中级财务会计之资产负债表日后事项.ppt

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第十三章第十三章资产负债表日后事项资产负债表日后事项学习目标学习目标资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述调整事项调整事项非调整事项非调整事项2022/11/71第一节第一节资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的意义一、资产负债表日后事项的意义二、资产负债表日后事项的范围与分类二、资产负债表日后事项的范围与分类2022/11/7205.12.3106.1.3106.2.1506.2.2806.3.1506.3.3106.4.15资产负资产负债表日债表日编制编制完成完成开始开始审计审计审计审计完成完成提交审提交审计报告计报告召开董事会召开董事会（批准报出）（批准报出）报出财报出财务报告务报告2022/11/73第一节第一节资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的意义一、资产负债表日后事项的意义二、资产负债表日后事项的范围与分类二、资产负债表日后事项的范围与分类2022/11/741、定义、定义资产负债表日资产负债表日至至财务会计报告批准报出日财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整之间发生的需要调整或说明的事项或说明的事项2、分类、分类与资产负债表日存在状况有关的事项与资产负债表日存在状况有关的事项与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项影响的事项2022/11/75第二节第二节调整事项调整事项一、调整事项的性质一、调整事项的性质二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则2022/11/761、定义、定义对资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项对资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项2、判断依据、判断依据主要情况是不是在资产负债日或资产负债表日之前就已存在，主要情况是不是在资产负债日或资产负债表日之前就已存在，日后只是提供进一步的补充证据日后只是提供进一步的补充证据2022/11/77第二节第二节调整事项调整事项一、调整事项的性质一、调整事项的性质二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则2022/11/78调整财务报表的相关数据调整财务报表的相关数据涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

记入贷方的有：

调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税。

记入借方的有：

调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，及其调整增加的所得税。

将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利益分配未分配利润”科目。

2022/11/791234资产负债表日后诉资产负债表日后诉讼案件结案，法院讼案件结案，法院判决证实了企业在判决证实了企业在资产负债表日已经资产负债表日已经存在现时义务，需存在现时义务，需要调整原先确认的要调整原先确认的与该诉讼案件相关与该诉讼案件相关的预计负债或确认的预计负债或确认一项新负债一项新负债例例资产负债表日后资产负债表日后取得确凿证据，取得确凿证据，表明某项资产在表明某项资产在资产负债表日发资产负债表日发生了减值或需要生了减值或需要调整改项资产原调整改项资产原先确认的减值金先确认的减值金额额例例资产负债表日后资产负债表日后进一步确定了资进一步确定了资产负债表日前购产负债表日前购入资产的成本或入资产的成本或售出资产的收入售出资产的收入例例资产负债表日后资产负债表日后发现了财务报表发现了财务报表舞弊或差错舞弊或差错例例常见类型常见类型2022/11/7102005年年11月份该企业被其他企业提起诉讼，到月份该企业被其他企业提起诉讼，到2005年年12月月31日法院未判决，日法院未判决，05年年12月月31日预计赔偿对方损失日预计赔偿对方损失是是30万，确认万，确认30万损失。

万损失。

借：

营业外支出借：

营业外支出30贷：

预计负债贷：

预计负债3006年年1月法院的判决结果是赔偿对方月法院的判决结果是赔偿对方100万万借：

以前年度损益调整借：

以前年度损益调整70贷：

其他应付款贷：

其他应付款70借：

预计负债借：

预计负债30贷：

其他应付款贷：

其他应付款30借：

利润分配借：

利润分配未分配利润未分配利润70贷：

以前年度损益调整贷：

以前年度损益调整70借：

盈余公积借：

盈余公积贷：

利润分配贷：

利润分配未分配利润未分配利润2022/11/7112005年年12月月31日企业有一笔应收日企业有一笔应收A单位的款项，计单位的款项，计提了提了5%的坏账准备的坏账准备5万，万，2006年年1月月A单位宣告单位宣告破产，只能收回破产，只能收回20%的款项，要补提坏账准备。

