章其他税种的税务筹划.ppt

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第十章第十章其他税种的税务筹划其他税种的税务筹划v第一节第一节资源税的税务筹划资源税的税务筹划v第二节第二节土地增值税的税务筹划土地增值税的税务筹划一、利用准确核算（分割技术）v减税、免税项目，单独核算课税数量v开采或生产不同税目应税产品的，分别核算不同税目应税产品的课税数量。

第一节第一节资源税的税务筹划资源税的税务筹划二、利用相关产品二、利用相关产品v伴生矿以主产品作为定额的主要依据v伴采矿量大，核定；量小，按收购单位税额。

v伴选不纳税三、利用税收优惠三、利用税收优惠v加热、修井用原油v铁矿石，减按40%，即减征60%。

v有色金属，减按70%，即减征30%。

四、利用折算比例进行税务筹划四、利用折算比例进行税务筹划v不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量v以应税产品的产量v或主管税务机关确定的折算比换算v企业综合回收率行业回收率时，不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，会相对减轻纳税义务。

【例10-2】v某企业开采煤炭并连续加工生产某种煤炭制品，本月生产销售最终产品1000吨，同行业综合回收率为40。

该企业的加工生产综合回收率相对同行业企业较低，仅为25。

该企业煤炭的资源税额为每吨1元。

v课税数量实际：

1000吨254000吨税务机关认定：

1000吨402500吨。

企业应纳资源税额40001=4000（元）企业实际缴纳资源税额25001=2500（元）v若不能准确提供数量，按照税务机关核定的折算数量比实际数量少纳资源税1500元。

五、恰当利用结算方式进行税务筹划五、恰当利用结算方式进行税务筹划v同流转税第二节第二节土地增值税的税务筹划土地增值税的税务筹划一、利用适当增值进行税务筹划一、利用适当增值进行税务筹划v税收优惠税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的过扣除项目金额的2020时，免征土地增值税；时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的增值额超过扣除项目金额的2020时，应就其时，应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税。

全部增值额按规定缴纳土地增值税。

个人转让普通住宅，免税；个人转让普通住宅，免税；个人转让非普通住宅，居住个人转让非普通住宅，居住55年以上，免税；年以上，免税；3-53-5年，减半；未满年，减半；未满33年，照征。

年，照征。

v筹划思路筹划思路分别核算分别核算纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。

建造的普通标准住宅不享受免税优惠。

合理定价合理定价分开核算一定会减轻税负吗？

【例10-3】v某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。

税法规定的可扣除项目金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。

（11）不分开核算时）不分开核算时v增值额与扣除项目金额的比例：

增值额与扣除项目金额的比例：

增值率增值率=（15000-1100015000-11000）/11000/11000=36%=36%适用税率适用税率30%30%v应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额（15000150001100011000）303012001200万元万元（22）分开核算时）分开核算时v应纳税合计：

应纳税合计：

12501250万元。

万元。

v分开核算比不分开核算多缴纳土地增值税分开核算比不分开核算多缴纳土地增值税5050万元万元