将款款项项归还银行。
归还银行。
支付承兑手续费：
支付承兑手续费：
借：
应付票据借：
应付票据40000应付利息应付利息840财务费用财务费用840贷：
银行存款贷：
银行存款41680开出票据，购买材料开出票据，购买材料：
12月月31日，计算日，计算3个月的利息个月的利息票据到期时，收到银行的付款通知票据到期时，收到银行的付款通知借：
财务费用借：
财务费用40贷：
银行存款贷：
银行存款40借：
物资采购借：
物资采购35000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5000贷：
应付票据贷：
应付票据40000400008.4%123=840（元）（元）借：
财务费用借：
财务费用840贷：
应付利息贷：
应付利息8403、逾期应付票据的处理、逾期应付票据的处理商业承兑汇票商业承兑汇票=应付账款应付账款银行承兑汇票银行承兑汇票=短期借款短期借款对利息应当怎对利息应当怎样处理呢？
样处理呢？
q商业承兑汇票：
商业承兑汇票：
到期企业不能支付到期企业不能支付新票偿旧票新票偿旧票应付账款应付账款应付票据应付票据q银行承兑汇票银行承兑汇票到期企业无力支付到期企业无力支付利息处理（同短期借款利息）利息处理（同短期借款利息）短期借款短期借款二、二、应付帐款的核算应付帐款的核算1、含义：
、含义：
应应付付帐帐款款是是买买卖卖双双方方在在购
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