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折旧案例

案例名称：

固定资产折旧的政策选择

——以天盛化工和育新化工为例

库

例

适用课程：

《商业伦理与会计职业道德》案选用课程：

《商业伦理与会计职业道德》编写目的：

通过本案例的教学和讨论，帮助学学员了解和掌握在固定资产折旧方法的选择中，会计人员如何在教准则范围和职业道德之间进行权衡。

知识点：

折旧政策的选择、会计职c业道德的环境、折旧的会计后果

旧c政策

关键词：

固定资产折旧、A折、直线法、加速折旧法

案例摘要：

按照国家有关P政策和会计准则的规定，从2006年7月开始，在天津滨海新区M注册的企业，其固定资产（房屋、建筑物除外）可在现行规定国折旧年限的基础上，按不高于40％的比例缩短折旧年限。

在这一

条件下，同为化工行业的两家企业育新化工和天盛化工做出了不同的全选择，前者选择了缩短固定资产的折旧年限，而后者则没有。

本案例的目的在于揭示会计人员进行会计政策选择时所面临的道德考验，会计人员必须在把握企业特定环境以及会计信息特定目的的基础上，充分运用职业判断，出合理的会计政策选择。

商业伦理与会计职业道德》

固定资产折旧政策的选择1

——以天盛化工和育新化工为例本案例涉及在天津滨海新区注册的两家化工行业企业：

天津市天盛化工有限公司（以下简称“天盛化工”）和天津育新化工有限公司（以下简称“育新化工”）。

在同样有机会享受固定资产折旧政策优惠的情况下，两家公司却做出了不同的选择。

本案例主要探讨进行固定资产折旧政策选择时应考虑的特定环境、会计信息的特定目的、以及进行会计职业判断的重要性。

固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而转移库到产品成本或期间费用中去的那部分价值，是成本费用的重要组成部分。

例不同的折旧政策所导致的不同的折旧费用会最终影响企业的利润水平。

同案时，由于固定资产的折旧费用属于非付现成本，而且具有节税的作用，所以折旧政策的选择对于企业的意义重大。

学那么，实际工作中会计人员如何教进行折旧政策的选择呢？

是按准则要求去做，或者根据企业生产经营的特征而c选定，还是另有所顾虑呢？

本案例将通过天津的两家企业来进行对比分析。

c

A案例的背景

（一）案国例企业的基本情况

1.天盛化工天津全市天盛化工有限公司（以下简称“天盛化工”）为天津市化工集团有限公司下属的国有独资有限公司，公司坐落于大港经济开发区内，系天津市化学原料及化学制品行业的知名企业。

天盛化工于2003年8月8日注册成立，成立时注册资本为

888万元，2006年12月8日注册资本增加到3000万元。

公司经营范围主要包括：

丙烯酸脂单体、特种涂料、轻纺助剂和特种化学试剂；涂料（不含油漆）立德粉制造、加工等。

作为一家以生产加工为主业的制造企业，天盛化工的固定资产是公司总资产的重要组成部分并，且由于化工生产过程中大量使用具有腐蚀性的化工原料，公司的机器设备在初期的损耗较大，使用寿命比一般企业短。

2.育新化工

天津育新化工有限公司（以下简称“育新化工”）是由香港育新国际企业公司出资800万美元于2000年在大港经济开发区成立的外商独资企业。

公司以生产销售涂料和化学助剂为主，产品与天盛化工较为类似。

与天盛化工相似，固定资产在育新化工的资产总额中也占有很大的份额。

（二）天津滨海新区固定资产折旧方面的相关政策

2006年2月发布的新会计准则中，关于固定资产折旧有如下相关规定：

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使库用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更；企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：

预计生产能力或实例物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制案；企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法双倍余额递减学法和年数总包括年限平均法、工作量法、和法等。

2006年5月26日，国务院发布教《关于推进天津滨海新区开发开放有关问题的意见》（国发[2006]20号），确认c包括塘沽区、汉沽区、大港区三个行政区和天津经济技术开发区、天津港A保税区、天津港区以及东丽区、津南区的部分区域为天津滨海新区，规划面积2270平方公里；正式批准天津滨海新区为全国综合配套改革试验区；并确定给予天津滨海新区一定的财政税收政策扶持，其中包括对企业固定资国产和无形资产予以加速折旧的优惠。

2006年11月15日，财政部、国家税务总局联合发布《关于支持天津滨海新区开发全开放有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]130号），规定天津滨海新区内企业的固定资产（房屋、建筑物除外），可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40％的比例缩短折旧年限。

具体执行口径如下：

（1）按40％比例缩短折旧年限的固定资产，是指企业在2006年7月1日后新购置的固定资产和2006年7月1日前购置并尚未折旧完的固定资产，其中，企业在2006年7月1日前购置的固定资产（房屋、建筑物除外），应在其尚未折旧年限的基础上按不高于40％的比例缩短折旧年限。

