我国航运企业内部控制制度的研究硕士学位论文.docx
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我国航运企业内部控制制度的研究硕士学位论文
摘要
本文主要采用了文献研究、规范分析和案例分析相结合的方法，先介绍了我国航运企业的业务特征，并分析了其内部控制的现状和存在的问题，接着阐述了内部控制理论和实践的最新发展，然后以此理论为指导，结合我国航运企业的内控现状，提出了内部控制是一种业务控制的新思路，最后为重新建立我国航运企业的内部控制制度做了一些尝试。
全文共分五章。
第一章从我国航运企业的实际情况出发，先介绍了我国航运企业的业务特征和内部控制的现状，接着分析了其存在的问题和原因；
第二章属于理论探讨部分，先介绍了内部控制的发展历史，接着介绍了国内外内部控制发展的最新成果，并提出了我国航运企业内部控制设计应采用按照业务流程设计的方式；
第三章从公司治理的高度谈我国航运企业内部控制环境的建设；
第四章介绍了我国航运企业内部控制制度设计的目标、原则、步骤和方法，提出了内部控制是一种业务控制的新思路，并按此思路给出了船舶投资业务内部控制制度的实例；
第五章指出内部控制是一个动态过程，内部控制的检查、评价、报告是内部控制的重要组成部分。
本文的贡献表现在：
1、本文综合吸收了国外内部控制的最新成果COSO报告和国内内部会计控制规范的精华，既重视控制环境的建设，也重视控制制度的建设；2、在建立具体内部控制制度时吸收了内部会计控制规范按业务循环设计内部控制制度的优点，并引入作业管理和业务流程再造的思想，进一步提出了内部控制应该是综合了会计控制和管理控制的业务控制，提出应该分别不同的业务建立不同的控制制度；3、给出了按照业务控制的思想制定内部控制制度的实例-船舶投资业务内部控制制度；4、强调了内部控制应该是一个动态的过程，内部控制的检查、评价、反馈和矫正是内部控制体系的重要组成部分。
关键词：
内部控制，航运企业，业务控制
ABSTRACT
Inthethesis,systematicandcomprehensiveresearchmethodsareadopted,whichincludedocumentresearch,normativeapproachandcaseanalysis.Firstly,thethesisdescribestheoperationcharacteristicandcurrentsituationofinternalcontrolofshippingenterprisesinChinaandanalyzesthereason;secondly,thethesisintroducesthelatestachievementsofinternalcontroltheoryhomeandaboard;finally,adoptingtheconceptofBPR,thethesisendeavorstoredesignthesystemsofinternalcontrolofshippingenterprisesinChina.
Thisthesisconsistsoffivechapters.
InChapterone,thethesisdescribestheoperationcharacteristicofshippingenterprisesandthecurrentsituationofinternalcontrol,andthentheproblemsandreasonscausedaredeeplyanalyzed.
InChaptertwo,thethesisintroducesthelatestachievementsofinternalcontrolhomeandabroadafterthehistoriesofinternalcontrol,andthenbringsforwardsomenewwayshowtodesigntheinternalcontrolsystemofshippingenterprisesinChina.
InChapterthree,thethesisdiscusseshowtobuildthecontrolenvironmentofshippingenterprisesinChina.
InChapterfour,thethesisdescribesthegoal,theprinciple,theproceduresandthewayhowtodesignthesystemofinternalcontrol,anddesignsthesystemofinternalcontrolofshipinvestmentbusinessofshippingenterprisesinChinareferringtotheconceptthatinternalcontrolisprocesscontrol.
InChapterfive,thethesispointsoutinternalcontrolisaprocessandthatinspect,evaluation,reportoftheinternalcontrolsystemisoneimportantpartofinternalcontrolwhichisusuallyignored.
