折旧案例.docx

1、折旧案例案例名称：固定资产折旧的政策选择以天盛化工和育新化工为例库例适用课程：商业伦理与会计职业道德 案 选用课程：商业伦理与会计职业道德 编写目的：通过本案例的教学和讨论，帮助学学员了解和掌握在固定资产折旧方法 的选择中，会计人员如何在教准则范围和职业道德之间进行权衡。知识点：折旧政策的选择、会计职 c 业道德的环境、折旧的会计后果旧 c 政策关键词：固定资产折旧、 A 折 、直线法、加速折旧法案例摘要：按照国家有关 P政策和会计准则的规定，从 2006年7月开始，在天津 滨海新区 M 注册的企业，其固定资产（房屋、建筑物除外）可在现行规 定国折旧年限的基础上，按不高于 40的比例缩短折旧年

2、限。在这一条件下，同为化工行业的两家企业育新化工和天盛化工做出了不同的 全选择，前者选择了缩短固定资产的折旧年限，而后者则没有。本案例 的目的在于揭示会计人员进行会计政策选择时所面临的道德考验，会 计人员必须在把握企业特定环境以及会计信息特定目的的基础上，充分运用职业判断， 出合理的会计政策选择。商业伦理与会计职业道德固定资产折旧政策的选择 1以天盛化工和育新化工为例 本案例涉及在天津滨海新区注册的两家化工行业企业： 天津市天盛化工有限公司 （以下简称 “天盛化工” ）和天津育新化工有限公司（以下简称“育新化工” ）。在同样有机会享受固定 资产折旧政策优惠的情况下， 两家公司却做出了不同的选择

3、。 本案例主要探讨进行固定资产 折旧政策选择时应考虑的特定环境、会计信息 的特定目的、以及进行会计职业判断的重要性。固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而转移库到产品成本或期间费用中去的 那部分价值， 是成本费用的重要组成部分。 例不同的折旧政策所导致的不同的折旧费用会最 终影响企业的利润水平。 同案时， 由于固定资产的折旧费用属于非付现成本， 而且具有节税 的作用，所以折旧政策的选择对于企业的意义重大。 学 那么，实际工作中会计人员如何教进行折旧政策的选择呢？是按准则要求去做， 或者根据企 业生产经营的特征而 c 选定，还是另有所顾虑呢？本案例将通过天津的两家企业来进行对比 分析。

4、cA 案例的背景 （一）案国例企业的基本情况1.天盛化工 天津全市天盛化工有限公司（以下简称“天盛化工” ）为天津市化工集团有限公司下属的国 有独资有限公司，公司坐落于大港经济开发区内，系天津市化学原 料及化学制品行业的知名企业。天盛化工于 2003 年 8 月 8 日注册成立，成立时注册资本为888 万元， 2006 年 12 月 8 日注册资本增加到 3000 万元。公司经营范围主要包括：丙烯酸脂单体、特种涂料、轻纺助剂和特种化学试剂；涂料（不含 油漆）立德粉制造、加工等。作为一家以生产加工为主业的制造企业， 天盛化工的固定资 产是公司总资产的重要组成部分并， 且由于化工生产过程中大量使用

5、具有腐蚀性的化工原 料， 公司的机器设备在初期的损耗较大， 使用寿命比一般企业短。2.育新化工天津育新化工有限公司（以下简称“育新化工” ）是由香港育新国际企业公司出资 800 万美 元于 2000 年在大港经济开发区成立的外商独资企业。 公司以生产销售涂料和化学助剂为主， 产品与天盛化工较为类似。 与天盛化工相似， 固定资产在育新化工的资产总额中也占有很大 的份额。（二）天津滨海新区固定资产折旧方面的相关政策2006 年 2 月发布的新会计准则中，关于固定资产折旧有如下相关规定：企业应当根据固定 资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的使库用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿 命、预计净

6、残值一经确定， 不得随意变更； 企业确定固定资产使用寿命， 应当考虑下列因素： 预计生产能力或实例物产量、 预计有形损耗和无形损耗、 法律或者类似规定对资产使用的限 制案；企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式， 合理选择固定资产折旧方 法。可选用的折旧方法 双倍余额递减学法和年数总 包括年限平均法、工作量法、 和法等。2006 年 5 月 26 日，国务院发布教关于推进天津滨海新区开发开放有关问题的意见 （国 发200620 号），确认 c 包括塘沽区、汉沽区、大港区三个行政区和天津经济技术开发区、 天津港 A 保税区、天津港区以及东丽区、 津南区的部分区域为天津滨海新区， 规划

