注册会计师资格考试仿真模拟试题库及答案五.docx
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注册会计师资格考试仿真模拟试题库及答案五
2020年注册会计师资格考试仿真模拟试题库及答案（五）
一、单项选择题
1、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。
A.保留意见审计报告
B.非无保留意见审计报告
C.无法表示意见审计报告
D.否定意见审计报告
2、以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（ ）。
A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制
B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额
C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认
D.无需专门对期初存货余额发表意见
3、如果上期财务报表未经审计，针对以下情况，注册会计师执行的审计程序不当的是（ ）。
A.如果期初余额对于本期财务报表重要，注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排专门的审计程序
B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
C.在未能对上期期末存货实施监盘时，注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额
D.对期初固定资产原价，注册会计师可审核与形成这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等
4、下列各项关于期初余额审计的表述中，错误的是（ ）。
A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见
C.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响
D.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响
5、以下有关关联方审计的说法中正确的是（ ）。
A.注册会计师在针对关联方及其相关交易的完整性实施审计程序时，为获取充分、适当的审计证据询问了前任注册会计师并了解到有关关联方的相关信息，此时直接可以得出关联方及其相关交易的披露是否完整的结论
B.只有企业当年发生了关联方交易，才需要在报表附注中披露有关关联方的信息，否则没有变化无需每年披露
C.上市公司的股权登记机构是工商登记机关
D.通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方
6、A注册会计师在对Q公司实施的下列审计程序中，难以发现存在但尚未披露的关联方的程序是（ ）。
A.查阅以前年度审计工作底稿
B.查阅股东大会和董事会会议记录
C.函证所有应收账款
D.复核Q公司向监管机构报送的所得税申报表
7、如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应考虑（ ）。
A.出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B.将其视为审计范围受到限制
C.出具保留意见或否定意见的审计报告
D.出具带有强调事项段的无保留意见
8、如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当区分不同情况出具恰当的非无保留意见的审计报告，下列有关说法错误的是（ ）。
A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
C.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
D.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
9、注册会计师了解的下列情况中，无助于对关联方和关联方交易进行了解的是（ ）。
A.了解被审计单位的性质
B.了解被审计单位的组织结构
C.了解被审计单位的行业状况
D.了解被审计单位的投资活动
10、在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是（ ）。
A.若会计估计的差异合理，则注册会计师不需要被审计单位调整
B.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整
C.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整
D.若被审计单位管理层不调整不合理的会计估计，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告
11、在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是（ ）。
A.获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据
B.考虑需要调整会计估计公式
C.被审计单位的未来财务政策
D.评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露
12、财务报表日后至审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据，以下说法中不正确的是（ ）。
A.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序
B.复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据
C.注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用
D.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独立估计
二、多项选择题
1、项目组按照《中国注册会计师审计准则第l211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定进行内部讨论时，应当特别考虑由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重人错报的可能性。
项目组内部讨论的内容可能包括（ ）。
A.关联方关系及其交易的性质和范围
B.强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性
C.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况
D.可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件
2、在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计并发表了保留意见的审计报告，后任注册会计师需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，下列程序中适当的有（ ）。
A.查阅导致对上期财务报表发表保留意见的相关事项的审计工作底稿
B.查阅针对上期财务报表的审计计划和审计总结
C.考虑前任注册会计师对应收账款函证的覆盖面是否适当，测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试
D.复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响
3、下列关于期初余额审计的表述中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响
B.期初余额就是指期初已存在的账户余额
C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响
D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见
4、注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则注册会计师需要对本期审计报告中发表下列（ ）类型之一的非无保留意见。
A.带强调事项段的无保留意见
B.保留意见
C.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见
D.无法表示意见
5、如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序（ ）。
A.查阅前任注册会计师的工作底稿
B.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力
C.与前任注册会计师沟通时的考虑
D.对流动资产和流动负债追加审计程序
6、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2010年财务报表，委派A注册会计师专门负责对甲公司期初余额进行审计，A注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范同取决于下列（ ）事项。
A.被审计单位运用的会计政策
B.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险
C.期初余额相对于本期财务报表的重要程度
D.上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见
7、注册会计师在执行首次审计业务时，针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定（ ）。
A.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报
B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用
C.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报和披露
D.期初余额反映的所有会计估计是否在本期财务报表中得到一贯运用
8、以下属于该企业的关联方的有（ ）。
A.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员
B.与该企业受同一母公司控制的其他企业
C.该企业的联营企业的其他投资方
D.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
9、注册会计师应当获取由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并进行复核；同时针对信息的完整性实施审计程序的有（ ）。
A.询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方
B.复核被审计单位识别关联方的程序
C.询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系
D.查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录
10、下列属于注册会计师对关联方交易识别方法的有（ ）。
A.复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息
B.了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制
C.对异常的交易保持警惕
D.实施进一步审计程序时，对关联方交易关注
11、在审计过程中，注册会计师应当对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方的有（ ）。
A.借款利息明显高于同期银行贷款利率
B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品
C.收取大量的货款却迟迟不发货
D.定期向第三方支付预付款
12、以下关于注册会计师在对会计估计进行审计时的说法中正确的有（ ）。
A.会计估计通常是被审计单位在不确定情况下做出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果做出的主观判断
