第一节货币资金的含义.docx
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第一节货币资金的含义
第一节货币资金的含义、构成
一.含义
企业持有的以货币形态存在的经营资金。
二.构成
1.库存现金
是指存放于企业财会部门,由出纳员掌管的现金。
（狭义的现金）
注:
（1）广义的现金范围:
（2）备用金不属于现金,通过“其他应
收款”或“备用金”科目核算。
2.银行存款
企业存放于基本存款户、一般存款户、
临时存款户及专项存款户的货币资金。
3.其他货币资金
除库存现金、银行存款以外的其他形式
的货币资金。
包括:
外埠存款、银行汇票存款、银行
本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
第二节货币资金的管理与控制
一.库存现金的管理与控制
1.主要法律依据
国务院颁布的《现金管理暂行条例》
2.库存现金使用范围:
现金使用范围可归纳如下:
（1）单位向个人支付,可使用现金结算。
（2）单位与单位结算,1000元以下,可使
用现金结算。
3.库存现金限额:
（1）一般不超过3-5天日常零星支付需要量。
（2）特殊情况不超过15天零星支付需要量。
注:
库存限额由企业基本存款账户所在的开户银行核定。
4.库存现金内部控制主要规定
（1）企业必须建立现金收支的内部控制制度。
（2）严格执行钱账分离原则。
（3）一般不得坐支现金。
注:
特殊情况需坐支现金,应事先报开户银行银行批准,在批准的额度内坐支。
（4）不得“白条抵库”。
（5）不得设置“小金库”。
（6）严格遵守现金使用范围的规定。
（7）严格建立现金收支的授权、审批制度。
2.银行账户使用主要规定
（1）基本存款户办理日常现金存取及转账
结算。
（2）一般存款户只能办理现金缴存及转账
结算,不得支取现金。
（3）专项存款户和临时存款户用于办理转
账结算和国家规定范围内的现金收付。
（4）开户单位不得出租、出借账户。
（5）开户单位必须恪守信用、履约付款。
（6）不得签发空头支票及远期支票。
（7）不得签发没有真实交易的商业汇票
3.银行转账支付结算方式的构成
（1）国内结算方式
银行汇票、银行本票、支票、商业汇票
、委托收款、托收承付、信用卡、信用证、汇兑等
（2）国际结算方式
主要包括:
国际信用证、托收、汇付、
信用卡等。
注:
结算方式一般由结算双方协商确定,选择时主要考虑以下因素:
A.结算业务的特点
B.结算双方的距离
C.结算风险大小
D.结算速度快慢
E.结算费用高低
4.各种结算方式的主要规定及会计处理
（1）银行汇票
A.结算程序及主要规定:
B.会计处理
收款人:
收到汇票时计入“银行存款”或“库存现金”借方。
付款人:
申请取得银行汇票时计入“其他
货币资金”借方,同时计入“银
行存款”贷方。
（2）银行本票
A.结算程序及主要规定:
B.会计处理:
与银行汇票相同。
（3）支票
A.结算程序及主要规定:
B.会计处理
付款人:
签发票据时计入“银行存款”贷方。
收款人:
收到转账支票计入“银行存款”借
方。
收到现金支票计入“库存现金”
借方。
（4）商业汇票
A.含义及主要规定:
B.种类:
商业承兑汇票:
由付款人承兑的商业汇票。
银行承兑汇票:
由付款人开户行承兑的汇票。
C.会计处理:
收款人:
收到票据计入“应收票据”借方。
付款人:
承兑日计入“应付票据”贷方。
注:
目前我国只有商业汇票通过“应收票据”及“应付票据”核算。
（5）委托收款
A.结算程序及主要规定:
B.会计处理
收款人:
办妥托收手续时一般计入“应收账
款”借方。
付款人:
支付时计入“银行存款”贷方,拒
付不作会计处理。
（6）托收承付
A.结算程序及主要规定:
B.会计处理:
与委托收款方式相同。
（7）信用卡（单位卡）
A.结算程序及主要规定:
B.会计处理
付款人:
将基本存款户存款划入信用卡时
计入“其他货币资金”借方。
收款人:
收到划入款项计入“银行存款”
借方。
（8）汇兑
A.结算程序及主要规定:
B.会计处理
付款人:
汇出款项时计入“银行存款”贷方。
收款人:
收到汇款计入“银行存款”借方。
（9）信用证
A.结算程序及主要规定:
B.会计处理
购买方:
支付的信用证保证金计入“其他
货币资金”借方。
销售方:
持证兑付价款时计入“银行存款”
借方。
第三节货币资金核算
一.库存现金核算
1.凭证、账簿设置
记账凭证:
收款凭证、付款凭证或通用记
账凭证。
会计账簿:
现金日记账、现金总账。
2.日常收支核算
（1）收入计入“库存现金”借方
（2）支付计入“库存现金”贷方
3.现金清查
（1）清查时间
每日清查:
由出纳员自行清查。
月末清查:
由会计人员清查
（2）清查方法:
实地盘点法
（3）清查结果的会计处理
A.发生现金盘盈（长款）
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
