第二章 增值税法专题分析.docx

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第二章增值税法专题分析

第二章　增值税法

　　考情分析

　　重点章，分值在10-15分之间。

各种题型均会出现，特别是计算、综合题中既可单独出题，也可与其他税种结合出题。

2017年教材按全面“营改增”的内容进行了重新编写。

　　一、增值税的概念

　　以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。

　　二、特点

　　1.保持税收中性；

　　2.普遍征收；

　　3.税收负担由最终消费者负担；

　　4.实行税款抵扣制度；

　　5.实行比例税率；

　　6.实行价外税制度。

　　【知识点】征税范围

　　【考情分析】必考点、有新增内容。

选择题的高频考点，也是计算税额的基础。

选择题主要集中在应税服务的范围和特殊项目进行考核，视同销售成为计算综合题中的必考点。

　　【重要考点】

　　一、征税范围

　　1.销售货物：

包括电力、热力、气体在内的有形动产。

　　2.提供应税劳务：

（1）加工劳务：

严格限制在委托方提供原料及主要材料。

（2）修理修配劳务：

注意修理修配的对象。

　　（3）单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不征。

　　3.发生应税行为：

销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。

　　4.进口货物。

　　二、应税行为的具体范围

（一）交通运输服务11%

1.陆路运输服务

（1）铁路运输和其他陆路运输（公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等）；

（2）出租公司收取的出租车管理费

2.水路运输服务

远洋运输的程租、期租业务

3.航空运输服务

（1）航空运输的湿租业务；

（2）航天运输

4.管道运输服务

—

5.无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税

（二）邮政服务11%

1.邮政普遍服务

函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务

2.邮政特殊服务

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务

3.其他邮政服务

邮册等邮品销售、邮政代理等业务

（三）电信服务

1.基础电信服务11%

出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务

2.增值电信服务6%

卫星电视信号落地转接服务属于增值电信服务

（四）建筑服务11%

（1）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

其中修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

（2）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

（3）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税

（4）其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

（5）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税

（五）金融服务6%

贷款服务

（1）各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

【注1】“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

【注2】货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务纳税

直接收费金融服务

包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务

保险服务

包括人身保险服务和财产保险服务

金融商品转让

（1）金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

（2）其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

（3）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商业转让

（六）现代服务：

6%

（租赁服务：

不动产11%；有形动产17%）

研发和技术服务

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务，其中的专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务

信息技术服务

指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

文化创意服务

包括设计服务（包括内部管理设计、供应链设计、动漫设计、网游设计、网站设计、广告设计等）、知识产权服务、广告服务（包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等）和会议展览服务（包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动）

物流辅助服务

包括航空服务（含航空地面服务和通用航空服务）、港口码头服务（含港口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务

租赁服务

（1）包括融资租赁和经营租赁。

融资性售后回租不按照本税目纳税。

（2）将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

（3）水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁

鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（含翻译服务和市场调査服务）

广播影视服务

包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务

商务辅助服务

包括企业管理服务（含物业管理）、经纪代理服务（含金融代理）、人力资源服务、安全保护服务。

【注】经纪代理服务中的货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动

（七）生活服务6%

（1）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

（2）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

（3）纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

（4）旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。

娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括：

歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）

（八）销售无形资产6%

（1）销售无形资产指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

（2）无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

其中其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等

（九）销售不动产11%

转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税

　　【注】

　　确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，一般应同时具备以下四个条件：

　　①应税行为是发生在中华人民共和国境内；

　　②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；

　　③应税服务是为他人提供的；

　　④应税行为是有偿的。

　　上述所说的有偿有两类情形属于例外：

（1）满足上述四个条件但不需要缴纳增值税的情形。

主要包括：

　　①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；

　　②存款利息；

　　③被保险人获得的保险赔付；

　　④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；

　　⑤在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

（2）不同时满足上述四个增值税征税条件但需要缴纳增值税，主要包括某些无偿的应税行为需要缴纳增值税。

　　①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　三、应税行为征税范围的说明事项

（一）非营业活动（P39）

　　销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但非经营活动的情形例外：

（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

　　②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

　　③所收款项全额上缴财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

　　（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（二）境内销售服务、无形资产或者不动产的含义（P40）

