个人所得税及其他税种.ppt

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个人所得税及其他税种的计算与账务处理知识点知识点1.个人所得税是以个人个人所得税是以个人（自然人自然人）取得的各项应税所得取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

应税所得，是指个人为征税对象所征收的一种税。

应税所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所取得的一切在一定期间内，通过各种来源或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的。

货币、有价证券的，还是实物的。

2.个人所得划分为个人所得划分为个人所得划分为个人所得划分为1111类，分别适用不同的费用减除规类，分别适用不同的费用减除规类，分别适用不同的费用减除规类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。

定、不同的税率和不同的计税方法。

定、不同的税率和不同的计税方法。

定、不同的税率和不同的计税方法。

个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.5.稿酬所得稿酬所得6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.8.财产租赁所得财产租赁所得9.9.财产转让所得财产转让所得10.10.偶然所得偶然所得11.11.经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得个人所得税的税率个人所得税的税率特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得20%20%稿酬所得稿酬所得20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%5%5%35%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率5%5%35%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率劳务报酬所得劳务报酬所得工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承对企事业单位的承包经营、承租经营所得租经营所得适用的征税项目适用的征税项目20%20%，收入畸高的加成征收，收入畸高的加成征收33%45%45%的九级超额累进税率的九级超额累进税率具体税率具体税率比例税率比例税率超额累进超额累进税率税率税率形式税率形式工资、薪金所得个人所得税税率表工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505个体工商户生产、经营所得和对企事业单位个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的承包经营、承租经营所得级数全月应纳所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750知识点知识点3.应纳税额的计算应纳税额的计算超额累进税率：

超额累进税率：

应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数比例税率：

比例税率：

应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率适用税率4.4.各类别的个人所得，应纳税所得额的计算各类别的个人所得，应纳税所得额的计算（11）工资、薪金所得）工资、薪金所得应纳税所得额应纳税所得额=每月工资、薪金收入每月工资、薪金收入-费用扣除标准费用扣除标准11一般标准：

一般标准：

20002000元（元（35003500元元），附加减除费用：

），附加减除费用：

28002800元（元（13001300元元）22全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得，计算纳税。

得，计算纳税。

例题：

甲公司例题：

甲公司1212月发给员工小李工资月发给员工小李工资14001400元，年终奖元，年终奖金金60006000元，先进奖元，先进奖500500元。

小李当年尚未享受全年元。

小李当年尚未享受全年一次性奖金的计税办法，计算甲公司应代扣代缴的一次性奖金的计税办法，计算甲公司应代扣代缴的个人所得税。

个人所得税。

（2）生产、经营所得）生产、经营所得应纳税所得额全年收入总额应纳税所得额全年收入总额扣除标准内的成本、扣除标准内的成本、费用以及损失费用以及损失1投资者本人费用的扣除标准为投资者本人费用的扣除标准为2000元元/月月2工资、薪金支出，三项经费，广告费，业务招待工资、薪金支出，三项经费，广告费，业务招待费扣除标准与企业所得税要求一样。

费扣除标准与企业所得税要求一样。

（3）承包经营、承租经营所得）承包经营、承租经营所得应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用1收入总额既包括纳税人按照承包合同规定分得的收入总额既包括纳税人按照承包合同规定分得的经营利润又包括工资、薪金性质的所得。

经营利润又包括工资、薪金性质的所得。

2必要费用标准为每月必要费用标准为每月2000元元以上两类个人所得按年计算，分月预缴。

以上两类个人所得按年计算，分月预缴。

【例例】李某李某20082008年承包一印刷厂，承包期限一年，年承包一印刷厂，承包期限一年，按合同规定分得经营利润按合同规定分得经营利润1010万元，此外，李某还按万元，此外，李某还按月从印刷厂领取工资，每月月从印刷厂领取工资，每月10001000元。

要求计算李某元。

要求计算李某20082008年应缴纳的个人所得税税额。

年应缴纳的个人所得税税额。

全年应纳税所得额全年应纳税所得额（10000010000012121000）1000）12122000200088000（88000（元元）全年应纳税额全年应纳税额880008800035356750675024050（24050（元元）（4）劳务报酬所得：

按次纳税，适用）劳务报酬所得：

按次纳税，适用20%的比例税率的比例税率每次收入不超过每次收入不超过4000元的：

元的：

应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800每次收入每次收入4000元以上的：

元以上的：

应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额（120）1属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。

次。

2同一纳税人兼有不同劳务报酬所得，分别减除费用，分别同一纳税人兼有不同劳务报酬所得，分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税。