7、面积 2270 平方公里；正式批准天津滨海新区为全国综合配套改革试验区； 并确定给予天津滨海新区 一定的财政税收政策扶持，其中包括对企业固定资国产和无形资产予以加速折旧的优惠。2006 年 11 月 15 日，财政部、国家税务总局联合发布关于支持天津滨海新区 开发全开放有关企业所得税优惠政策的通知 （财税 2006130 号），规定天津滨海新区内企 业的固定资产（房屋、建筑物除外） ，可在现行规定折旧年限的基础上， 按不高于 40的 比例缩短折旧年限。 具体执行口径如下： （ 1）按 40比例缩短折旧年限的固定资产， 是 指企业在 2006 年 7 月 1 日后新购置的固定资产和 2006 年

8、 7 月 1 日前购置并尚未折旧完的 固定资产，其中，企业在 2006 年 7 月 1 日前购置的固定资产（房屋、建筑物除外） ， 应在 其尚未折旧年限的基础上按不高于 40的比例缩短折旧年限。 （2）折旧年限的 “现行规定” ， 是指企业正在执行的财政部公布的分行业财务制度和国家其他有关规定。 企业在 2006 年 7 月 1 日前已采用 国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的 通知（国税发 2003113 号）中规定的固定资产折旧余额递减法或年数总和法，不得换 用缩短折旧年限的方法。 （3）对2006年 7月 1日后新购置的固定资产 （房屋、建筑物除外） ， 企业

9、可在缩短折旧年限办法和余额递减法或年数总和法中选择一项， 不得叠加执行。 上述方 法确定后，以后年度不得随意调整。 （ 4）企业可以在不高于 40的幅度内，自主选择缩短 固定资产折旧年限的比例， 该比例确定后， 不得在以后年度随意调整。 企业也可根据生产经 营需要，选择部分固定资产实行加速折旧，该范围确定后，不得在以后年度随意调整。案例企业折旧政策的选择情况 例（一）天盛化工天盛化工的固定资产包括房屋及建筑物、机器案设备、运输车辆等，表 1 是公司 2006 年和 2007 年期末资产总额、 固定资产以及在建工程的相关数据资料：表 1 天盛化工的相关财务数据项 目 教 2007. 12. 31

10、 2006. 12. 31资产总额（元） c40, 935, 410. 90 32, 402, 727. 01固定资产 金额（元） 21, 109, 929. 85 10, 872, 806. 05原值 占资产P总额A的52 34固定资产 金额 M （元） 19, 609, 241.25 10, 090, 830. 85在建全工程 占资产总额的 48 31金额（元） 1, 196, 718. 80占资产总额的 4表 1 中所列 2006 年 12 月 31 日 “在建工程” ， 是公司于 2006 年 1 0月开工建设的 3000 吨特种涂料生产线项目，于 2007 年 8 月完工投入使用，专

11、用设备增加。完工结转后， 2007 年12月 31 日“在建工程” 科目已无余额。 2007年度增加的运输工具为小轿车一辆， 于2007 年6月21 日购入；减少的运输工具为轿车、卡车各一辆，系 2006年6月25日遵照母公司 化工集团要求，按账面净值出售给集团下属的化工运输公司。第3页全国 MPAcc 教学案例商业伦理与会计职业道德各类固定天盛化工选定的固定资产折旧政策为： 采用分类直线法平均计算固定资产折旧， 资产估计使用年限、 预计净残值率以及折旧率如表 2 所示：表 2 天盛化工各类固定资产的折旧率资产类别预计使用年限预计净残值率年折旧率房屋及建筑物30 年5 3. 167机器设备15

12、 年56. 333运输设备10 年59. 5002007 年天盛化工固定资产原值和累计折旧的变化数据如表 3 所示：表 3 天盛化工固定资产原值和累计折旧的变化机器设备 5, 603, 160. 24 10, 539, 323. 80 16, 142, 484. 04运输工具 725, 200. 00 77, 800. 00 380, 000. 00 423, 000. 00累计折旧： 781, 975. 20 775, 810. 60 57, 097. 20 1, 500, 688. 60 房屋及建筑物 384, 480. 00 143, 907. 45 528, 387. 45机器设备 3