批准处理时
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款
营业外收入
B.发生现金盘亏（短款）
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
批准处理时:
借:
其他应收款
管理费用
贷:
待处理财产损溢
二.银行存款核算
1.凭证、账簿设置:
与库存现金相同
2.日常收支核算
（1）收入计入“银行存款”借方。
（2）支付计入“银行存款”贷方。
3.银行存款清查
（1）清查时间:
一般每月末。
（2）清查方法:
核对账目。
用企业银行存款日记账与银行对账单逐笔勾对方式进行清查。
（3）清查结果的处理
A.处理记账错误:
银行或企业一方更正。
B.处理未达账项:
编制“银行存款余额调节表”调节。
C.银行存款余额调节表编制:
见教材P40注:
银行存款余额调节表应当每月编制,一式三份。
“调节表”只起对账作用,不能作为记账的原始凭证。
三.其他货币资金核算
1.产生时
借:
其他货币资金
贷:
银行存款
2.完成结算时
借:
材料采购等科目
贷:
其他货币资金
3.余款退回时
借:
银行存款
贷:
其他货币资金
4.其他货币资金核算举例
【例】甲公司为一般纳税人,2016年3月5日在基本存款户开户银行申请取得银行汇
票一张,面值100万元。
3月20日用该汇票
购入包装物一批,买价80万元,增值税13.6万元,上述款项已用银行汇票结算。
运杂费0.5万元3月28日用转账支票结算。
包装物计划成本82万元。
3月30日包装物全
部验收人库。
4月5日收到多余的票据款。
会计分录如下:
（万元）
16.3.5
借:
其他货币资金100
贷:
银行存款100
16.3.20
借:
材料采购80
应交税费-应交增值税（进项）13.6贷:
其他货币资金93.6
16.3.28
借:
材料采购0.5
贷:
银行存款0.5
16.3.30
借:
周转材料-包装物82
贷:
材料采购80.5
材料成本差异1.5
16.4.5
借:
银行存款6.4
贷:
其他货币资金6.4例:
江西江云公司于2012.3.20为临时采购需要在工商银行北京分行开设外埠存款账户,存入50000元,5月15日,采购员交来供货企业发票,货物金额为40000元,增值税6800元,货物未收到。
5月20日多余的资金转回原开户银行。
会计分录:
1.借:
其他货币资金--外埠存款50000
贷:
银行存款500002.收到供货企业发票
借:
材料采购40000
应交税费--应交增值税（进项税额）6800
贷:
其他货币资金--外埠存款46800
3.将多余的3200元转回开户银行
借:
银行存款3200
贷:
其他货币资金--外埠存款3200
注:
（1）如果采用计划成本法核算材料（原材料,周转材料）,购买材料时必须用材料采购科目核算
（2）采用实际成本法核算材料时,购买材料时应使用在途物资科目,如果结算时已经登记入库,也可直接计入原材料科目。
（3）其他企业购买存货只能使用在途物资科目。
第四节应收账款的核算
一.应收账款确认
1.核算范围
具体核算内容包括:
（1）销售商品价款,增值税,代垫款项。
（2）提供劳务的价款、增值税。
（3）可以核算“预收账款”。
注:
不设“预收账款”科目的企业,发生
的预收账款通过“应收账款”核算。
2.入账时间
赊销成立时或劳务完成时。
二.应收账款计量
1.一般情况下计量
应收账款入账金额=价款+增值税+代垫款2.折扣条件下的计量
（1）商业折扣（量大价优）
如果存在商业折扣,应收账款应当按照
扣除商业折扣后的金额计量。
（2）.现金折扣
表示方法:
折扣率/付款期限
【例】折扣条件5/30、2/50、n/70。
表示赊销信用期为70天,若30天内付款,折扣
5%;若30-50天内付款,折扣2%;若50-70天内付款,没有折扣。
存在现金折扣的计量方法
A.总价法
按不扣除现金折扣的金额计量的方法。
B.净价法
按扣除最大现金折扣的净额计量的方法。
注意以下三点:
第一,我国会计准则规定必须采用总价法计量,现金折扣实际发生时计入“财务
费用”
第二,应收账款计量时,不考虑可能发生的销售折让或销售退回。
第三,计算现金折扣是否考虑增值税及代垫款项,取决于交易双方的约定,没有
统一规定。
【例1】甲企业销售商品一批,价目单标价为200000元,增值税为34000元,代垫运杂费5000元。
商业折扣为10%,现金折扣条件为2/10,1/30,n/50。
计算现金折扣时不考虑增值税。
总价法计算:
应收账款=200000×（1-10%）×（1+17%）+5000=215600
净价法计算:
应收账款=2×2%=212000
三.应收账款的会计处理
1.一般情况下的会计处理
（1）赊销时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款
（2）收回时
借:
银行存款
贷:
应收账款