Themaincontributionofthethesisincludes:
（1）thethesismakesacomprehensiveresearchonthelatestachievementsofinternalcontrolhomeandabroad,andmakeaconclusionthatcontrolenvironmentandcontrolsystemareequallyimportant;
（2）indesigningthesystemofinternalcontrol,thethesisadoptstheconceptofBPR（businessprocessreengineering）andthinkinternalcontrolshouldbeprocesscontrolinsomeway,whichintegratesaccountingcontrolandmanagementcontrol;andthenbringsforwardtheviewpointthatdifferentsystemsofinternalcontrolshouldbedesignedaccordingtodifferentoperationactivities;（3）Thethesisdesignsthesystemofinternalcontrolofshipinvestment;（4）thethesisemphasizesthatinternalcontrolshouldbeaprocess,whichincludesnotonlydesign,implementation,butalsoexamination,evaluationandimprovement.
Huangrui（Accounting）
DirectedbyAssociateprofessorTianJianfang
KEYWORDS:
internalcontrol,shippingenterprise,processcontrol
毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明
原创性声明
本人郑重承诺：
所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。
尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。
对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。
作者签名：
日 期：
指导教师签名：
日 期：
使用授权说明
本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：
按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。
作者签名：
日 期：
学位论文原创性声明
本人郑重声明：
所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。
除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。
作者签名：
日期：
年月日
学位论文版权使用授权书
本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。
本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。
涉密论文按学校规定处理。
作者签名：
日期：
年月日
导师签名：
日期：
年月日
指导教师评阅书
指导教师评价：
一、撰写（设计）过程
1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神
□优□良□中□及格□不及格
2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度
□优□良□中□及格□不及格
3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力
□优□良□中□及格□不及格
4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方案的合理性
□优□良□中□及格□不及格
5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况
□优□良□中□及格□不及格
二、论文（设计）质量
1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？
□优□良□中□及格□不及格
三、论文（设计）水平
1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意？
设计是否有创意？
□优□良□中□及格□不及格
3、论文（设计说明书）所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
建议成绩：
□优□良□中□及格□不及格
（在所选等级前的□内画“√”）
指导教师：
（签名）单位：
（盖章）
年月日
评阅教师评阅书
评阅教师评价：
一、论文（设计）质量
1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？
□优□良□中□及格□不及格
二、论文（设计）水平
1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意？
设计是否有创意？
□优□良□中□及格□不及格
3、论文（设计说明书）所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
建议成绩：
□优□良□中□及格□不及格
（在所选等级前的□内画“√”）
评阅教师：