的款项，要补提坏账准备。

借：

以前年度损益调整借：

以前年度损益调整75贷：

坏账准备贷：

坏账准备752022/11/7122005年年12月月10日销售给日销售给A企业一批产品，确认了收入。

企业一批产品，确认了收入。

借：

应收账款借：

应收账款117贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17借：

主营业务成本借：

主营业务成本60贷：

库存商品贷：

库存商品602006年年1月，由于商品不符合合同要求而被退货月，由于商品不符合合同要求而被退货借：

以前年度损益调整借：

以前年度损益调整100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17贷：

应收账款贷：

应收账款117借：

库存商品借：

库存商品60贷：

以前年度损益调整贷：

以前年度损益调整60借：

利润分配借：

利润分配未分配利润未分配利润40贷：

以前年度损益调整贷：

以前年度损益调整40借：

盈余公积借：

盈余公积贷：

利润分配贷：

利润分配未分配利润未分配利润2022/11/71306年年1月注册会计师审计发现企业月注册会计师审计发现企业05年少计提存货年少计提存货跌价准备跌价准备20万万借：

以前年度损益调整借：

以前年度损益调整20贷：

存货跌价准备贷：

存货跌价准备202022/11/714【例例13-1】甲公司与20X5年8月销售给乙公司一批产品，价款为80000元（含应向乙公司收取的增值税），乙公司已于9月份收到所购物资验收入库。

按合同规定，乙公司应于收到所购物资后1个月内付款。

但由于乙公司财务状况不佳，直到20X5年12月31日仍未付款。

甲公司于12月31日编制20X5年年底会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4000元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日甲公司资产负债表上“应收账款”项目的余额为100000元，“坏账准备”项目的余额为5000元。

甲公司于20X6年2月15日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算。

无力偿还所欠部分贷款，预计甲公司可收回应收乙公司账款的30%。

此时甲公司的年度会计报告尚未批准报出。

2022/11/715

（1）补提坏账准备应补提坏账准备=8000070%4000=52000（元）借：

以前年度损益调整52000贷：

坏账准备52000

（2）调整递延所得税资产（所得税税率33%）应调整额=5200033%=17160（元）借：

递延所得税资产17160贷：

以前年度损益调整171602022/11/716（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目借：

利润分配未分配利润34840贷：

以前年度损益调整34840（4）调整利润分配的有关数字。

假如甲公司按净利润的15%提取盈余公积，除此以外不作其他分配。

应调整减少提取的盈余公积=3484015%=5226（元）借：

盈余公积5226贷：

利润分配未分配利润52262022/11/717（5）调整20X5年度财务报表相关项目数字（见表13-1、表13-2）。

（所有者权益变动表的调整略）注：

表13-1、表13-2中未列示项目为未调整项目。

2022/11/718表表13-113-1资产负债表资产负债表编制单位：

甲公司20X5年12月31日单位：

元资产调整前调整后负债和所有者权益（或股东权益）调整前调整后应收账款9500043000递延所得税资产017160盈余公积150009774未分配利润7100041386资产合计283000248160负债和股东权益总计2830002481602022/11/719表表13-213-2利润表利润表编制单位：

甲公司20X5年单位：

元项目调整前调整后一、营业收入408000408000减：

资产减值损失500057000加：

二、营业利润12050068000加：

减：

三、利润总额12200070000减：

所得税费用4026023100四、净利润81740460002022/11/720需要注意的是：

需要注意的是：

在例在例13-1中，对报告年度损益的调整，虽然是中，对报告年度损益的调整，虽然是通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算的，但在科目核算的，但在调整调整利润表利润表时，应对时，应对“资产减值损失资产减值损失”项目进项目进行调整。

行调整。

2022/11/721（6）调整）调整20X6年年1月份资产负债表相关项目的年月份资产负债表相关项目的年初数。

初数。

甲公司在编制20X6年1月份的财务报表时，是按照表13-1中调整前的数字作为该资产负债表的年初数的。

由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了要调整20X5年度财务报表相关项目的数字外，还应调整20X6年1月份资产负债表相关项目的年初数，即按照表13-1中调整后的数字填列。

2022/11/7221、定义、定义表明资产负债表日后发生的情况的事项表明资产负债表日后发生的情况的事项2、处理原则、处理原则在会计报表附注中予以披露在会计报表附注中予以披露第三节第三节非调整事项非调整事项2022/11/723资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后发生企业合并或处置子公司注意：

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的及经审注意：

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露但应当在附注中单独披露3、常见事项、常见事项2022/11/724