财政学-第八章.ppt

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第八章第八章税收制度税收制度学习目的和要求：

学习目的和要求：

本本章章主主要要阐阐述述税税收收对对经经济济的的影影响响作作用用和和税税收收制制度度的的基基本本理理论论。

核核心心问问题题是是我我国国税税收收制制度度的的改改革革与与调调整整。

要要求求掌掌握握和和理理解解以下问题：

以下问题：

11、掌握税收收入效应和替代效应的含义、掌握税收收入效应和替代效应的含义22、掌掌握握税税收收对对劳劳动动供供给给、居居民民储储蓄蓄、投投资资以及个人收入分配的不同影响以及个人收入分配的不同影响33、掌握税收制度的组成和发展、掌握税收制度的组成和发展44、了解我国税制的历史演进、了解我国税制的历史演进v55、掌握流转税、所得税、资源税和财、掌握流转税、所得税、资源税和财产税的特征、功能和主要税种产税的特征、功能和主要税种v66、理解我国税收制度改革与调整的原、理解我国税收制度改革与调整的原因及其意义因及其意义v77、掌握调整后个人所得税和内、外资、掌握调整后个人所得税和内、外资企业所得税的变化情况企业所得税的变化情况v88、掌握增值税和个人所得税的计算方法、掌握增值税和个人所得税的计算方法本章包括五部分内容本章包括五部分内容一、税收的经济效应一、税收的经济效应二、税收制度的组成与发展二、税收制度的组成与发展三、流转税三、流转税四、所得税四、所得税五、资源税与财产税五、资源税与财产税第一节第一节税收的经济效应税收的经济效应v一、税收经济效应的作用机制一、税收经济效应的作用机制v1、税收的经济效应、税收的经济效应v2、税收的收入效应、税收的收入效应v3、税收的替代效应、税收的替代效应v参见参见P.237-239。

二、税收的经济影响二、税收的经济影响v1、税收对劳动供给的影响：

收入效应和替代、税收对劳动供给的影响：

收入效应和替代效应分析效应分析v2、税收对居民储蓄的影响、税收对居民储蓄的影响v3、税收对投资的影响、税收对投资的影响v4、税收对个人收入分配的影响、税收对个人收入分配的影响v参见参见P.239-247。

三、税收与经济发展三、税收与经济发展v

（一）税收负担分析

（一）税收负担分析v税收负担税收负担：

是指国家征税减少了纳税人的直接经是指国家征税减少了纳税人的直接经济利益，从而使其承受的经济负担。

它反映一定时济利益，从而使其承受的经济负担。

它反映一定时期内社会产品在国家与纳税人之间税收分配的数量期内社会产品在国家与纳税人之间税收分配的数量关系，通常用税收负担率这一相对量来表示。

关系，通常用税收负担率这一相对量来表示。

税收税收负担问题是税收的核心问题，也是建立税收制度要负担问题是税收的核心问题，也是建立税收制度要解决的首要问题。

解决的首要问题。

1、税收负担的度量、税收负担的度量v

（1）微观税收负担：

是指）微观税收负担：

是指纳税人个体纳税人个体所承受所承受的税收负担。

的税收负担。

v度量指标主要有：

企业税收负担率，个人税度量指标主要有：

企业税收负担率，个人税收负担率。

收负担率。

v企业税收负担率是指一定时期内企业缴纳的各种税企业税收负担率是指一定时期内企业缴纳的各种税收占同期企业纯收入（即利润）总额的比例。

收占同期企业纯收入（即利润）总额的比例。

个人个人税收负担率，是指个人缴纳的各种税收的总和占个税收负担率，是指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入总额的比例。

人收入总额的比例。

v

（2）宏观税收负担：

指纳税人总体所承）宏观税收负担：

指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。

济的税收负担。

v度量指标：

在国民经济核算体系度量指标：

在国民经济核算体系（SNA）下，主要有国内生产总值）下，主要有国内生产总值（GDP）税收负担率。

）税收负担率。

v国内生产总值税收负担率是指一定时期的税收国内生产总值税收负担率是指一定时期的税收总额占一定时期的国内生产总值的比例。

总额占一定时期的国内生产总值的比例。

2、税收负担水平的确定、税收负担水平的确定v宏观税收负担水平的确定问题实质上是一个宏观税收负担水平的确定问题实质上是一个财政职能的实现问题，既关系到资源配置效财政职能的实现问题，既关系到资源配置效率，同时也关系到社会公平和经济稳定与发率，同时也关系到社会公平和经济稳定与发展。