B.被审计单位管理层应当对其做出的包括在财务报表中的会计估计负责
C.按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分是注册会计师的责任
D.做出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质
13、会计估计审计中，注册会计师在评价管理层适用的假设的合理性时，其可能需要考虑（ ）。
A.单项假设是否显得合理
B.假设是否相互依赖且具有内在一致性
C.当将这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理
D.对于账面价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设
14、注册会计师对被审计单位实施风险评估程序，识别和评估会计估计重大错报风险，基于评估的这些重大错报风险，注册会计师采取的应对措施包括（ ）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
15、会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。
注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。
可供注册会计师选择的风险评估程序有（ ）。
A.了解适用的财务报告编制基础的要求
B.了解管理层如何识别是否需要做出会计估计
C.了解管理层如何做出会计估计
D.复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）
16、注册会计师在了解被审计单位管理层如何识别是否需要作出会计估计，注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
询问的内容可以包括（ ）。
A.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易
B.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变
C.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化
D.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项
17、在对被审计单位会计估计进行审计时，注册会计师发现下列（ ）情形，表明某些会计估计涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险。
A.从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计
B.在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计
C.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计
D.从较易获得的数据（如公布的利率或证券交易价格）中得出的会计估计
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期有重大影响，则对本期财务报表仍出非无保留意见审计报告。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197197】
2、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额。
因此，不应直接视为审计范围受到限制；选项D过于绝对，注册会计师“一般无需专门对期初余额发表意见”。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197196】
3、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
在未能对上期期末存货实施监盘时，注册会计师可复核上期存货盘点记录及文件并结合其他程序来确定存货的期初余额。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197194】
4、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197192】
5、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
选项A，询问并不足以提供充分适当的审计证据，因此在了解到有关关联方及其相关信息后，应当对获取的相关信息进行复核，并与实施其他审计程序的结果相互印证；选项B，根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息；选项C，上市公司的股权登记机构是中国证券登记结算有限责任公司。
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197187】
6、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
以前工作底稿中可能记录有以前年度关联方及其交易；一般涉及到投资与筹资、重大债权债务、与关联方进行交易等，都会在股东大会和董事会中通报或讨论；有关联方就有可能涉及大金额的报酬分配，所以选项ABD均可发现存在关联方，但函证应收账款只能确认相关债权的存在和余额，从回函中一般无法获得关联方。
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197186】
7、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197185】
8、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197183】
9、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别；在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算；在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资。
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197182】
10、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
若会计估计差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理层调整，故选项B不合理。
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197172】
11、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197171】
12、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
在审计工作完成之前，并不一定会出现为会计估计提供进一步证据的事项，因此，该程序的使用范围较为有限。
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197170】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
除了上面可能讨论的内容外，还可能包括下列内容：
管理层和治理层对关联方关系及其交易（如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定）进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。
在对舞弊进行讨论时，项目组内部讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。
例如：
（1）如何利用管理层控制的特殊目的实体进行利润操纵；
（2）如何安排被审计单位与已知关键管理人员的商业伙伴之间进行交易，以达到侵占资产的目的。
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197181】
2、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。
沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。
查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等。
考虑前任注册会计师是否已实施重要的审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197201】
3、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197200】
4、
【正确答案】：
BCD
【答案解析】：
选项C，属于2011年教材新增加内容，要予以特别关注。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197199】
5、
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
选项D的审计程序是在注册会计师实施了选项ABC的审计程序后不满意时的考虑。
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197198】
6、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197195】
7、
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
【该题针对“首次接受委托时对期初余额的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197193】
8、
【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
选项C不构成企业的关联方。
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197191】
9、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197190】
10、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197189】
11、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
所列交易均“显得异常”。
注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。
【该题针对“关联方的审计”知识点进行考核】
【答疑编号10197188】
12、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197178】
13、
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
选项D，对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197177】
14、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197176】
15、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197175】
16、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
除此之外，询问的内容还可以包括：
可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生。
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197174】
17、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
【该题针对“审计会计估计”知识点进行考核】
【答疑编号10197173】
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