　　1.在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（2）所销售或者租赁的不动产在境内；

　　（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

　　（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　2.下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

　　（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形：

　　①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；

　　②向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；

　　③向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；

　　④向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

　　【注意】

　　1.境外单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产）在以下两种情况下属于在我国境内销售服务，应照章缴纳增值税：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内发生的服务，属于在境内销售服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务，属于在境内销售服务。

　　2.境外单位或者个人销售的无形资产在以下两种情况下属于在我国境内销售无形资产，应照章缴纳增值税：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内使用的无形资产，属于在境内销售无形资产。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外使用的无形资产，属于在境内销售无形资产。

　　【例2—1】

　　下列行为中，属于增值税征收范围的有（　）。

　　A.甲公司将房屋与乙公司土地交换

　　B.丙银行将房屋出租给丁饭店，而丁饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账

　　C.戊房地产开发企业委托己建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款

　　D.庚运输公司与辛汽车修理公司商订，庚运输公司为辛汽车修理公司免费提供运输服务，辛汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报

『正确答案』ABCD

『答案解析』上述四项都属于增值税的征收范围。

　　四、征税范围的特殊规定

（一）征税范围的特殊项目

　　1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在实物交割环节纳税。

　　注：

谁开票谁为纳税人。

期货交易所缴纳的增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的其他各种进项税额不得抵扣。

　　2.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

　　3.纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。

　　4.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征收增值税。

　　5.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。

对供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。

　　6.二手车经销业务的纳税人收购二手车时将其办理过户登记到自己名下后再销售的，应当征收增值税。

　　7.关于罚没物品征免增值税问题：

执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政，不予征税。

购入方再销售需照章纳税。

　　8.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。

　　9.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

　　10.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药不属于视同销售。

　　11.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务。

　　12.存款利息不征收增值税。

　　13.单用途商业预付卡（以下简称单用途卡）业务处理规定

（1）售卡方和销售方是同一纳税人

　　①单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称售卡方）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。

　　②售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

　　③持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

（2）售卡方和销售方不是同一纳税人

　　销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备査。

　　14.支付机构预付卡（以下称多用途卡）业务处理规定

　　①支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。

　　②支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

　　③持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

　　④特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

（二）征税范围的特殊行为

　　视同销售货物或视同发生应税行为：

　　1.将货物交付其他单位或者个人代销；

　　【注意】作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的确认销售。

　　2.销售代销货物；

　　3.总分机构不在同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销售的；

　　【注意】

（1）“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

①向购货方开具发票；②向购货方收取货款。

（2）有上述情形之一的应当向所在地税务机关纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。

　　（3）受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。

　　4.自产、委托加工：

非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送。

　　5.外购：

投、分、送。

　　6.单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益事业或以社会公众为对象的除外。

　　混合销售：

　　1.混合销售行为成立的行为标准有两点：

一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及货物销售又涉及应税行为。

　　2.税务处理：

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。

　　【典型例题1—2015年考题】

　　下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（　）。

　　A.将购进的货物用于集体福利

　　B.将购进的货物用于个人消费

　　C.将购进的货物用于非应税项目

　　D.将购进的货物用于对外投资

『正确答案』D

『答案解析』将购进货物用于集体福利、个人消费、非增值税应税项目属于增值税进项税额不可以抵扣的情形。

将购进的货物用于对外投资视同销售缴纳增值税。

　　【典型例题2—2015年考题】

　　下列收入中，应当征收增值税的是（　）。

　　A.电力公司向发电企业收取的过网费收入

　　B.增值税纳税人收取的会员费收入

　　C.燃油电厂从政府专户取得的发电补贴收入

　　D.融资性售后回租业务中承租出售资产取得的收入

『正确答案』A

『答案解析』选项B、C，不征收增值税；选项D，承租方不需要纳税，应该由出租方纳税。

　　【典型例题3—2014年考题】

　　某船运公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年7月取得的含税收入包括货物保管收入40.28万元、装卸搬运收入97.52万元、国际运输收入355.2万元、国内运输收入754.8万元。