（3）改用商业汇票结算
借:
应收票据
贷:
应收账款
2.折扣条件下的会计处理
商业折扣不必进行会计处理,入账时直接扣
除。
现金折扣实际发生时计入当期财务费用【例2】甲企业销售商品一批,价目单标价为
200000元,增值税为34000元,代垫运杂费
5000元。
商业折扣为10%,现金折扣条件为2/10,1/30,n/50。
计算现金折扣时不考虑增值税。
赊销成立时
借:
应收账款215600
贷:
主营业务收入180000
应交税费-增值税（销）30600
银行存款5000
若10日内付款,折扣2%。
180000×2%=3600
借:
银行存款212000
财务费用3600
贷:
应收账款215600
若10-30天内付款,折扣1%。
180000×1%=1800
借:
银行存款213800
财务费用1800
贷:
应收账款215600
若30-50天内付款,没有折扣。
借:
银行存款215600
贷:
应收账款215600
第五节应收票据核算
一、确认
（1）核算范围:
商业汇票
注:
目前我国只有商业汇票通过“应收票据”科目核算
（2）入账时间:
收到票据时
二.计量
无论是否带息,收到时以票据面值计入“应收票据”账户借方。
三.会计处理
1.收到票据时
销售时收到
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费—增（销）
应收账款改用商业汇票结算
借:
应收票据
贷:
应收账款
2.到期收到票款
借:
银行存款
贷:
应收票据
注:
带息票据到期收到的利息计入“财务费用”贷方,我国目前使用的商业
汇票一般为不带息汇票。
3.到期不获付款（限商业承兑汇票）
借:
应收账款
贷:
应收票据
4.背书转让票据
借:
材料采购等科目
贷:
应收票据
5.应收票据贴现
（1）贴现的含义
贴付利息给银行提前从银行兑付票据款。
（2）计算
贴现收入=到期值-贴现息
（3）贴现的会计处理
第一,无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现）
借:
银行存款
财务费用（或贷）
贷:
应收票据
第二,有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现）,视同短期借款处理
借:
银行存款
财务费用（或贷）
贷:
短期借款
若到期时银行未向贴现人追索票款
借:
短期借款
贷:
应收票据
若到期时银行向贴现人追索票款
借:
短期借款
贷:
银行存款
同时
借:
应收账款
贷:
应收票据
【例】甲企业2016年2月20日销售商品一批,价款为100000元,增值税17000元。
当日收到一张不带息商业承兑汇票,面值为117000元,期限6个月。
2.20收到票据时:
借:
应收票据117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销）17000
若8月20日到期,收到票款。
借:
银行存款117000
贷:
应收票据117000
若8月20日到期承兑人无力付款
借:
应收账款117000
贷:
应收票据117000
若4月10日背书转让票据,购入原材料5000公斤,单价30元/公斤,增值税率17%,不足款项用转账支票支付,材料计
划成本148000元,材料已入库。
借:
材料采购150000
应交税费-增（进项税额）25500
贷:
应收票据117000
银行存款58500
借:
原材料148000
材料成本差异2000
贷:
材料采购150000
若5月20日票据申请贴现,贴现息1500元。
贴现收入=117000-1500=115500
借:
银行存款115500
财务费用1500
贷:
短期借款117000
若贴现后付款人到期支付了票款
借:
短期借款117000
贷:
应收票据117000
注:
若银行承兑汇票贴现,直接贷记“应
收票据”。
第六节应收款项减值核算
一.资产减值的含义
是指资产预计可回收金额（如预计未来
现金流量现值）低于其账面价值的事项。
例如甲公司应收账款年末账面余额1000万元,预计有5%无法收回,预计可回收
金额950万元,表明应收账款减值50万元。
二.应收款项减值的判断
应收款项发生减值的客观证据,主要包
括下列各项:
1.债务人发生严重的财务困难。
2.债务人已违反了债务合同条款,如逾期未归还本息。
3.债权人承诺对债务人作出让步。
4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
5.债务人现金流量严重恶化。
6.其他表明应收款项减值的客观证据。
注:
存在上述情况之一,表明应收款项可能发生减值。
三.坏账的含义及确认方法
1.含义
坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项。
2.坏账的确认条件
（1）有证据表明无法收回。
（2）有证据表明收回可能性很小。
