审计学案例练习[1].ppt

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审计学案例分析练习审计学案例分析练习练习一练习一某公司于2007年10月委托A会计师事务所审计公司2007年度会计报表。

注册会计师李新对截止2007年11月30日的应收账款进行函证时，复函中有6户顾客提出以下意见：

（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

（2）所欠余额10000元已于2007年11月20日付讫。

（3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第750号发票（余额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

（5）本公司曾于10月份预付2500元，足以抵付账单中所列两张发票的金额1500元。

（6）所购货物从未收到。

请问：

针对顾客复函中提出的意见注册会计师应当采取何种步骤进行处理？

练习一答案练习一答案

（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单，购销合同，发票副本，货运文件，收款凭证等文件、资料、验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到日期。

（3）该客户的回答很不清楚，审计人员应重新函证。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售。

审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。

练习二练习二审计人员对某公司12月份固定资产进行审查时，发现下列情况：

（1）公司本月购入设备一台，买价50000元，运杂费2000元，设备安装费1200元，增值税8500元，企业除将买价计入固定资产成本外，其余所支付的款项均计入管理费用。

（2）公司本月接受捐赠设备一台，该设备重置完全价值为62000元，公司计入“营业外收入”账户。

（3）公司11月份以一台设备对外投资，该设备原值为300000元，已提折旧54000元，设备年折旧率为9%，公司12月份仍对该设备计提折旧。

要求要求：

指出上述情况中存在的问题，并提出审计意见（调整分录）。

练习二答案练习二答案

（1）购入设备所支付的增值税、运杂费、设备安装费均属于购入固定资产成本不应计入管理费用，而应计入“固定资产”账户，应作调整分录如下：

借：

固定资产11620贷：

管理费用11620

（2）接受捐赠设备应计入“资本公积”账户而不应计入“营业外收入”账户。

应作调整分录如下：

借：

营业外收入6200贷：

资本公积6200（3）按会计制度规定，本月减少的固定资产本月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

11月份对外投资转出的设备，12月份起不再计提折旧，应将12月份已提设备折旧冲减。

应作调整分录如下：

借：

累计折旧2250贷：

制造费用2250练习三练习三2007年1月20日上午8时审计人员对某企业现金日记账进行审查，并清点库存现金结果如下：

（1）当天现金日记账余额为11630元

（2）清点库存现金结果为：

100元币80张50元币31张10元币68张5元币18张2元币8张1元币24张角分币共计20元（3）查明2007年1月19日已收入现金尚未入账的收款凭证2张，共计420元（4）查明2007年1月1日已付出现金尚未入账的付款凭证30张，共计955元（5）查出无任何批示的采购员借条一张，借款金额500元（6）经银行核定企业库存现金限额为10000元要求：

要求：

1根据上述审查和清点结果编制库存现金盘点表。

2根据上述资料指出企业现金管理中存在的问题，并提出审计意见。

溢缺数215元

（2）存在问题及审计意见：

1超过库存限额595元，应及时解存银行。

2现金收付款凭证未及时入账，应及时入账。

3白条抵库500元，应及时追回。

4现金账实不符，短缺215元应查明原因。

练习三答案练习三答案

（1）库存现金盘点表库存限额：

10000元2008年1月20日单位：

元应存数的计算金额实存数的计算金额账面余额11630100元币80张8000加：

已收款未入账部分42050元币31张1550减：

已付款未入账部分95510元币68张680减：

白条抵库5005元币18张902元币8张161元币24张24角分币20应存数10595实存数10380练习四练习四审计人员对A公司2007年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：

（1）银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；

（2）ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，ABC公司未入账；（4）ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。

A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

要求要求：

（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；

（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。

银行存款余额调节表银行存款余额调节表2007年12月31日银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单与余额97500银行日记账余额174800加：

企业已收，银行未收加：

银行已收，企业未收1存入转账支票640001借款利息12002存入现金50002减：

企业已付，银行未付减：

银行已付，企业未付1开出转账支票255001汇款3500022实际存款余额141000实际存款余额141000银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单与余额97500银行日记账余额174800加：

企业已收，银行未收加：

银行已收，企业未收1存入转账支票640001收到汇款350002存入现金500002减：

企业已付，银行未付减：

银行已付，企业未付1开出转账支票255001借款利息12002支出现金500002实际存款余额136000实际存款余额208600练习四答案练习四答案

（1）银行存款余额调节表银行存款余额调节表2007年12月31日

（1）存在的问题：

公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；银行存款余额调节表有误，实际存在差额72600元。

（2）可能存在的问题：

个人贪污、挪用货款；管理当局隐瞒收入、偷漏税收；出借银行账户。

练习五练习五众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计。

发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：

（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。

华兴公司的办公大楼于2003年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。

2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。

由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。

（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：

应付账款A公司500应付账款B公司350应付账款C公司-150应付账款D公司100合计800（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。

（该公司房屋建筑物的残值率3，使用年限30年）要求要求：

华兴公司执行企业会计制度，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?

若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。

在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

练习五答案练习五答案事项

（2）中应将“应付账款C公司”记为“预付账款C公司”。

事项（3）中在建工程在达到预定可使用状态交付使用后应将其确认为固定资产，并自下月开始计提固定资产折旧。

因此，2004年该项固定资产应计提折旧：

调整分录：

借：

管理费用323000贷：

累计折旧323000练习六练习六大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2004年度的会计报表进行审计。

甲公司尚未采用计算机记账。

A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

（2）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。

（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。

货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。

验收单上有数量、品名、单价等要素。

验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留井登记材料明细账。

会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

采购合同规定，甲公司收货后须在7天内付款，逾期每天支付货款5的违约金，严重的供货方停止供货。

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。

甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。

王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内客一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。

A和B注册会计师对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。

（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

要求：

1）根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

练习六答案练习六答案1）在审计工作底稿

（1）中出现了由同一会计人员登记总账和明细账，应将该职责分离；（3）中验收单应连续编号，作为验收和检验商品的依据；（4）中由于支票必须加盖支票印章，所以应由保留了支票印章的会计部经理签发支票；（5）中领料单应一式三联，计划部不用将其中一联留存。

另：

（4）中应确定收款人名称与金额与凭单内容一致。

2）审计工作底稿

（1）中的内部控制缺陷与主营业务收入的“完整性”和“估价与分摊”认定有关；（3）中的内控缺陷与已发生的购货业务的“完整性”认定有关；（4）中的内控缺陷与购货业务的“存在与发生”，“估价与分摊”认定有关；（5）中的内控缺陷与“存在或发生”认定有关。

练习七练习七某注册会计师2006年3月5日完成对凯地公司截止到2005年12月31日的会计报表审计的全部外勤工作。

并将于3月10日向委托人提交报告，经复核，假定发现公司存在以下问题或需说明的事项：

（1）应收账款无法实施函证程序，也无法使用替代程序，且数额巨大。

（2）该公司曾因担保问题于2005年8月份受到另一家公司的起诉。

2006年1月25日，法院判决该公司替被担保人偿付货款100万元，但该公司拒绝调整2005年的会计报表。

（3）2006年1月股价开始下降。

如果该公司于2006年3月5日出售所持有A公司股票，将导致800万元的损失，公司认为无须调