中级财务会计学-第七章-2.ppt

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第七章会计调整第二节第二节会计差错更正会计差错更正企业财务会计企业财务会计第七章第七章第一节第一节一、会计差错更正的主要原则一、会计差错更正的主要原则l会计差错会计差错是指企业在会计核算时，在确认、计量和是指企业在会计核算时，在确认、计量和记录方面的错误。

记录方面的错误。

（一）会计差错的概念及分类

（一）会计差错的概念及分类一、会计差错更正的主要原则一、会计差错更正的主要原则

（一）会计差错的概念及分类

（一）会计差错的概念及分类会计差错按其对会计报表提供信息的影响程度会计差错按其对会计报表提供信息的影响程度分类分类重大会计差错重大会计差错非非重大会计差错重大会计差错特点特点使公布的会计报表不再使公布的会计报表不再具有可靠性。

具有可靠性。

不影响报表使用人对企不影响报表使用人对企业的财务状况及经营成果作业的财务状况及经营成果作出正确判断。

出正确判断。

说明说明金额较大，通常某项交易或金额较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事事项的金额占该类交易或事项的金额的项的金额的10%以上；以上；滥用会计政策、会计估计变滥用会计政策、会计估计变更等。

更等。

职工预借的差旅费误记入职工预借的差旅费误记入应收账款；应收账款；将发放的生活困难补助计将发放的生活困难补助计入应付工资等。

入应付工资等。

会计会计处理处理进行详细的会计处理，进行详细的会计处理，并在会计报表附注中披露其并在会计报表附注中披露其内容及更正的金额。

内容及更正的金额。

只需作出简单的账务处只需作出简单的账务处理。

理。

企业财务会计企业财务会计第七章第七章第一节第一节一、会计差错更正的主要原则一、会计差错更正的主要原则l本期发现的会计差错，应按以下原则处理本期发现的会计差错，应按以下原则处理

（二）会计差错更正的原则

（二）会计差错更正的原则本期发现的与本期相本期发现的与本期相关的会计差错关的会计差错本期发现的与本期发现的与前期相关的非前期相关的非重大会计差错重大会计差错如如影响损益影响损益直接计入本期净直接计入本期净损益，其他相关损益，其他相关项目也应作为本项目也应作为本期数一并调整。

期数一并调整。

调整本期的调整本期的相关项目相关项目如如不影响损益不影响损益企业财务会计企业财务会计第七章第七章第一节第一节一、会计差错更正的主要原则一、会计差错更正的主要原则

（二）会计差错更正的原则

（二）会计差错更正的原则应当调整会计应当调整会计报表相关项目报表相关项目的年初数的年初数如如不影响损益不影响损益l本期发现的会计差错，应按以下原则处理本期发现的会计差错，应按以下原则处理本期发现的与本期发现的与前期相关的重前期相关的重大会计差错大会计差错如如影响损益影响损益将其对损益的影响将其对损益的影响数调整发现当期的数调整发现当期的期初留存收益，会期初留存收益，会计报表其他相关项计报表其他相关项目的年初数也应一目的年初数也应一并调整。

并调整。

企业财务会计企业财务会计第七章第七章第一节第一节一、会计差错更正的主要原则一、会计差错更正的主要原则

（二）会计差错更正的原则

（二）会计差错更正的原则调整各期间净损益调整各期间净损益及相关项目，视同及相关项目，视同该差错在发现当期该差错在发现当期就已改正。

就已改正。

对比较会计报对比较会计报表期间的重大表期间的重大会计差错会计差错在编制比较在编制比较会计报表时会计报表时调整比较会计报调整比较会计报表最早期间年初表最早期间年初留存收益留存收益对于比较会计报对于比较会计报表以前期间的重表以前期间的重大会计差错大会计差错l本期发现的会计差错，应按以下原则处理本期发现的会计差错，应按以下原则处理企业财务会计企业财务会计第七章第七章第一节第一节一、会计差错更正的主要原则一、会计差错更正的主要原则

（二）会计差错更正的原则

（二）会计差错更正的原则对于本期发现的以前对于本期发现的以前期间的重大会计差错期间的重大会计差错在财务会计报表附注中披在财务会计报表附注中披露差错的内容及更正金额露差错的内容及更正金额l本期发现的会计差错，应按以下原则处理本期发现的会计差错，应按以下原则处理企业财务会计企业财务会计第七章第七章第一节第一节

（一）本期发现的与本期相关的会计差错

（一）本期发现的与本期相关的会计差错二、会计差错更正的基本方法二、会计差错更正的基本方法【例【例7-37-3】某某公司公司19981998年年88月份发现，月份发现，当年当年22月月1515日发放的职工烤火费日发放的职工烤火费10001000元元误记入误记入“管理费用管理费用”账户。

账户。

借：

应付福利费借：

应付福利费10001000贷：

管理费用贷：

管理费用10001000管理费用管理费用应付福利费应付福利费10001000企业财务会计企业财务会计第七章第七章第一节第一节

（一）本期发现的与本期相关的会计差错

（一）本期发现的与本期相关的会计差错二、会计差错更正的基本方法二、会计差错更正的基本方法【例【例7-47-4】某公司某公司19991999年年55月月2020日发日发现，应于当年现，应于当年33月份每月提取的管理用固月份每月提取的管理用固定资产修理费定资产修理费200200元没有预提。