展。

v税收负担水平是通过税制确定的，具体体现税收负担水平是通过税制确定的，具体体现为最优税率的确定。

为最优税率的确定。

（二）拉弗曲线

（二）拉弗曲线v拉弗曲线拉弗曲线：

是：

是美国供给学派阿瑟美国供给学派阿瑟拉弗提出拉弗提出的，的，是说明税率与税收收入和经济增长之间是说明税率与税收收入和经济增长之间的函数的函数关系的一条曲线。

关系的一条曲线。

v参见参见P.249，图，图9-6。

vA点代表的税率，是与生产相结合能提供最点代表的税率，是与生产相结合能提供最大税收的税率。

大税收的税率。

v阴影区是税率禁区。

阴影区是税率禁区。

AOCB税税收收收收入入税率税率图图81拉弗曲线拉弗曲线DE拉弗曲线的经济含义：

拉弗曲线的经济含义：

v1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率一定要实行高税率v2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率，低税负也可以使税收收入增加同的税率，低税负也可以使税收收入增加v3、税率、税收收入和经济增长之间存在者相、税率、税收收入和经济增长之间存在者相互依存、相互制约的关系，保持适度的宏观税互依存、相互制约的关系，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件负水平是促进经济增长的一个重要条件v政策含义：

减税以刺激经济增长政策含义：

减税以刺激经济增长（三）最优税率的确定（三）最优税率的确定应考虑：

应考虑：

v保证生产过程中的物质消耗得到补偿保证生产过程中的物质消耗得到补偿（不能侵蚀税本不能侵蚀税本）v保证劳动者的必要生活费用得到满足保证劳动者的必要生活费用得到满足（不能侵蚀必要生不能侵蚀必要生活费用活费用）v保证政府行使职能的最低物质需要。

政府行使职能的保证政府行使职能的最低物质需要。

政府行使职能的最低物质需要由三部分构成：

最低物质需要由三部分构成：

业已达到的，不随生产发展和人口增加而增加的业已达到的，不随生产发展和人口增加而增加的维持性支出维持性支出随着生产发展和人口增加，而要相应增加的随着生产发展和人口增加，而要相应增加的民民生性支出生性支出为满足由人口增加所引起的社会投资中，必须由政为满足由人口增加所引起的社会投资中，必须由政府承担的部分府承担的部分建设性支出建设性支出v上述前两点构成宏观税负水平的上述前两点构成宏观税负水平的最高限最高限，后一点构成，后一点构成宏观税负水平的宏观税负水平的最低限最低限。

v问题：

问题：

v应如何看待温家宝总理在十一届人应如何看待温家宝总理在十一届人大二次会议政府工作报告中提出的大二次会议政府工作报告中提出的5000亿元的减税计划？

亿元的减税计划？

第二节第二节税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展一、税收制度的组成和发展一、税收制度的组成和发展税税收收制制度度是是国国家家按按一一定定政政策策原原则则组组成成的的税税收收体体系系，其其核核心心是是主主体体税税种种的的选选择择和和各各税税种种的的搭搭配配问问题题。