（3）超过三年无法收回。
我国会计准则规定,企业应当采用备抵法核算坏账损失。
四.坏账核算的备抵法
1.坏账备抵法的含义
期末按一定方法估计可能发生的坏账损失,计提坏账准备金,确认坏账时注销已计提的坏账准备金同时注销应收款项的核算方法。
2.坏账备抵法评价
（1）符合谨慎性要求。
（2）可降低财务风险。
（3）可能产生利润操纵。
（4）会计处理比较复杂。
3.坏账备抵法的核算程序
第一,期末（一般年末）估计坏账损失
坏账损失估计方法包括:
A.应收款项余额百分比法
B.账龄分析法
C.个别认定法
第二,计提坏账准备金
应当计提的准备金=估计的坏账损失±计
提前“坏账准备”账户余额
注:
加借方余额、减贷方余额。
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
第三,确认坏账发生
借:
坏账准备
贷:
应收账款等科目第五,冲减原来多提的坏账准备
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
注:
期末估计的坏账损失小于计提前“坏账准备”贷方余额时,按两者差额冲减。
（5）坏账备抵法举例
【例】甲公司16年开始采用备抵法核算
坏账损失,每年末按应收款项余额的5%
估计坏账损失。
第四,重新收回原来已确认的坏账
借:
应收账款等科目
贷:
坏账准备
同时
借:
银行存款
贷:
应收账款等科目
（1）16年末应收款项余额共500万元。
借:
资产减值损失25500×5%=25
贷:
坏账准备25
（2）17年6月确认A公司所欠货款30万元
收回可能性很小。
借:
坏账准备30
贷:
应收账款30
（3）17年末应收款项余额共560万元。
估计:
560×5%=28计提:
28+5=33借:
资产减值损失33
贷:
坏账准备33
（4）18年4月确认职工张某所欠借款8万元
无法收回。
借:
坏账准备8
贷:
其他应收款8
（5）18年8月,重新收回已转销的上年A公
司所欠货款15万元。
借:
应收账款15
贷:
坏账准备15
同时:
借:
银行存款15
贷:
应收账款15
（6）18年末应收款项余额共900万元。
估计:
900×5%=45计提:
45-35=10
借:
资产减值损失10
贷:
坏账准备10
（7）19年6月确认B公司所欠货款2万元无
法收回
借:
坏账准备2
贷:
应收账款2
（8）19年末应收款项余额共750万元。
估计:
750×5%=37.5
计提:
37.5-43=-5.5（转回数）
借:
坏账准备5.5
贷:
资产减值损失5.5
注:
个别认定法、账龄分析法估计坏账损失计算方法与应收款项余额百分比法不同,但会计分录没有区别。
第七节预付账款及其他应收款
一.预付账款
1.确认
是企业为取得生产经营所需的材料、商
品等物资,按合同预付给供应企业的款项。
注:
对于预付款项不多的企业,也可以
不设“预付账款”科目,将预付款项直接
计入“应付账款”科目的借方。
但资产负
债表中仍然列入预付账款。
2.核算方法
A.预付时
借:
预付账款
贷:
银行存款
B.收到所购物资时
借:
原材料等
应交税金—应交增值税（进项）
贷:
预付账款
C.补付货款时
借:
预付账款
贷:
银行存款
D.退回多付的货款
借:
银行存款
贷:
预付账款
3.预付账款核算举例见教材P103-104
二、应收股利
1.确认
应收股利是指企业因股权性投资而产生
的收取现金股利的权利。
注:
股票股利不通过“应收股利”核算,收到股票股利只需备查登记,不作会计分录。
2.核算方法
A.被投资单位宣告现金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益等科目
B.收到现金股利
借:
银行存款
贷:
应收股利
注:
应收股利具体业务见金融资产核算。
三、应收利息
1.确认
核算企业持有债务类金融工具计算的已到
付息期尚未收到的利息。
如持有至到期投资期末计算的利息。
2.核算方法
A.计算利息时
借:
应收利息
贷:
投资收益等
B.收到利息时
借:
银行存款等
贷:
应收利息
注:
未到付息期的利息不通过本科目核算,应当计入“持有至到期投资-应计利息”等科目借方。
具体核算业务见金融资产核算。
四、其他应收款
1.核算内容
（1）应收的各种赔款、罚款;
（2）应收的租金;
（3）单位内部借款;
（4）应向职工收取的各种垫付的款项;
（5）拨付的备用金;
（6）存出保证金;
（7）预付账款转入;
（8）其他各种应收、暂付款项。
注:
企业支付用于投资、购买物资的各种
款项,不在本科目中核算
2.备用金的核算
（1）含义
暂付给内部有关部门和个人使用的现金。
（2）核算方法
A.拨付备用金
借:
其他应收款-备用金
贷:
库存现金（或银行存款）
B.定额管理,报销补足
借:
管理费用等科目
贷:
库存现金（或银行存款）C.非定额管理,报销冲账
借:
管理费用等科目
贷:
其他应收款-备用金
升级会员 