财务会计金融资产.ppt

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金融资产金融资产-持有至到期投资持有至到期投资制作制作:

韩建清韩建清本章要点1、摊余成本2、实际利率法的核算

（一）概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。

一.持有至到期投资概述股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。

一.持有至到期投资概述

（二）特征1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。

因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。

一.持有至到期投资概述2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。

除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。

一.持有至到期投资概述存在下列情况之一的，表明企业没有明确的意图将金融资产投资持有至到期。

（1）持有该金融资产的期限不确定；

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产的出售除外。

一.持有至到期投资概述（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

一.持有至到期投资概述3.企业有能力将该金融资产持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

一.持有至到期投资概述存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

（1）没有可利用的财务资源持续地为该投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；

（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。

一.持有至到期投资概述企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。

二.持有至到期投资的会计处理

（一）账户设置二.持有至到期投资的会计处理二.持有至到期投资的会计处理尚未摊销的折价差额尚未摊销的折价差额尚未摊销的溢价差额尚未摊销的溢价差额二.持有至到期投资的会计处理

（二）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。

（应收利息）。

如果包含未到付息期的利息，则计入初始投资成本，即记入“持有至到期投资应计利息”。

二.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

二.持有至到期投资的会计处理借：

持有至到期投资成本贷：

银行存款二.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整债券的面值实际支付的价款大于面值的差额实际支付的价款小于面值的差额应收利息已到付息期的利息（三）持有至到期投资利息收入的处理企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

二.持有至到期投资的会计处理1.分期付息、一次还本的债券投资借：

应收利息贷：

投资收益二.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整按票面利率计算的利息按实际利率计算的利息投资收益的确认投资收益（利息收入）=某年初摊余成本*实际利率*期限注意:

（1）利率与期限必须口径一致

（2）摊余成本就是帐面价值区分:

帐面余额=持有至到期投资成本明细帐余额+持有至到期投资应计利息明细帐余额+（-）持有至到期投资利息调整明细帐余额帐面价值=帐面余额-准备（或备抵）说明:

教材少计算了应计利息,请大家自己更改2.到期一次还本付息的债券投资借：

持有至到期投资应计利息贷：

投资收益二.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整按票面利率计算的利息按实际利率计算的利息（四）持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

二.持有至到期投资的会计处理例题200年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

二.持有至到期投资的会计处理XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

二.持有至到期投资的会计处理采用插值法，可以计算得出r=10，由此可编制下表：

二.持有至到期投资的会计处理二.持有至到期投资的会计处理根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

（1）200年1月1日，购入债券：

二.持有至到期投资的会计处理借：

持有至到期投资成本1250贷：

银行存款1000持有至到期投资利息调整250

（2）200年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

应收利息=面值*票面利率*期限=1250*4.72%*1=159投资收益（利息收入）=年初摊余成本*实际利率*期限=1000*10%*1=100二.持有至到期投资的会计处理借：

应收利息借：

应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41贷：

投资收益贷：

投资收益100借：

借：

银行存款银行存款59贷：

应收利息贷：

应收利息59年末摊余成本=1000+41=1041（3）201年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

应收利息=面值*票面利率*期限=1250*4.72%*1=159投资收益（利息收入）=年初摊余成本*实际利率*期限=1041*10%*1=104二.持有至到期投资的会计处理借：

应收利息借：

应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45贷：

投资收益贷：

投资收益104借：

银行存款借：

银行存款59贷：

应收利息贷：

应收利息59年末摊余成本=1041+45=1086（4）202年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

应收利息=面值*票面利率*期限=1250*4.72%*1=159投资收益（利息收入）=年初摊余成本*实际利率*期限=1086*10%*1=109二.持有至到期投资的会计处理借：

应收利息借：

应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整50贷：

投资收益贷：

投资收益109借：

银行存款借：

银行存款59贷：

应收利息贷：

应收利息59年末摊余成本=1086+50=1136（5）203年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

面值*票面利率*期限=1250*4.72%*1=159投资收益（利息收入）=年初摊余成本*实际利率*期限=1136*10%*1=114二.持有至到期投资的会计处理借：

应收利息借：

应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整55贷：

投资收益贷：

投资收益114借：

银行存款借：

银行存款59贷：

应收利息贷：

应收利息59年末摊余成本=1136+55=1191（6）204年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：

（最后一年倒推,解决尾差）面值*票面利率*期限=1250*4.72%*1=159利息调整=1250-1191=59二.持有至到期投资的会计处理借：

应收利息借：

应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整59贷：

投资收益贷：

投资收益118借：

银行存款借：

银行存款59贷：

应收利息贷：

应收利息59二.持有至到期投资的会计处理借：

银行存款等借：

银行存款等1250贷：

持有至到期投资贷：

持有至到期投资成本成本1250韩老师祝所有同学学业有成!