计算缴纳个人所得税。

3提供劳务过程中支付的中介费，能提供有效凭证的，可以提供劳务过程中支付的中介费，能提供有效凭证的，可以从其所得中扣除从其所得中扣除某某月月纳纳税税人人甲甲和和乙乙分分别别一一次次取取得得外外单单位位支支付付的的技技术术咨咨询询费费30003000元元和和50005000元元，甲甲和和乙乙应应缴缴纳纳多多少少个个人人所得税？

所得税？

甲应纳税额甲应纳税额=（3000-8003000-800）20%=44020%=440（元）（元）乙应纳税额乙应纳税额=5000=5000（1-20%1-20%）20%=80020%=800元元实例实例解答解答（5）稿酬所得：

按次纳税，税率）稿酬所得：

按次纳税，税率20%，减征，减征30%每次收入不超过每次收入不超过4000元的：

元的：

应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800每次收入每次收入4000元以上的：

元以上的：

应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额（120）1以每次出版、发表取得的收入为一次；以每次出版、发表取得的收入为一次；2在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品，分在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品，分次征税；次征税；3同一作品在报刊连载，合并所得为一次；连载之后同一作品在报刊连载，合并所得为一次；连载之后出书，或先出书后连载的，分次征税。

出书，或先出书后连载的，分次征税。

（6）特许权使用费所得、财产租赁所得：

按次纳税，特许权使用费所得、财产租赁所得：

按次纳税，税率税率20%每次收入不超过每次收入不超过4000元的：

元的：

应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800每次收入每次收入4000元以上的：

元以上的：

应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额（120）（7）财产转让所得：

按次纳税，税率）财产转让所得：

按次纳税，税率20%应纳税所得额收入总额财产原值合理费用应纳税所得额收入总额财产原值合理费用1财产原值为购进价格及相关费用财产原值为购进价格及相关费用2合理费用指卖出财产时按照规定支付的有关费用合理费用指卖出财产时按照规定支付的有关费用（8）利息、股息、红利所得和偶然所得：

按次纳税，税率）利息、股息、红利所得和偶然所得：

按次纳税，税率20%应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额（9）个人公益、救济性捐赠的处理）个人公益、救济性捐赠的处理1向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额区的捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分，可以扣的部分，可以扣除。

除。

2向农村义务教育的捐赠，准予在应纳税所得额中全额扣除。

向农村义务教育的捐赠，准予在应纳税所得额中全额扣除。

陈某购买体育彩票中奖陈某购买体育彩票中奖50000元。

陈某在中了元。

陈某在中了50000元的奖金后，将其中的元的奖金后，将其中的10000元通过民元通过民政部门捐赠给贫困地区，计算其应交纳的个人政部门捐赠给贫困地区，计算其应交纳的个人所得税。

所得税。

应纳税额应纳税额（5000010000）208000（元元）个人所得税的账务处理代扣个人所得税时：

代扣个人所得税时：

（1）支付工资、薪金所得）支付工资、薪金所得借：

应付职工薪酬借：

应付职工薪酬贷：

应交税费贷：

应交税费代扣个人所得税代扣个人所得税

（2）支付劳务报酬、稿酬所得）支付劳务报酬、稿酬所得借：

管理费用借：

管理费用贷：

应交税费贷：

应交税费代扣个人所得税代扣个人所得税（3）支付其他所得）支付其他所得借：

其他应付款（应付账款）借：

其他应付款（应付账款）贷：

应交税费贷：

应交税费代扣个人所得税代扣个人所得税代缴个人所得税时：

代缴个人所得税时：

借：

应交税费借：

应交税费代扣个人所得税代扣个人所得税贷：

银行存款贷：

银行存款个人所得税的账务处理个体工商户生产、经营所得：

个体工商户生产、经营所得：

借：

所得税费用借：

所得税费用贷：

应交税费贷：

应交税费应交个人所得税应交个人所得税借：

应交税费借：

应交税费应交个人所得税应交个人所得税贷：

银行存款贷：

银行存款资源税资源税1.资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。

资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。

2.资源税征收范围是矿产品和盐共七类资源税征收范围是矿产品和盐共七类3.资源税的税额根据资源的级差实行固定幅度税额，资源税的税额根据资源的级差实行固定幅度税额，单位税额由于类别、产区、等级的不同而不同。

单位税额由于类别、产区、等级的不同而不同。

4.应纳税额应纳税额=应税数量应税数量X单位税额单位税额5.账务处理账务处理借：

营业税金及附加借：

营业税金及附加（销售）（销售）或生产成本、费用或生产成本、费用（自产自用）（自产自用）或材料采购（收购未税矿产品，代扣代缴）或材料采购（收购未税矿产品，代扣代