会计核算办法.docx
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会计核算办法
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Xx公司会计核算办法
（一）、主题内容和适用范围
本标准规定了会计核算的原则，资产、负债、收入、利润及成本费用核算的基本要求，以及财会部门对价格、税务、会计档案管理的内容、范围，财务报告的要求等。
本标准作为财务会计工作指导。
（二）、会计核算原则
1、公司会计核算的会计期间为月份、季度、年度。
月份、季度、年度的起讫日期采用公历日期。
2、公司的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，做到记录准确，内容完整，方法正确，手续齐备，符合时限。
3、公司的记账原则是权责发生制原则。
4、公司的收入和费用计算按照相互配比的原则。
5、公司的各项财产物资以历史成本为计价原则。
6、公司的会计核算方法前后各期应保持一致。
如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
7、公司的会计核算以人民币为记账本位币。
发生涉及外币的业务时，按发生的当日中国人民银行公布的外汇市场汇率的中间价折合本位币记账，并于年中、年末将货币性外币账户的余额按期末中国人民银行公布的外汇市场汇率中间价调整折合人民币金额，调整后折合的人民币余额与原账面余额之差作为汇兑损益，并按规定计入“长期待摊费用”、“财务费用”、“在建工程”等科目。
8、公司采用借贷复式记账法。
9、公司的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。
10、公司的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
（三）、财务管理的基础工作
1、严格原始记录管理，健全财务核算资料。
凡公司生产经营活动中的产量、质量、工时、设备利用、存货的收发、领退、转移以及各类资产的盘盈、盘亏、损毁等环节，原始凭证必须完整，确保原始记录的及时、准确、真实。
记账凭证必须附有合法、合规的原始凭证或汇总的原始凭证。
2、为保障股东权益不受侵犯，并依法计算和缴纳国家税收，将逐步建立和完善以资金筹集管理、投资管理、成本费用管理以及利润分配管理为内容的各项管理制度，并严格执行。
（四）、流动资产
1、货币资金
（1）、银行存款应按银行等金融机构的名称及存款类型进行明细核算。
（2）、有外币业务的，应当分别设置人民币和外币进行明细核算。
（3）、财务部单独拨付给内部单位周转使用的备用金，单独设置“其他应收款/备用金”科目核算。
（4）、银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。
2、往来账
（1）、包括：
应收账款、预收账款、应收票据、其他应收款及应付账款、预付账款、应付票据、其他应付款、长期应付款等。
（2）、财务部应按户设立往来明细账和其他应收应付明细账，及时登记每笔往来款项，记载发生日期、商品名称、数量、单价、金额、正确反映其形成、收付及增减变化情况。
（3）、应收帐款以实际销售金额（扣除商业折扣）按客户及性质进行明细核算，预收账款以实际汇款额按客户及性质入账，月末两科目金额较低一方对冲结转。
（4）、带息的应收款项，应于期末按照票面价值与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。
到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。
（5）、年末对应收款项（应收账款、其他应收款、不包括应收票据，下同）按账龄分析法计提坏账准备。
（6）、每月终了，应对往来账明细余额列出清单，进行账龄分析，便于清理核对。
对于账龄较长或金额较大的应收账款，应采取催收措施，由财务部督促有关部门组织实施。
3、待摊费用
（1）、待摊费用：
是指公司已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，主要包括维护费、绿化费等。
（2）、待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。
如果某项待摊费用已经不能使公司受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。
4、公司存货
（1）、包括：
库存商品、自制半成品、生产成本、原材料、低值易耗品、在途物资。
（2）、购入存货成本，按买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、港杂费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的关税、消费税税金以及其他费用，作为实际成本。
（3）、自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。
（4）、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（5）、投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。
（6）、盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。
（7）、原材料取得、发出及结存均采用公司预先制定的标准成本（合约化成本）计价，同时另设“料差”科目，核算实际成本与标准成本差异，月末将“料差”在本月发出原材料和结存进行分摊，调整材料实际成本。
（8）、低值易耗品领用时摊销，摊销方法采用一次摊销法。
（9）、产品成本发出与结存按加权平均法结转。
（10）、存货盘点采用永续盘存制。
每年定期进行年中与年终两次大盘点，同时结合库存面状况不定期自盘，盘存数如果与账面记录不符，要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后及时进行会计处理，一般在年终结账前处理完毕。
对于盘盈的存货，按存货的标准成本或估列成本记入“待处理财产损溢”科目，经查明是收发核算上误差等原因造成的，应经董事会批准后冲减管理费用；盘亏或毁损的存货，在扣减过失人或者保险公司等的赔款和残料价值之后，应将其对应进项税金转出，记入管理费用；其中由于非常原因造成的净损失，记入营业外支出。