（2）折旧年限的“现行规定”，是指企业正在执行的财政部公布的分行业财务制度和国家其他有关规定。

企业在2006年7月1日前已采用《国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2003]113号）中规定的固定资产折旧余额递减法或年数总和法，不得换用缩短折旧年限的方法。

（3）对2006年7月1日后新购置的固定资产（房屋、建筑物除外），企业可在缩短折旧年限办法和余额递减法或年数总和法中选择一项，不得叠加执行。

上述方法确定后，以后年度不得随意调整。

（4）企业可以在不高于40％的幅度内，自主选择缩短固定资产折旧年限的比例，该比例确定后，不得在以后年度随意调整。

企业也可根据生产经营需要，选择部分固定资产实行加速折旧，该范围确定后，不得在以后年度随意调整。

案例企业折旧政策的选择情况例

（一）天盛化工

天盛化工的固定资产包括房屋及建筑物、机器案设备、运输车辆等，表1是公司2006年和2007年期末资产总额、固定资产以及在建工程的相关数据资料：

表1天盛化工的相关财务数据

项目教2007.12.312006.12.31

资产总额（元）c40,935,410.9032,402,727.01

固定资产金额（元）21,109,929.8510,872,806.05

原值占资产P总额A的％

52％34％

固定资产金额M（元）19,609,241.2510,090,830.85

在建全工程占资产总额的％48％31％

金额（元）1,196,718.80

占资产总额的％4％

表1中所列2006年12月31日“在建工程”，是公司于2006年10月开工建设的3000吨特种涂料生产线项目，于2007年8月完工投入使用，专用设备增加。

完工结转后，2007年12月31日“在建工程”科目已无余额。

2007年度增加的运输工具为小轿车一辆，于2007年6月21日购入；减少的运输工具为轿车、卡车各一辆，系2006年6月25日遵照母公司化工集团要求，按账面净值出售给集团下属的化工运输公司。

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《商业伦理与会计职业道德》

各类固定

天盛化工选定的固定资产折旧政策为：

采用分类直线法平均计算固定资产折旧，资产估计使用年限、预计净残值率以及折旧率如表2所示：

表2天盛化工各类固定资产的折旧率

资产类别

预计使用年限

预计净残值率

年折旧率

房屋及建筑物

30年

5％3.167％

机器设备

15年

5％

6.333％

运输设备

10年

5％

9.500％

2007年天盛化工固定资产原值和累计折旧的变化数据如表3所示：

表3天盛化工固定资产原值和累计折旧的变化

机器设备5,603,160.2410,539,323.8016,142,484.04

运输工具725,200.0077,800.00380,000.00423,000.00

累计折旧：

781,975.20775,810.6057,097.201,500,688.60房屋及建筑物384,480.00143,907.45528,387.45

机器设备340,795.20577,363.65918,158.85

运输工具56,700.0054,539.5057,097.2054,142.30

固定资产净值10,090,830.859,868,770.40350,360.0019,609,241.25

PA

天盛化工于200M6年底通过网络和经济开发区管委会得知了前述有关滨海新区的政策，并被告知其所在区域位于滨海新区规划范围内，可以申请按变更固定资产折旧年限国或方法。

公司财务部为此于2006年12月向总经理提出申请变更公司固定资全产折旧政策，2006年12月20日，公司总经理办公会讨论否决了该项申请。

（二）育新化工

固定资产在育新化工的资产总额中也占有很大的比重，2006年12月31日育新化工资产总额为394,501,217.84元，其中固定资产原值为258,089,043.56元，约占资产总额的65％；净值136,508,382.21元，约占资产总额的35％。

2007年育新化工的固定资产原值没有变化，净值下降为75,936,414.05元，净值迅速下降的主要原因是公司变更了固定资产的折旧年限。

2006年12月31日以前，育新化工选定的固定资产折旧政策为：

采用分类

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项目2006.12.31本期增加

本期减少

2007.12.31

固定资产原价：

258,089,043

.56

258,089,043.56

房屋及建筑物

63,989,432.

88

63,989,432.88

机器设备

190,864,853.10

190,864,853.10

运输工具

3,234,757.58

3,234,757.58

累计折旧：

121,580,661.35

60,571,968.16

-182,152,629.51

房屋及建筑物

24,388,339.