该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（　）。

　　A.货物保管收入的销项税额2.28万元

　　B.装卸搬运收入的销项税额9.66万元

　　C.国际运输收入的销项税额35.2万元

　　D.国内运输收入的销项税额74.8万元

『正确答案』AD

『答案解析』货物保管服务、装卸搬运范围属于物流辅助服务，税率为6%；国际运输服务，适用增值税零税率；国内运输范围属于交通运输业服务，税率为11%。

　　选项A，货物保管收入的销项税额＝40.28÷（1＋6%）×6%＝2.28（万元）。

　　选项B，装卸搬运收入的销项税额＝97.52÷（1＋6%）×6%＝5.52（万元）。

　　选项C，国际运输收入的销项税额＝0。

　　选项D，国内运输收入的销项税额＝754.8÷（1＋11%）×11%＝74.8（万元）。

　　【典型例题4—2014年考题】

　　某航空公司为增值税一般纳税人，2014年7月取得的含税收入包括航空培训收入57.72万元、航空摄影收入222.6万元、湿租业务收入199.8万元、干租业务收入245.7万元。

该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（　）。

　　A.航空培训收入的销项税额5.72万元

　　B.航空摄影收入的销项税额12.6万元

　　C.湿租业务收入的销项税额19.8万元

　　D.干租业务收入的销项税额35.7万元

『正确答案』BCD

『答案解析』航空摄影、航空培训，属于物流辅助服务，税率为6%；湿租业务属于交通运输服务，税率为11%；干租业务属于有形动产租赁服务，税率为17%。

　　选项A，航空培训收入的销项税额＝57.72÷（1＋6%）×6%＝3.27（万元）。

　　选项B，航空摄影收入的销项税额＝222.6÷（1＋6%）×6%＝12.6（万元）。

　　选项C，湿租业务收入的销项税额＝199.8÷（1＋11%）×11%＝19.8（万元）。

　　选项D，干租业务收入的销项税额＝245.7÷（1＋17%）×17%＝35.7（万元）。

　　【典型例题5—2012年考题】

　　下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（　）。

　　A.将委托加工的货物分配给股东

　　B.增值税纳税人收取会员费收入

　　C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让

　　D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为

『正确答案』A

『答案解析』选项B，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税；选项D，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

　　【典型例题6—2012年考题】

　　2011年12月某期货交易所受客户委托对玉米交易进行实物交割，期货交易所开具的增值税专用发票注明价款1200万元，取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款1000万元；当月期货交易所购进办公用低值易耗品，取得的增值税专用发票注明价款20万元。

期货交易所当月货物期货应缴纳的增值税为（　）万元。

　　A.22.6

　　B.26

　　C.30.6

　　D.34

『正确答案』B

『答案解析』货物期货按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的税额，期货交易所本身发生的各种进项税不得抵扣。

应缴纳的增值税＝1200×13%－1000×13%＝26（万元）。

　　【知识点】纳税义务人和扣缴义务人

　　【考情分析】低频考点，熟悉。

　　【重要考点】

（一）纳税义务人

　　在中国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人。

　　1.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

　　2.采用承包、承租、挂靠经营方式下，区分以下两种情况界定纳税人：

（1）同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：

　　①以发包人名义对外经营。

　　②由发包人承担相关法律责任。

（2）不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。

　　3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

（二）扣缴义务人

　　境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

　　【知识点】一般纳税人和小规模纳税人的资格登记及管理

　　【考情分析】低频考点，选择题，近3年考核不多。

　　【重要考点】

　　一、小规模纳税人的资格登记及管理

　　小规模纳税人的具体认定标准：

　　1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）。

　　2.对上述规定以外的纳税人（不含发生应税行为的纳税人），年应税销售额在80万元以下的。

　　3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

　　4.非企业性单位可选择按小