元没有预提。

借：

应付福利费借：

应付福利费400400贷：

管理费用贷：

管理费用400400预提费用预提费用管理费用管理费用400400

（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错

（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错【例【例7-57-5】某公司某公司19991999年年55月月2020日发日发现，现，19981998年少摊销的财产保险费年少摊销的财产保险费15001500元，元，其中车间其中车间10001000元，厂部元，厂部500500元。

元。

待摊费用待摊费用制造费用制造费用15001000管理费用管理费用500借：

制造费用借：

制造费用10001000借：

管理费用借：

管理费用500500贷：

待摊费用贷：

待摊费用15001500

（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错

（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错【例【例7-67-6】某公司某公司19991999年年66月发现，月发现，19981998年年1212月份应确认而未确认的销售收入月份应确认而未确认的销售收入10001000元，其成本已结转。

元，其成本已结转。

170主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款10001170应交税金应交税金应交增值税应交增值税借：

应收账款借：

应收账款11701170贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入10001000贷：

应交税金贷：

应交税金应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）170170企业财务会计企业财务会计第七章第七章第一节第一节（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错二、会计差错更正的基本方法二、会计差错更正的基本方法【例【例7-77-7】某公司某公司19991999年年55月月1010日发现，日发现，19981998年年11月月11日以现金日以现金300300万元对万元对AA公司进行公司进行投资，双方协议甲公司占投资，双方协议甲公司占AA公司公司30%30%的股权，的股权，AA公司当时的所有者权益为公司当时的所有者权益为900900万元。

在投万元。

在投资发生时甲公司对这项投资误按成本法核资发生时甲公司对这项投资误按成本法核算。

假设算。

假设AA公司公司19981998年净利润年净利润200200万元，除万元，除提取盈余公积外未进行分配，甲公司与提取盈余公积外未进行分配，甲公司与AA公司所得税率均为公司所得税率均为33%33%，甲公司对股权投，甲公司对股权投资差额按资差额按1010年摊销。

年摊销。

（11）账务处理）账务处理借：

长期股权投资借：

长期股权投资其他股权投资其他股权投资（投资成本投资成本）2700000其他股权投资其他股权投资（股权投资差额股权投资差额）300000贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资3000000【例【例7-77-7】长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资300万万300万万（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（11）账务处理）账务处理【例【例7-77-7】长期股权投资长期股权投资以前年度损益调整以前年度损益调整300万万300万万（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错借：

以前年度损益调整借：

以前年度损益调整30000贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资其他股权投资其他股权投资（股权投资差额股权投资差额）30000（11）账务处理）账务处理【例【例7-77-7】长期股权投资长期股权投资以前年度损益调整以前年度损益调整60万万60万万（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错借：

长期股权投资借：

长期股权投资其他股权投资其他股权投资（损益调整损益调整）600000贷：

以前年度损益调整贷：

以前年度损益调整600000（11）账务处理）账务处理【例【例7-77-7】（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错将以前年度损益调整结转将以前年度损益调整结转“本年利润本年利润未分未分配利润配利润”账户账户借：

借：

以前年度损益调整以前年度损益调整570000贷：

贷：

利润分配利润分配未分配利润未分配利润570000利润分配利润分配未分配利润未分配利润以前年度损益调整以前年度损益调整57万万57万万（11）账务处理）账务处理【例【例7-77-7】（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错利润分配利润分配未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积8550085500调整利润分配和盈余公积（按调整利润分配和盈余公积（按15%提取）提取）借：

借：

利润分配利润分配未分配利润未分配利润8550085500贷：

盈余公积贷：

盈余公积8550085500（22）报表调整）报表调整【例【例7-77-7】（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错甲公司在编制甲公司在编制19991999年度比较财务报表时，应调整年度比较财务报表时，应调整资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数：

资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数：

调整资产负债表的年初数：

调整资产负债表的年初数：

长期股权投资：

调增长期股权投资：

调增57万元万元盈余公积：

调增盈余公积：

调增8.55万元万元未分配利润：

调增未分配利润：

调增48.45万元万元调整利润及利润分配表的上年数：

调整利润及利润分配表的上年数：

投资收益：

调增投资收益：

调增57万元万元利润及可供分配利润：

调增利润及可供分配利润：

调增57万元万元提取盈余公积：

调增提取盈余公积：

调增8.55万元万元未分配利润：

调增未分配利润：

调增48.45万元万元（33）附注说明附注说明【例【例7-77-7】（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错本年度发现本年度发现19981998年对年对AA公司长期投资公司长期投资300300万元，万元，占占AA公司股权的公司股权的30%30%，长期股权投资误按成本法，长期股权投资误按成本法核算，在编制核算，在编制1998199919981999年度比较会计报表时年度比较会计报表时已做出更正，此项差错导致已做出更正，此项差错导致19981998年少记净利润年少记净利润及留存收益及留存收益5757万元，长期股权投资少记万元，长期股权投资少记5757万元。

万元。