（11）、盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
（12）、存货应当在年末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。
在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。
（五）、固定资产
1、固定资产是指：
新购入之单位价值在2,000元以上，并且使用期限超过两年的可独立运行的有形资产。
2、固定资产的分类：
1）、房屋及建筑物；
2）、机器设备；
3）、工具及设备；
4）、试检验仪器及设备；
5）、运输工具及设备；
6）、资讯设备；
7）、杂项设备。
在以上分类中再按使用状况划分：
A使用中；
B未使用；
C不需用。
3、固定资产的管理：
公司的固定资产实行财务部门、经管部门、使用部门共同管控方式。
由财务部门建立固定资产台账、报表，并实行“谁使用、谁保管”的原则，落实到具体人员负责。
4、固定资产的计价
（1）、投资人投入的固定资产，以合同、协议、或者凭公司申请书和验收清单中所列金额加由公司负担的运输、装卸、保险等费用和应缴纳的税金，或经国有资产评估部门确认的评估原值作为原值。
（2）、购入的固定资产，以买价加运输、装卸、保险、安装、调试等费用和应缴纳的税金作为原价。
国外进口购入设备还应由中国商检局检验审价合格。
（3）、自制、自建的固定资产，以固定资产达到可使用状态前发生制造、建造实际支出及利息资本化部份作为原价。
（4）、接受捐赠的固定资产，如有发票的按发票价，无发票的参照同类实物国内或国际价格加由公司负担的运输、装卸、保险等费用和应缴纳的税金作为原价；如系旧的固定资产，还应按新旧程度估计累计折旧。
（5）、盘盈的固定资产，以重置完全成本作为原价，并按新旧程度估计累计折旧。
（6）、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低者，作为入账价值（如果融资租赁资产占资产总额的比例等于或小于30%的，在租赁开始日，按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值）。
（7）、因扩充、更换、翻新和技术改造而增加的固定资产，按照所发生的有关支出增加固定资产原价。
需要安装的固定资产，其安装费、调试费（调试产品的销售收入或残值冲减调试成本）应当一并记入原价。
（8）、因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。
5、固定资产的折旧：
（1）、公司折旧采用直线法（即平均年限法），每月计提折旧。
公司固定资产残值率定为10%。
折旧方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
（2）、按月提取固定资产折旧。
固定资产从投入使用月份的次月起开始计提折旧；停用固定资产的次月起停止计提折旧。
提前报废的固定资产，不再补提折旧。
计提折旧基数以月初在用固定资产原值为依据。
（3）、公司固定资产折旧年限如下：
1）、房屋及建筑物：
20年；
2）、机器设备：
10年；
3）、工具及设备：
5年；
4）、试检验仪器及设备：
5年；
5）、运输工具及设备：
5年；
6）、资讯设备：
5年；
7）、杂项设备：
5年。
（4）、下列情况不计提折旧：
长期闲置不使用的固定资产（房屋及建筑物除外）、以经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产、全额计提减值准备之固定资产。
（5）、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
（6）、公司新增固定资产（包括工程项目或更新改造）必须办理申报手续，经过相关经管部门、财务部门等有关部门审核后，根据公司章程规定的投资权限，分别由董事会讨论通过后实施，或者在董事会授权权限内由总经理核准审批，并按规定的申报手续和审批权限予以立项实施。
单台设备添置等的更新改造，也可由总经理授权有关部门按已经批准的预算或计划予以实施。
（7）、虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，一般自交付之日起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产，并按规定次月计算折旧；竣工决算完毕后，应当按照决算数调整原估价和已计折旧。
（8）、固定资产至少每年实地盘点一次。
对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据管理权限，经董事会，或总经理批准后，在期末结账前处理完毕。
盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
（9）固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产卡片进行明细核算。
（10）固定资产应当在年末按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。
（六）、在建工程
1、在建工程立项
在建工程包括固定资产新建工程、改扩建工程等项目。
公司新的工程（包括新产品开发、技术改造项目等）应按规定的申报手续和审批权限立项后实施。
2、在建工程的核算
自营工程：
按照直接材料、直接工资、直接机械施工费、借款利息以及所分摊的工程管理费等计价。
出包工程：
按照应当支付的工程价款、借款利息以及所分摊的工程管理费等计价。
设备安装工程：
按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转支出以及所分摊的工程管理费等计价。
3、在建工程在运转交付使用前，因进行试运转发生的净支出，计入工程成本。
在试运转中形成的产品可以对外销售，应当以销售收入冲减在建工程。
4、工程完工后剩余的工程物资，如转作库存材料的，按其实际成本，转作库存材料。
如有可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本，转作公司的库存材料。