13、40, 795. 20 577, 363. 65 918, 158. 85运输工具 56, 700. 00 54, 539. 50 57, 097. 20 54, 142. 30固定资产净值 10, 090, 830. 85 9, 868, 770. 40350, 360. 00 19, 609, 241. 25PA天盛化工于 200M6 年底通过网络和经济开发区管委会得知了前述有关滨海新区的政策，并 被告知其所在区域位于滨海新区规划范围内，可以申请按变更固定资产折旧年限国或方法。 公司财务部为此于 2006 年 12 月向总经理提出申请变更公司固定资全产折旧政策， 2006 年 12 月 2

14、0 日，公司总经理办公会讨论否决了该项申请。（二）育新化工固定资产在育新化工的资产总额中也占有很大的比重， 2006 年 12 月 31 日育新化工资产总 额为 394,501,217.84 元，其中固定资产原值为 258,089,043.56 元，约占资产总额的 65； 净值 136,508,382.21 元，约占资产总额的 35。2007 年育新化工的固定资产原值没有变化， 净值下降为 75,936,414.05 元，净值迅速下降的主要原因是公司变更了固定资产的折旧年限。2006 年 12 月 31 日以前，育新化工选定的固定资产折旧政策为：采用分类第4页项目 2006. 12. 31 本

15、期增加本期减少2007. 12. 31固定资产原价：258, 089, 043. 56258, 089, 043. 56房屋及建筑物63, 989, 432.8863, 989, 432. 88机器设备190, 864, 853. 10190, 864, 853. 10运输工具3, 234, 757. 583, 234, 757. 58累计折旧：121, 580, 661. 3560, 571, 968. 16- 182, 152, 629. 51房屋及建筑物24, 388, 339.952, 879, 524. 4827, 267, 864. 43机器设备94, 714, 027. 3357

16、, 259, 455. 93151, 973, 483. 26运输工具2, 478, 294. 07 432, 987. 75 2, 911, 281. 82固定资产净值136, 508, 382. 2175, 936, 414. 05全国 MPAcc 教学案例商业伦理与会计职业道德直线法平均计算固定资产折旧， 各类固定资产估计使用年限、 预计净残值率以及折旧率如 表 4 所示：表 4 育新化工各类固定资产的折旧率（ 2007 年以前）资产类别预计使用年限 预计净残值率 年折旧率房屋及建筑物 20 年 10 4. 500机器设备10 年 10 9. 000 运输设备5年 10 18. 0002

17、006 年下半年， 育新化工通过网络得知有关滨海新区的优惠政策以后， 总 经理多次要求财务主管到主管税务机关了解有关折旧年限调整的库操作细则，并于 2006 年12 月重新选定了公司固定资产的折旧年限，按照会计准则的要求，公司对固定资产折旧年 限的变更为会计估计变更， 公司从 200 例 7 年 1 月份开始将设备净值按剩余折旧年限进行摊 销。变更后仍然采用分类案直线法平均计算固定资产折旧， 各类固定资产估计使用年限、 预 计净残值率以及折旧率的变更情况如表 5 所示： 学表5 育新化工各类固定资产的折旧率（ 2007年开始） 资产类别 预计使用年限 预计净残值率 年折旧率房屋及建筑物 20

18、年 10 4. 500机器设备 6 年 10 15. 000运输设备 3 年 10 30. 0006 所示全：折旧政策国调整后， 2007 年育新化工固定资产原值和累计折旧的变化数据如表 表 6 育新化工固定资产原值和累计折旧的变化第5页全国 MPAcc 教学案例、案例分析商业伦理与会计职业道德以上两个企业行业背景类似，并且均可享受到所得税的优惠政策，为什么天盛化工在 2007 年没有改变固定资产折旧年限， 而育新化工却缩短了固定资产的年限呢？ 此处想从所得税的角度进行分析。（一） 折旧年限内所得税税率相同企业在选择固定资产折旧方法时， 一般都会考虑折旧费用对纳税和利润的影响， 这一点可从 下