95

2,879,524.48

27,267,864.43

机器设备

94,714,027.33

57,259,455.93

151,973,483.26

运输工具

2,478,294.07432,987.752,911,281.82

固定资产净值

136,508,382.21

75,936,414.05

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直线法平均计算固定资产折旧，各类固定资产估计使用年限、预计净残值率以及折旧率如表4所示：

表4育新化工各类固定资产的折旧率（2007年以前）

资产类别

预计使用年限预计净残值率年折旧率

房屋及建筑物20年10％4.500％

机器设备

10年10％9.000％

运输设备

5年10％18.000％

2006年下半年，育新化工通过网络得知有关滨海新区的优惠政策以后，总经理多次要求财务主管到主管税务机关了解有关折旧年限调整的库操作细则，并于2006年

12月重新选定了公司固定资产的折旧年限，按照会计准则的要求，公司对固定资产折旧年限的变更为会计估计变更，公司从200例7年1月份开始将设备净值按剩余折旧年限进行摊销。

变更后仍然采用分类案直线法平均计算固定资产折旧，各类固定资产估计使用年限、预计净残值率以及折旧率的变更情况如表5所示：

学

表5育新化工各类固定资产的折旧率（2007年开始）资产类别预计使用年限预计净残值率年折旧率

房屋及建筑物20年10％4.500％

机器设备6年10％15.000％

运输设备3年10％30.000％

6所示全：

折旧政策国调整后，2007年育新化工固定资产原值和累计折旧的变化数据如表表6育新化工固定资产原值和累计折旧的变化

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、案例分析

商业伦理与会计职业道德》

以上两个企业行业背景类似，并且均可享受到所得税的优惠政策，为什么天

盛化工在2007年没有改变固定资产折旧年限，而育新化工却缩短了固定资产的年限呢？

此处想从所得税的角度进行分析。

（一）折旧年限内所得税税率相同

企业在选择固定资产折旧方法时，一般都会考虑折旧费用对纳税和利润的影响，这一点可从下面的简单例子中得到反映。

如表7所示：

表7不同折旧方法计算表（税率不变）年份2003200420052006

2007

合计

直线

折旧额34000

34000340003400034000170000

000元，预计使用年限为5年，5年内未扣除折旧之前库的利润均为

利润9660009660009660009660009660004830000

法所得税2415002415002415002415002415001207500

净利润7245007245007245007245007245003622500

年数折旧额5666645333340002266611335170000

总和利润9433349546679660009773339886664830000

法所得税2358342386672415002443332471661207500净利润7075007160007245007330007415003622500

双倍

折旧额

72000

43200

25920

14440

14440

17000

余额

利润

928000

956800

974080

985560

985560

4830000

递减

所得税

232000

239200

243520

246390

246390

1207500

法净利润6960007176007305607391707391703622500

从表7中可以看出，虽然无论采用何种折旧方法，固定资产在其折旧年限内的总折旧额是

相等的，即都等于固定资产原价减去固定资产预计净残值，但由于加速折旧法可在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，从而在计算企业应纳税所得额时，在固定资产的使用早期扣除的折旧额较多。

由于存在货币的时间价值，前期少缴企业所得税就意味着少负担了资金利

息，因而企业采用加速折旧法将使企业减少利息支出。

可见，若企业放弃采用加速折旧法，实际上是放弃了享受延期纳税所带来的货币时间价值，从企业所得税

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《商业伦理与会计职业道德》

纳税筹划的角度来看，对企业节税是不利的。

所以在折旧年限内税率不变的情况下，企业从税额负担由轻到重的角度选择折旧方法的顺序应该是：

年数总和法、双倍余额递减法、平均年限法。

（二）折旧年限内所得税税率不同

假设折旧年限内的所得税税率相同，仍以A企业为例，该企业有固定资产原值180,000,

残值10,000，预计使用年限为5年，5年内未扣除折旧之前的利润均为1,000,000元，2003－2005年的税率为15％,2006－2007年为25％。

分别用直线法、年数总和法和双倍余额递减法计算各年折旧额、所得税和净利润,结果如表8所示：

库

表8

不同折旧方法计算表

（税率变动）

年份

20032004

2005

2006

2007

合计

直线

折旧额34000

34000

34000

34000

34000170000

利润9660009660009660009660009660004830000

法所得税144900144900144900241500241500917700

净利润8211008211008211007245007245003912300

年数折旧额5666645333340002266611335170000

总和利润9433349546679660009773339886664830000

法所得税141501143200144900244333247166921100

净利润8018338114678211007330007415003908900

双倍

折旧额

72000

43200

25920

14440

14440

17000

余额

利润

928000

956800

974080

985560

985560

4830000

递减

所得税

139200

143520

146112

246390

246390

921612

法净利润7888008132808279687391707391703908388

在前两年国减税的情况下，加速折旧给企业带来节税效应较弱，那么对企业有利的处理全方法是减少减免期间的折旧额，从而在减免期满后，使折旧抵税作用最大。

因此，当纳税人在生产经营前期享受税收优惠时，折旧方法的优劣顺序为：

平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法。

（三）天盛化工和育新化工的折旧选择

通过上述分析我们可以看出，固定资产折旧的各种方法其实并没有绝对优劣之分。

企业在进行计提固定资产折旧时，通常应在遵循准则的原则下，结合企业实际情况和经营目标，做出最有利于自身的选择。

对于天盛化工和育新化工来说，由于本身所处的行业特征和企业的生产经营特征，如固定资产易被腐蚀，首先应考虑加速折旧是符合准则规范和会计谨慎性

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商业伦理与会计职业道德》原则要求的，而两个企业却均选择了直线折旧法。