税税制制的的类类型型有有单单一一税税制制和和复复合合税税制制，世世界界各各国国普普遍遍实实行行的的是是复合税制。

复合税制。

税税收收制制度度的的发发展展是是指指构构成成税税制制的的各各个个税税种的演变和主体税种的交替的历史过程。

种的演变和主体税种的交替的历史过程。

二、我国税收制度的发展二、我国税收制度的发展（一一）新新中中国国的的税税收收制制度度改改革革历历程程可可概概括括为为三三个个历历史时期五个重大改革事件：

史时期五个重大改革事件：

第第一一时时期期（1950-1980年年）：

计计划划经经济济体体制制下下税税收收制度的建立与简化制度的建立与简化第第二二时时期期（1980-1993年年）：

有有计计划划商商品品经经济济条条件件下税制的重建下税制的重建第第三三时时期期（1994年年至至今今）：

社社会会主主义义市市场场经经济济时时期期税制的创新税制的创新五个重大改革事件五个重大改革事件1、1950年：

统一全国税政，建立新税制年：

统一全国税政，建立新税制2、1958年：

税收制度的首次简化年：

税收制度的首次简化3、1973年：

税收制度的再次简化年：

税收制度的再次简化4、1980-1984年年：

涉涉外外税税制制建建立立与与两两步步“利利改改税税”5、1994年：

税收制度的全面改革年：

税收制度的全面改革

（二）

（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革v1、改革的指导思想：

、改革的指导思想：

统一税法，公平税负，简化税制，统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。

会主义市场经济要求的税收体系。

2、改革的主要内容、改革的主要内容

（1）以推行规范化的增值税为核心，相应设）以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系，置消费税、营业税，建立新的流转课税体系，对外资企业统一实行新的流转税制。

对外资企业统一实行新的流转税制。

（2）对内资企业实行统一的企业所得税）对内资企业实行统一的企业所得税（3）统一个人所得税）统一个人所得税（4）调整、撤并和开征其他一些税种）调整、撤并和开征其他一些税种v改革后的税种由原有的改革后的税种由原有的32个减至个减至23个，个，初步实现了税制的简化与高效的统一。

初步实现了税制的简化与高效的统一。

v经过经过1994年的税制改革，我国建立起了年的税制改革，我国建立起了以增值税为第一主体税种，企业所得税为第以增值税为第一主体税种，企业所得税为第二主体税种的、适应社会主义市场经济发展二主体税种的、适应社会主义市场经济发展的复合税制结构。

的复合税制结构。

（三）（三）1994年后我国税制的局部重大改革年后我国税制的局部重大改革v1994年的税制改革以后，我国的税收制年的税制改革以后，我国的税收制度又进行了多次重大的局部改革，具体涉及度又进行了多次重大的局部改革，具体涉及关税、农村税费、内外资企业所得税、增值关税、农村税费、内外资企业所得税、增值税、消费税、个人所得税和车辆购置税等。

税、消费税、个人所得税和车辆购置税等。

改革的具体措施（一改革的具体措施

（一）v1、关税改革：

降低关税水平；调整出口关税税率。

、关税改革：

降低关税水平；调整出口关税税率。

v2、农村税费改革：

大致经历了两个阶段，、农村税费改革：

大致经历了两个阶段，2006年年我国在全国范围内取消了农业税。

我国在全国范围内取消了农业税。

v3、企业所得税改革：

、企业所得税改革：

2008年年1月月1日起实行新的企日起实行新的企业所得税法，统一内外资企业所得税。

业所得税法，统一内外资企业所得税。

v4、消费税改革：

从、消费税改革：

从2006年年4月月1日起，对我国现行日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整，调整后消费税的税目、税率及相关政策进行调整，调整后共设有共设有14个税目。

个税目。

2009年年6月又提高了香烟消费税。

月又提高了香烟消费税。

改革的具体措施（二改革的具体措施

（二）v5、其他改革：

、其他改革：

v

（1）2009年年1月月1日起，在全国范围内实施增值税日起，在全国范围内实施增值税转型改革。

转型改革。

v

（2）提高个人所得税费用扣除标准，）提高个人所得税费用扣除标准，2008年年3月月1日起提高到日起提高到2000元元/月。

月。

v（3）改革车辆购置税：

）改革车辆购置税：

2009年年1月月20日日-12月月31日日期间，对购买期间，对购买1.6升及以下排量乘用车的消费者，按升及以下排量乘用车的消费者，按5%征收车辆购置税。

征收车辆购置税。

第三节第三节流转税流转税一、流转税的特征和功能一、流转税的特征和功能v流流转转税税类类：

包包括括增增值值税税、消消费费税税和和营营业业税税。

主主要