19、面的简单例子中得到反映。如表 7 所示：表 7 不同折旧方法计算表 （税率不变） 年 份 2003 2004 2005 20062007合计直线折旧额 3400034000 34000 34000 34000 170000000 元， 预计使用年限为 5 年， 5 年内未扣除折旧之前库的利润均为利润 966000 966000 966000 966000 966000 4830000法 所得税 241500 241500 241500 241500 241500 1207500净利润 724500 724500 724500 724500 724500 3622500年数 折旧额 56666

20、45333 34000 22666 11335 170000总和 利润 943334 954667 966000 977333 988666 4830000法 所得税 235834 238667 241500 244333 247166 1207500 净利润 707500 716000 724500 733000 741500 3622500双倍折旧额720004320025920144401444017000余额利润9280009568009740809855609855604830000递减所得税2320002392002435202463902463901207500法 净利润 696

21、000 717600 730560 739170 739170 3622500从表 7 中可以看出，虽然无论采用何种折旧方法， 固定资产在其折旧年限内的总折旧额是相等的， 即都等于固定资产原价减去固定资产预计净残值， 但由于加速折旧法可在固定资 产使用的早期多提折旧， 后期少提折旧， 从而在计算企业应纳税所得额时， 在固定资产 的使用早期扣除的折旧额较多。由于存在货币的时间价值， 前期少缴企业所得税就意味着少负担了资金利息， 因而企业采用加速折旧法将使企业减少利息支出。 可见， 若企业放弃采用加速折旧 法， 实际上是放弃了享受延期纳税所带来的货币时间价值， 从企业所得税第6页全国 MPAcc

22、教学案例商业伦理与会计职业道德纳税筹划的角度来看， 对企业节税是不利的。 所以在折旧年限内税率不变的情况下， 企 业从税额负担由轻到重的角度选择折旧方法的顺序应该是： 年数总和法、 双倍余额递减法、 平均年限法。（二） 折旧年限内所得税税率不同假设折旧年限内的所得税税率相同， 仍以A企业为例，该企业有固定资产原值 180, 000,残值 10, 000， 预计使用年限为 5年， 5年内未扣除折旧之前的利润均为 1, 000, 000元， 20032005 年的税率为 15, 20062007年为 25。分别用直线法、 年数总和法和双倍余额递减法计算各年折旧额、 所得税和净利润, 结果如表 8

23、所示： 库表8不同折旧方法计算表（税率变动）年份2003 2004200520062007合计直线折旧额 3400034000340003400034000 170000利润 966000 966000 966000 966000 966000 4830000法 所得税 144900 144900 144900 241500 241500 917700净利润 821100 821100 821100 724500 724500 3912300年数 折旧额 56666 45333 34000 22666 11335 170000总和 利润 943334 954667 966000 977333

24、988666 4830000法 所得税 141501 143200 144900 244333 247166 921100净利润 801833 811467 821100 733000 741500 3908900双倍折旧额720004320025920144401444017000余额利润9280009568009740809855609855604830000递减所得税139200143520146112246390246390921612法 净利润 788800 813280 827968 739170 739170 3908388在前两年国减税的情况下， 加速折旧给企业带来节税效应较弱

25、， 那么对企业有利的处理全 方法是减少减免期间的折旧额， 从而在减免期满后， 使折旧抵税作用最大。 因此， 当纳 税人在生产经营前期享受税收优惠时， 折旧方法的优劣顺序为： 平均年限法、 年数总和法、 双倍余额递减法。（三） 天盛化工和育新化工的折旧选择通过上述分析我们可以看出， 固定资产折旧的各种方法其实并没有绝对优劣之分。 企业在 进行计提固定资产折旧时， 通常应在遵循准则的原则下， 结合企业实际情况和经营目标， 做出最有利于自身的选择。对于天盛化工和育新化工来说，由于本身所处的行业特征和企业的生产经营特征， 如固定 资产易被腐蚀， 首先应考虑加速折旧是符合准则规范和会计谨慎性第7页全国