（签名）单位：
（盖章）
年月日
教研室（或答辩小组）及教学系意见
教研室（或答辩小组）评价：
一、答辩过程
1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况
□优□良□中□及格□不及格
2、对答辩问题的反应、理解、表达情况
□优□良□中□及格□不及格
3、学生答辩过程中的精神状态
□优□良□中□及格□不及格
二、论文（设计）质量
1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？
□优□良□中□及格□不及格
三、论文（设计）水平
1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意？
设计是否有创意？
□优□良□中□及格□不及格
3、论文（设计说明书）所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
评定成绩：
□优□良□中□及格□不及格
（在所选等级前的□内画“√”）
教研室主任（或答辩小组组长）：
（签名）
年月日
教学系意见：
系主任：
（签名）
年月日
引言
第一节研究背景
从多方面获得的资料表明：
近年来国内外学术界和管理实务界对内部控制的研究热情不断高涨；究其原因，近年来越来越多、越来越严重的财务舞弊、经营失败、会计信息失真等事件都是由于内部控制薄弱或失效引起的，像巴林银行事件、安然事件、世通事件，以及最近发生的中航油期权事件等等都无不与内部控制失效有关。
内部控制制度是一个企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。
一个设计合理并且运行良好的内部控制系统，可以保障会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章的贯彻执行和实施。
我国经济长期受计划经济时管理思想、方法和手段的影响，内部控制薄弱或者根本不存在，会计监督和管理的作用非常有限，由此产生了一系列影响经济健康发展的问题：
会计基础工作薄弱，会计岗位设置不合理，单位负责人干预会计人员的工作，没有严格的授权和分工造成越权操纵行为，公司治理结构不完善等，这些都会引起会计信息失真，严重的可能导致经营失败甚至使企业破产倒闭，这样的先例已屡见不鲜。
因此，改善公司治理结构，强化内部控制，规范会计行为和管理行为，已成为当前治理会计行为混乱、根除会计信息失真、维护公司所有者权益的一个大家公认的重要措施之一。
一、国外研究现状
在国外，出于解决企业经营管理实际问题的需要，在企业界和行业协会等机构的共同努力下，西方许多国家在内控制度的研究、政策和实务上都取得了令人瞩目的业绩，尤其是1992年COSO委员会发布《内部控制-整体框架》的报告，即著名的“COSO报告”，它提出的由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框架，得到了公司董事会、管理当局、投资者、债权人、审计人员和专家学者的普遍认可，成为迄今为止最权威的内部控制概念。
根据COSO报告的精神，内部控制应理解为:
“由管理当局设计（designed）,董事会核准，董事会、管理当局和其他人员共同实施（maintained）的，旨在为实现组织目标（包括：
①经营的效率与效果目标；②报告可靠性目标；③相关法律法规的遵循性目标等）提供合理保证的一个过程（process）"。
可见，内部控制是为了达到目的的一个过程，是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，是自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。
内部控制贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理层及其他人员的影响。
二、国内研究现状
我国的内部控制研究起步比较晚，直到1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》，才第一次在正式法规中提出“内部会计控制”的概念，但是我国内部控制制度的建设发展迅速，至今已初具规模，财政部和有关机构相继颁布了一系列的法规和规范要求上市公司加强内部控制。
目前已制订并实施的与内部控制制度相关的法规或政策为:
1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内部控制制度作了明确规定；
1997年1月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险》，用于指导会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量；
1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》，其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定；
1999年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内控制度当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一；
2000年11月证监会发布《公开发行证券的公司信息批露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书中专设一部分，用来说明其内控制度的完整性、合理性和有效性；
2001年6月财政部发布《内部会计控制-基本规范（试行）》和《内部控制规范-货币资金（试行）》；
2002年12月23日财政部发布了《内部会计控制规范-采购与付款（试行）》、《内部会计控制规范-销售与收款（试行）》；
2003年10月22日财政部发布了《内部会计控制规范-工程项目（试行）》；
