第二章审计目标与审计过程.ppt

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第二章第二章审计目标和审计过程审计目标和审计过程第一节第一节注册会计师审计目标注册会计师审计目标第二节第二节被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标第三节第三节审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书第二章第二章第二章第二章第一节第一节注册会计师审计目标注册会计师审计目标一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计ll一般目的的审计指会计报表审计。

一般目的的审计指会计报表审计。

特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：

列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：

ll

（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的

（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；ll

（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定

（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；项目、特定账户或特定账户的特定内容；ll（三）合同的遵守情况；（三）合同的遵守情况；ll（四）简要财务报表。

（四）简要财务报表。

第二章第二章第二章第二章第一节第一节注册会计师审计目标注册会计师审计目标ll二、二、二、二、财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标ll财务报表审计的目标是注册会计师财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

方面发表审计意见：

ll

（一）财务报表是否按照适用的会

（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；计准则和相关会计制度的规定编制；ll

（二）财务报表是否在所有重大方

（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

营成果和现金流量。

第二章第二章第二章第二章第一节第一节注册会计师审计目标注册会计师审计目标ll三、财务报表审计的作用三、财务报表审计的作用ll财务报表审计属于鉴证业务，财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。

财务报表的可信赖程度。

第二章第二章第二章第二章第一节第一节注册会计师审计目标注册会计师审计目标ll四、合理保证四、合理保证四、合理保证四、合理保证ll11、注册会计师按照审计准则的规定执行审计工注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

保证。

ll22、由于审计中存在的固有限制影响注册会计师由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

导致固有限制整体不存在重大错报获取绝对保证。

导致固有限制的因素主要包括：

的因素主要包括：

ll

（一）选择性测试方法的运用；

（一）选择性测试方法的运用；ll

（二）内部控制的固有局限性；

（二）内部控制的固有局限性；ll（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；ll（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；大量判断；ll（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。

计证据的说服力。

ll第二章第二章第二章第二章第一节第一节注册会计师审计目标注册会计师审计目标ll四、合理保证四、合理保证四、合理保证四、合理保证ll33、审计工作不能对财务报表整体审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。

不存在重大错报提供担保。

ll44、审计意见不是对被审计单位未、审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。

供的保证。

第二章第二章第二章第二章第二节第二节被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标ll一、审计具体目标一、审计具体目标ll审计具体目标是审计总目标的进一步审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。

一般审计目标是进行所有项目审计目标。

一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目审计目标则是按均必须达到的目标；项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。

具体审计目标每个项目分别确定的目标。

具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照独立审计的确定，有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。

并根据项目的实际情况确定应收集的证据。

第二章第二章第二章第二章第二节第二节被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标ll一、审计具体目标一、审计具体目标ll审计具体目标是审计总体目标的进一审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，是实施审计具体工作应达到的步具体化，是实施审计具体工作应达到的目标，它应能指导审计人员进行具体的审目标，它应能指导审计人员进行具体的审计工作。

它的确定必须根据审计目标的要计工作。

它的确定必须根据审计目标的要求和被审单位管理当局的认定。

审计目标求和被审单位管理当局的认定。

审计目标与管理当局的认定密切相关，因为审计人与管理当局的认定密切相关，因为审计人员的基本职责就在于确定管理当局的认定员的基本职责就在于确定管理当局的认定是否正确。

是否正确。

第二章第二章第二章第二章第二节第二节被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标ll二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定ll11、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

列报作出的明确或隐含的表达。

ll22、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

定通常分为下列类别：

ll

（一）发生：

记录的交易和事项已发生，且与被审计

（一）发生：

记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；单位有关；ll

（二）完整性：

所有应当记录的交易和事项均已记录；

（二）完整性：

所有应当记录的交易和事项均已记录；ll（三）准确性：

与交易和事项有关的金额及其他数据（三）准确性：

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；已恰当记录；ll（四）截止：

交易和事项已记录于正确的会计期间；（四）截止：

交易和事项已记录于正确的会计期间；ll（五）分类：

交易和事项已记录于恰当的账户。

（五）分类：

交易和事项已记录于恰当的账户。

第二章第二章第二章第二章第二节第二节被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标ll二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定ll33、注册会计师对期末账户余额运用的认定通常、注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：

分为下列类别：

ll

（一）存在：

记录的资产、负债和所有者权

（一）存在：

记录的资产、负债和所有者权益是存在的；益是存在的；ll

（二）权利和义务：

记录的资产由被审计单

（二）权利和义务：

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；行的偿还义务；ll（三）完整性：

所有应当记录的资产、负债（三）完整性：

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；和所有者权益均已记录；ll（四）计价和分摊：

资产、负债和所有者权（四）计价和分摊：

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

计价或分摊调整已恰当记录。

ll第二章第二章第二章第二章第二节第二节被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标ll二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定ll44、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：

、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：

ll

（一）发生以及权利和义务：

披露的交易、事项和其他

（一）发生以及权利和义务：

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；情况已发生，且与被审计单位有关；ll

（二）完整性：

所有应当包括在财务报表中的披露均已

（二）完整性：

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；包括；ll（三）分类和可理解性：

财务信息已被恰当地列报和描（三）分类和可理解性：

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；述，且披露内容表述清楚；ll（四）准确性和计价：

财务信息和其他信息已公允披露，（四）准确性和计价：

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

且金额恰当。

认认认认定层定层定层定层次次次次发发发发生生生生完完完完整整整整性性性性准准准准确确确确性性性性截截截截止止止止分分分分类类类类准确准确准确准确性和性和性和性和计价计价计价计价计价计价计价计价和和和和分摊分摊分摊分摊存存存存在在在在发生发生发生发生及权及权及权及权利和利和利和利和义务义务义务义务分类分类分类分类和和和和可理可理可理可理解性解性解性解性各类各类各类各类交易交易交易交易和事和事和事和事项项项项期末期末期末期末账账账账户户户户余额余额余额余额列列列列报报报报【案例案例案例案例】某公司资产负债表反映的存货资料如下：

某公司资产负债表反映的存货资料如下：

某公司资产负债表反映的存货资料如下：

某公司资产负债表反映的存货资料如下：

存货余额存货余额存货余额存货余额33，450450，000000减减减减:

存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备9090，000000存货账面价值存货账面价值存货账面价值存货账面价值33，360360，000000管理当局对存货首先作了管理当局对存货首先作了管理当局对存货首先作了管理当局对存货首先作了55项项项项明确明确明确明确的认定：

的认定：

的认定：

的认定：

存货是存在的（存货是存在的（存货是存在的（存货是存在的（存在存在存在存在）；）；）；）；存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为9000090000元（元（元（元（计价和分计价和分计价和分计价和分摊摊摊摊）；）；）；）；存货的账面价值是存货的账面价值是存货的账面价值是存货的账面价值是33600003360000元，且计算是精确元，且计算是精确元，且计算是精确元，且计算是精确的（的（的（的（计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊）列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日（日（日（日（准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价）。

）。

）。

）。

在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（分分分分类和可理解性