5、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
6、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
（七）、财产损失
1、坏账损失
（1）、坏账的确认标准：
公司对因债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等有确凿证据表明确实无法收回的应收款项确认为坏账。
（2）、坏账损失的核算方法，以及坏账准备的确认标准、计提方法和计提比例：
公司采用备抵法核算坏账损失，年末按账龄分析法计提坏账准备，并记入当年度损益，账龄在60天以内的账款（包括应收账款和其他应收款，下同），不进行坏账准备计提；账龄60天-1年的，按该部分余额的5%计提；账龄1-2年的，按该部分余额的10%计提；账龄2-3年的，按该部分余额的30%计提；账龄3年以上的，按该部分余额的100%计提。
（3）、坏账损失申报由营业部门提出，经财务部审核，对符合坏账报损条件的列出清单，写清原因，明确责任，依公司权责委让规定权限核准后，送税务机关报批，待税务机关批准后方可核销。
凡已报损的坏账，财务部门应作销账存案处理，并保留追溯权继续催收。
（4）、预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
（5）、公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
2、固定资产单台原值或流动资产年净损失（一个会计年度），根据公司规定的申报手续，由管理部门列出清单写明原因，交财务部门、审计部门审核签字，经公司法人代表批准后处理。
3、坏账损失和不实资产核销时，各级部门应加强内部审核，齐全各项资产报损的凭证，分析造成损失的主、客观原因，落实整改措施和经济责任考核。
（八）、对外投资：
1、公司对外投资（除委托贷款）必须根据公司章程规定的程序立项与实施。
2、对参股公司的追加投资，必须在该公司董事会召开之前，由本公司董事会成员按公司有关规定申报可行性分析等报告，经公司（按审批权限）核准后再在该公司董事会上提出审议方案。
3、投资收益的核算按以下规定：
（1）、公司投资额占被投资公司总额20%以上（含20%）的，采用权益法核算。
其中投资额超过被投资公司资本总额50%的列入编制合并会计报表范围，（但销售收入与利润总额均不超过母公司销售收入与利润10%的，除亏损公司外原则上不列入合并报表范畴）。
（2）、公司投资额占被投资公司资本总额20%以下的，采用成本法核算。
（3）、公司对合营公司的资产、负债、收入、费用、利润等采用比例合并法予以报表合并。
（九）无形资产和其他资产
1、无形资产
包括专利权、商标权、着作权、土地使用权、特许权、工业产权及专有技术、其他无形资产。
2、无形资产的计价
（1）、购入的无形资产按实际支付的全部价款计价。
（2）、通过非货币交易换入的无形资产按换出非货币性资产的账面价值加上应支付的相关税费（其中：
支付补价的加上补价；收到补价的减去补价占换出资产公允价值比例与换出资产账面价值之积）计价。
（3）、投资者投入的无形资产，以投资各方确认的价值计价；首次发行股票接受投资者投入的无形资产，以无形资产在投资方的账面价值计价。
（4）、通过债务重组取得的无形资产，以重组债权的账面价值计价。
（5）、接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费计价；捐赠方没有提供有关凭据但同类或类似无形资产存在活跃市场的，参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费入账计价；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值计价。
（6）、自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费，律师费等费用计价。
3、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。
4、如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的，按相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限两者之中较短的年限分期平均摊销。
如果合同和法律没有明确规定有效使用年限的，按照不少于10年的期限平均摊销。
5、公司购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算。
6、无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。
7、长期待摊费用：
是指已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
（十）、减值准备
1、公司至少于每年年末，对各项应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
2、存货跌价准备
（1）、公司应在年末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
可变现净值，是指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。
（2）、存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
（3）、存货账面价值全部转入当期损益情况：
1）、已霉烂变质的存货。
2）、已过期且无转让价值的存货。
3）、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
4）、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（4）、计提存货跌价准备情况：
1）、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
2）、使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