2007年6月1日以后，天津开发区的优惠政策更是鼓励企业加速折旧，而此时天盛化工没有做任何改变，育新化工缩短了折旧年限。

为什么两个企业做出了不同的选择呢？

或许除了政策层面的因素，还可能存在一些人为的因素：

（1）企业管理层所制定的目标不一样。

外资企业如育新化工，能够节约税

款是最为重要的一个侧面，所以缩短了折旧年限。

而对于国有企业如天盛化工来说，与考虑税收相比，更大程度上会考虑企业的业绩，因为管理层的报酬与利润相关，而加速折旧会使得近期的利润下降，所以选择的折旧年限相对长一些，而且有优惠也不享受。

这样，作为会计人员，即使想要坚持原则、库按照准则进行核算，也可能因承受来自于管理层的压力而无法按原则进行。

（2）多数会计人员在进行会计政策选择时，会考虑例税法的要求，尽量与税法保持一致。

不一致的折旧政策会给会计人员带来案更多的工作量，遵循准则的代价是花费更多的精力和失去闲暇时间。

作为一个理性经济人，自然会在两者之间

学

进行权衡，做出有利于自身的选择。

其结果是，实际上要求会计人员坚教持原则、严格按照准则进行业务核算比想象中的要困难得多。

现实生活中的折c旧政策选用脱离生产经营实践已经是大家习

c

以为常的事情了，很少有人再A提及准则的规范或者谨慎性原则的问题。

所以，折旧政策的选择对会计人P员来说是一种职业道德的考验。

四相关文件M和规定

企业会国计准则第4号——固定资产》

企全业会计准则第4号——固定资产》应用指南新企业会计准则精读精讲》关于支持天津滨海新区开发开放有关企业所得税优惠政策的通知》国务院关于推进天津滨海新区开发开放有关问题的意见》

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固定资产折旧政策的选择”案例说明书

1.本案例要解决的关键问题

本案例要解决的关键问题在于，要求学员掌握在固定资产折旧方法的选择中，会计人员如何在准则范围和企业的各种利益目标之间进行权衡与选择。

2.案例讨论的准备工作库

例

（1）参加本案例讨论的人员应掌握的基础知识和相关政策

1各种折旧方法（包括直线折旧法、工作量法案、年数总和法、双倍余额递减法）的适用范围、计算方法以及会计后果；学

2企业会计准则中有关固定资产折旧年限、净残值、折旧方法等的相关规定；固教定资产的性质

3案例企业所处行业（化工业）c以及所在地区（天津滨海新区）对于固定资产折旧的

特殊政c策；

4国有企业和外资企业A各自面临的经营环境。

M

（2）本案例教学的准备工作

1将案例国提前发给学员，保证学员在参与讨论前有比较充裕的时间阅读、理解案例内全容，并查阅相关资料。

2教师应提前就所使用的案例进行备课，充分考虑讨论中学生可能提出的问题，可能涉及的相关内容，以及可以使用的教学资源。

应尽可能搜集与案例有关的有关资料，包括来自各种媒介的信息，如电视新闻、网络帖子、专题报道等，作为案例讨论时的支持资料。

3详细了解即将参与讨论的学员的情况，包括其专业背景、工作岗位和职责等，从中物色讨论的主要发言人。

由于不同班次的学生结构、背景有差别，因此即使一个案例用过多次，这项工作也需要每次都做。

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3.案例分析要点

商业伦理与会计职业道德》

（1）企业选择固定资产折旧方法考虑的因素计算固定资产折旧时，折旧年限、净残值、折旧方法是三个必须确定的要素。

具体确定时，不仅应考虑企业会计准则的要求，而且还要同时顾及企业所处的行业和所属的地区，某些行业和地区对固定资产折旧可能有特殊的规定和优惠措施。

（2）折旧方法选择对会计信息的影响选择不同的折旧方法，将会导致产生不同的利润水平，进一库步影响基于利润而生成的会计信息（如所得税的计算）以及各种财务指标例（如每股收益、销售利润率等）案

（3）不同的会计信息使用者如何关注固定资产的折旧方法固定资产折旧作为成本费用的构成部分学，直接影响企业的利润水平。

会计信息使用者中，税务部门、投资者以及教企业经理层可能最为关注折旧方法的选择。

当然，国有企业和外资企业的制度背c