2004年10月10日财政部发布了《内部控制控制规范-对外投资（试行）》。
由以上可以看出，目前我国内部控制制度己具备相当规模，取得了重要成果，既有针对银行和非银行金融机构的专门规范，又有覆盖各类企业、事业单位的一般性规范；既有注册会计师行业从制度基础审计的角度对企业内部控制的规范，以及证券监管部门从信息披露和监管的角度对企业内部控制的规范，也有反映加强企业内部管理要求的规范。
尤其是财政部于2001年6月22日发布的《内部会计控制规范-基本规范（试行）》和随后颁布的一系列具体规范成为了我国企业制定内部控制制度的指南，这些规范直接给出了内部会计控制的具体内容，这些内容包括：
货币资金、实物资产、工程项目、对外投资、采购与付款、销售与收款、筹资、成本费用、担保等经济业务。
但总体而言，我国内部控制制度建设起步较晚，己出台的相关规范还有许多需要完善的地方，实质上仍处于会计控制阶段，而没有包括管理控制和业务控制。
与COSO报告相比，也没有强调控制环境的重要性，尤其是董事会的作用。
三、我国航运企业内部控制现状
我国航运企业内部控制的现状是我国企业整体情况的一个缩影：
整体比较薄弱，甚至比其他行业还要弱一些。
由于我国航运企业（公司）的规模差异巨大，因此与公司规模、与公司经济业务相适应的内部控制也有很大的差异。
从整体来看，我国小型航运企业（主要指民营企业）的内部控制比较薄弱，由于组织结构简单或实行家族式管理，因此他们大部分还没有意识到内部控制的重要性，或是虽已建立了一些内部控制制度，但是残缺不全，不成体系。
我国大型航运企业已经充分意识到内部控制的重要性，并均已制定了一系列较完善的内部控制制度，但是，这些大型企业在制定内部控制制度时，把内部控制分成内部会计控制和内部管理控制两个部分，两个控制制度相互独立，没有相互配合，因此，内部控制的效果并不理想。
在控制环境上，由于这些大型企业都是国有企业，且一般都是企业集团，集团内部母公司与子公司之间的层级多，存在复杂的委托代理关系，因此，控制环境也不甚理想。
第二节本文研究的内容、要点和思路
本文正是在这样的一个背景下，研究我国航运企业的内部控制制度，先从介绍我国航运企业的业务特征和内部控制现状入手，分析内部控制存在的问题，接下来研究了国内外内部控制理论的最新成果，并分析国内外内部控制理论的成就和不足，提出按照业务流程设计内部控制的新思路，最后根据内部控制是一种业务控制的思想尝试构建我国航运企业的内部控制制度。
全文共分五章。
第一章从我国航运企业的实际情况出发，先介绍了我国航运企业的业务特征和内部控制的现状，接着分析了其存在的问题和原因；
第二章属于理论探讨部分，先介绍了内部控制的发展历史，接着介绍了国内外内部控制发展的最新成果，并提出了我国航运企业内部控制设计应采用按照业务流程设计的方式；
第三章从公司治理的高度谈我国航运企业内部控制环境的建设；
第四章介绍了我国航运企业内部控制制度设计的目标、原则、步骤和方法，提出了内部控制是一种业务控制的新思路，并按此思路给出了船舶投资业务内部控制制度的实例；
第五章指出内部控制是一个动态过程，内部控制的检查、评价、报告是内部控制的重要组成部分。
最后总结我国航运企业内部控制制度研究的成果和不足之处，同时指出今后应该继续努力探索的地方。
第一章我国航运企业内部控制的现状和存在的问题
在本章中，首先介绍了航运企业的现状及其业务特征，让读者对我国航运企业的现状有一个基本了解，接着从控制环境和内部控制制度两个方面描述了我国航运企业内部控制存在的问题，并分析了其中的原因。
第一节我国航运企业的现状及其业务特征
一、我国航运企业的现状
广义的讲，航运企业包括：
主要经营国际、国内航线上船舶运输业务的船舶营运业；本身拥有船舶，但并不经营运输，而将船舶用于出租的船舶租赁业；本身没有货物或船舶，而以代办或代理本来应由货主或船公司自行办理的业务为经营业务的货运代理业或船舶代理业；为促使订舱、租船或买卖船舶交易的成交作为交易双方的媒介，以代为洽谈生意为主要业务的经纪人；港口的装卸、理货业等。
狭义的航运业仅指单纯以经营国际国内航线上船舶运输为主要业务的船公司或经营人，即船舶营运业。
本文所指的航运业就是指狭义的航运业，即船舶营运业或船公司。
航运业是国民经济的支柱产业，在改革开放以前，我国的航运业均由国家经营；改革开放以来，由于投资渠道的多元化和政企分开的需要，我国的航运业纷纷进行改制，组建了独立经营，自负盈亏的经营实体，参与市场竞争，有的企业为了筹集资金的需要，还在国内外证券交易所上市，从资本市场上筹集资金。
但是总体来说，我国航运企业参差不齐，除了几家特大型的企业集团外，基本都是一些小规模的私人企业。
从公司组织规模上看，我国的航运企业可以分为三类：
1、特大型航运企业。
国内的特大型航运企业主要有三家（不包括香港、台湾的航运企业）：
以远洋航运为主的中国远洋运输集团公司，以沿海运输为主的中国海运集团公司和以内河运输（主要是长江航运）为主的中国长江航运集团公司。
这三家航运企业集团是国家根据当时需要按照不同业务范围组建的，每一家公司其实都包括很多一级子公司，二级子公司和他们的孙公司，组织结构非常复杂。
这几家公司都建立了不同层次的内部控制制度，但是控制效果并不理想。
2、省属航运公司。
比如河北远洋运输有限公司、浙江海运集团有限公司等。
这些公司一般都是由各个省的交通（厅）局设立发起的，一般有几艘、十几艘或几十艘船舶。
3、民营的小型航运公司。
这类公司数目众多，占航运企业总数的80%以上，但是这类航运公司规模一般都比较小，一般仅拥有一艘、几艘或十几艘船舶。
这类航运企业由于规模小，要么组织结构非常简单，要么实行家族式管理，所以内部控制非常薄弱或几乎没有什么内部控制制度。
从组织类型上看，可以分为上市公司和非上市公司。
目前我国上市的航运企业仅有8家，其他的均为非上市公司。
二、我国航运企业的行业特征
航运企业有别于工业
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