3）、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
4）、因提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
5）、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
3、固定资产减值准备
（1）、全额计提减值准备的情况：
1）、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。
2）、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。
3）、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。
4）、已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。
5）、在公司已使用三年以上的资讯设备，尚未摊提的余额全额计提减值准备。
6）、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
（2）、在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产减值准。
4、无形资产及长期投资减值准备
（1）、无形资产的账面价值全部转入当期损益情况：
1）、某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
2）、某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
3）、其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
（2）计提无形资产的减值准备情况：
1）、某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其创造经济利益的能力受到重大不利影响；
2）、某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
3）、某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
4）、其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
（3）、长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
1）、影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，可能导致被投资单位出现巨额亏损
2）、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。
3）、被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。
4）、有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
5、公司计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。
实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。
6、已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值准备；处置已经计提减值准备的各项资产，应当同时结转已计提的减值准备。
7、对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任。
对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据公司的管理权限，经董事会批准作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。
（十一）、流动负债、长期负债及其他负债
1、公司的流动负债，包括短期借款、应付款项和预提费用等。
应付款项：
应当按照应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款、其他应交款等分别核算。
2、公司的长期负债，包括长期借款、长期应付款等。
对于自年度资产负债表填表日起一年内即将到期的长期负债，主要指“长期借款”中的项目借款，应当在年度资产负债表流动负债类下单列项目反映。
3、公司各种负债的利息应当按照银行规定利率逐期计算。
（十二）、股东权益
1、股东权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，应当分别核算，并在资产负债表中分别列项反映。
2、实收资本为股东投入的注册资本。
3、资本公积包括：
资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、其他资本公积等。
4、盈余公积包括董事会决议从公司利润中提取10%法定盈余公积以及5%法定公益金及任意盈余公积。
5、未分配利润为公司尚未分配的利润。
（十三）、成本和费用
1、成本、费用开支的范围：
在生产经营过程中发生的一切与产品生产有关的各项支出，都应按规定计入公司的成本、费用。
主要包括：
材料费、辅料、人力费用、折旧费、燃料费、修缮费、试验费、开发费、运费、广告费等制造费用、管理费用、营业费用及财务费用。
其中：
可归属直接材料、直接人工、制造费用部份构成产品的制造成本，而管理费用、营业费用、财务费用不计入产品制造成本，直接作当期费用处理。
（1）、直接材料：
是在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品实体的原材料、辅助材料、自制半成品、包材等，可直接计入产品成本。
（2）、直接人工：
是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴、补贴及相关福利费用等工资性费用。
（3）、制造费用：
是指公司所属单位的各个生产单位（车
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