26、MPAcc 教学案例商业伦理与会计职业道德 原则要求的， 而两个企业却均选择了直线折旧法。2007 年 6 月 1 日以后，天津开发区的优惠政策更是鼓励企业加速折旧，而此时天盛化工没 有做任何改变， 育新化工缩短了折旧年限。 为什么两个企业做出了不同的选择呢？ 或许 除了政策层面的因素， 还可能存在一些人为的因素：（1） 企业管理层所制定的目标不一样。 外资企业如育新化工， 能够节约税款是最为重要的一个侧面， 所以缩短了折旧年限。 而对于国有企业如天盛化工来说， 与 考虑税收相比， 更大程度上会考虑企业的业绩， 因为管理层的报酬与利润相关， 而加速 折旧会使得近期的利润下降， 所以选择的折旧年

27、限相对长一些， 而 且有优惠也不享受。这样，作为会计人员，即使想要坚持原则、库按照准则进行核算，也可 能因承受来自于管理层的压力而无法按原则进行。（2）多数会计人员在进行会计政策选择时，会考虑例税法的要求，尽量与税法保持一致。 不一致的折旧政策会给会计人员带来案更多的工作量， 遵循准则的代价是花费更多的精力和 失去闲暇时间。作为一个理性经济人，自然会在两者之间学进行权衡，做出有利于自身的选择。其结果是， 实际上要求会计人员坚教持原则、 严格按照准则进行业务核算比想象中的要困难 得多。现实生活中的折 c 旧政策选用脱离生产经营实践已经是大家习c以为常的事情了，很少有人再 A 提及准则的规范或者谨

28、慎性原则的问题。所以，折旧政策 的选择对会计人 P 员来说是一种职业道德的考验。四相关文件 M 和规定企业会国计准则第 4 号固定资产企全业会计准则第 4 号固定资产应用指南 新企业会计准则精读精讲 关于支持天津滨海新区开发开放有关企业所得税优惠政策的通知 国务院关于推进天津滨海新区开发开放有关问题的意见第8页全国 MPAcc 教学案例商业伦理与会计职业道德固定资产折旧政策的选择” 案例说明书1. 本案例要解决的关键问题本案例要解决的关键问题在于， 要求学员掌握在固定资产折旧方法的选择中， 会计人员如 何在准则范围和企业的各种利益目标之间进行权衡与选择。2. 案例讨论的准备工作 库例（1）参加

29、本案例讨论的人员应掌握的基础知识和相关政策1 各种折旧方法（包括直线折旧法、工作量法案、年数总和法、双倍余额递减法）的适用范 围、计算方法以及会计后果；学2 企业会计准则中有关固定资产折旧年限、净残值、折旧方法等的相关规定； 固教定资产的性质3 案例企业所处行业（化工业） c 以及所在地区（天津滨海新区）对于固定资产折旧的特殊政c策；4 国有企业和外资企业 A 各自面临的经营环境。M（2）本案例教学的准备工作1 将案例国提前发给学员， 保证学员在参与讨论前有比较充裕的时间阅读、 理解案例内全容， 并查阅相关资料。2 教师应提前就所使用的案例进行备课， 充分考虑讨论中学生可能提出的问题， 可能涉

30、及的 相关内容，以及可以使用的教学资源。应尽可能搜集与案例有关的有关资料，包括来自各种媒介的信息，如电视新闻、网络帖子、 专题报道等，作为案例讨论时的支持资料。3 详细了解即将参与讨论的学员的情况，包括其专业背景、工作岗位和职责 等，从中物色讨论的主要发言人。由于不同班次的学生结构、 背景有差别， 因此即使一个案 例用过多次， 这项工作也需要每次都做。第9页全国 MPAcc 教学案例3. 案例分析要点商业伦理与会计职业道德（1）企业选择固定资产折旧方法考虑的因素 计算固定资产折旧时，折旧年限、净残值、折旧方法是三个必须确定的要素。具体确定时， 不仅应考虑企业会计准则的要求， 而且还要同时顾及企业所处的行业和所属的地区， 某些行 业和地区对固定资产折旧可能有特殊的规定和优惠措施。（2）折旧方法选择对会计信息的影响 选择不同的折旧方法， 将会导致产生不同的利润水平， 进一库步影响基于利润而生成的会计 信息（如所得税的计算）以及各种财务指标例（如每股收益、销售利润率等） 案（3）不同的会计信息使用者如何关注固定资产的折旧方法 固定资产折旧作为成本费用的构成部分学，直接影响企业的利润水平。会计信息使用者中， 税务部门、 投资者以及教企业经理层可能最为关注折旧方法的选择。 当然， 国有企业和外资 企业的制度背 c