商业会计.ppt

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第二章第二章商品流通企业会计商品流通企业会计商品流通企业商品流通企业是从事商品购销活动的行业，包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行等各种所有制形式的企业。

在国民经济中，它起着连接生产与消费的桥梁和纽带作用。

第一节第一节商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点一、核算对象分为批发和零售两种类型图图21商品流通企业会计核算对象商品流通企业会计核算对象所谓批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。

它处于商品流转的起点或中间环节，是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。

所谓零售企业，是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的商品流通企业，是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。

二、核算内容以商品流转为核心二、核算内容以商品流转为核心图图22商品流通企业会计核算内容商品流通企业会计核算内容所谓商品购进，是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算取得商品所有权的交易行为，是商品流转的起点。

商品购进过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。

所谓商品销售，是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点。

商品销售过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。

所谓商品储存，是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。

它以商品资金的形态存在于企业之中。

商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节。

商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。

三、核算方法以进价核算和售价三、核算方法以进价核算和售价核算为主核算为主图图23商品流通企业会计核算方法商品流通企业会计核算方法

（一）进价核算进价核算是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。

1进价金额核算进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。

采用这种方法，由于缺乏实物数量记载，必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存金额后，才能倒挤主营业务成本，所以也称为“进价记账盘存计销”。

2数量进价金额核算数量进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品进价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。

采用这种方法，可以根据已销商品的数量按进价结转主营业务成本。

（二）售价核算售价核算是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。

1.售价金额核算售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。

2.数量售价金额核算数量售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。

第二节第二节批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多。

因此，一般采用数量进价金额核算。

一、商品购进的核算

（一）同城商品购进的业务程序

（一）同城商品购进的业务程序同城商品购进，商品的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”。

货款的结算方式通常采用转账支票和商业汇票结算，也可以采用银行本票结算。

图图24同城商品购进的业务流程图同城商品购进的业务流程图收货单收货单增值税发票收货单订合同、进货提货、验收付款、记账

（二）异地商品购进的业务程序

（二）异地商品购进的业务程序异地商品购进的交接方式，一般采用“发货制”。

货款的结算方式，一般采用托收承付结算或委托收款结算。

图25异地商品购进业务流程图银行托收凭证、运单增值税发票（发票联）收货单增值税发票（发货联）、收货单银行托收凭证、运单增值税发票（发票联）开户银行（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算为了掌握商品采购的详细情况，加强对商品采购的管理，并促使在途商品尽快验收入库投放市场，就必须对商品采购进行明细分类核算。

批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。

1.1.同行登记法同行登记法同行登记法，又称为平行记账法或横线记账法，就是采用两栏式账页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别记入账页同一行次的借方栏和贷方栏。

通过借贷方的相互对照，逐一核销，以反映商品采购的动态情况，有利于检查和监督购进商品的结算和入库情况。

由于同一批次购进的商品可能分批到达，因此，在账页每一行次的贷方，可以根据各单位的具体需要，再增加若干小行，以便反映商品分批到达验收入库的情况。

商品采购两栏式明细账的格式如表22所示。

2抽单核对法抽单核对法抽单核对法就是不设置“商品采购”明细分类账，而是充分利用自制的两联收货单，即“结算联”和“入库联”来代替“商品采购”明细分类账的一种简化的核算方法。

采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对账工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作发生紊乱。

（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，在验收时只作抽样检查，因此，在入库后复验商品时，往往发现商品的数量、质量、品种或规格与合同不符。

为此，批发企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进货退出处理。

在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”进行核算。

（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算1.购进商品退价的核算购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。

2.购进商品补价的核算购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。

（六）购进商品发生短缺和溢余（六）购进商品发生短缺和溢余的核算的核算1.购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。

查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“销售费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。

2.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。

查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“销售费用”账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发票后，作商品购进处理。

（七）购进商品发生拒付货款和拒收（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算商品的核算批发企业从异地购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票（发票联）、运费凭证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款。

对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计的数额。

企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。

异地商品购进，异地商品购进，由于托收凭证的传递与商品运送的渠道不同，支付货款与商品验收入库的时间往往也不一致，从而引起拒付货款与拒收商品有先有后，这样会出现三种情况A.先拒付货款，后拒收商品。

企业收到银行转来的托收凭证，发现内附的增值税专用发票（发票联）与购销合同不符，拒付货款。

等商品到达后，再拒收商品。

由于没有发生结算与购销关系，只需在拒收商品时，将拒收商品记入“代管商品物资”账户。

B.先拒收商品，后拒付货款。

企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。

C.先支付货款，后拒收商品。

企业收到银行转来的托收凭证，将内附的增值税专用发票（发票联）与购销合同核对相符后，支付货款。

等商品到达进行验收时，发现商品与购销合同不符，除了将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方外，还应将拒收商品货款、增值税额及运费，分别从“商品采购”账户、“应交税费”账户和“销售费用”账户一并转入“应收账款”账户。

待业务部门与供货单位协商解决后，再进一步作出账务处理。

二、商品销售的核算

（一）同城商品销售的业务程序及其核算

（一）同城商品销售的业务程序及其核算图图2277同城商品销售业务程序图同城商品销售业务程序图填制增值税专用票收取货款发货

（二）异地商品销售的业务程序

（二）异地商品销售的业务程序及其核算及其核算异地商品销售的交接方式一般采用“发货制”。

货款一般采用托收承付结算或委托收款结算。

图图2288异地商品销售业务流程图异地商品销售业务流程图增值税专用发票增值税专用发票按合同开票按发票发运垫付运费办理托收确认收入（三）直运商品销售的业务程序（三）直运商品销售的业务程序及其核算及其核算直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。

图图210直运商品销售业务流传图直运商品销售业务流传图增值税专用发票（四）代销商品销售的核算（四）代销商品销售的核算1.作商品购销业务的核算

（1）委托方的核算批发企业为了加速商品流转，推销新产品和呆滞积压商品，合理地使用仓位和节约仓储费用，可以将商品先发往购货单位，委托其代销，等商品销售后，再定期结算货款。

（2）受托方的核算接受代销商品的批发企业在收到代销商品并已验收入库时，虽然企业尚未取得商品的所有权，但是企业对代销商品有支配权，可以开展商品销售业务，以有效地利用供货单位的资金开展经营业务。

受托单位为了加强对代销商品的管理和核算，在收到商品时，应借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。

2.结算代销手续费方式的核算

（1）委托方的核算在委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费方式，其业务流程及代销商品销售的核算方法，与作商品购销业务处理的方法基本相同。

所不同的是，由于受托方是商品购销双方的中介人，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比例支付受托方代销手续费，届时借记“销售费用”账户。

（2）受托方的核算接受代销商品的企业，采取支付代销手续费方式，在收到代销商品时的核算方法，与作商品购销业务处理的方法完全相同，此不赘述。

代销商品在销售后，应根据规定向购货方填制增值税专用发票，按价税合计收取的款项借记“银行存款”账户；按实现的销售收入，贷记“应付账款”账户；按收取的增值税额贷记“应交税费”账户。

同时，注销代销商品，借记“代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户。

（五）销货退回的核算（五）销货退回的核算批发企业在商品销售后，购货单位因商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等而提出退货时，经批发企业业务部门同意后，由批发企业填制红字增值税专用发票送各有关部门办理退货手续，其财会部门根据储运部门转来的发票（记账联）结算货款，并进行账务处理。

（六）销售商品退补价的核算（六）销售商品退补价的核算实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。

销售商品发生退补价时，先由业务部门填制增值税专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。

（七）购货单位拒付货款和拒收（七）购货单位拒付货款和拒收商品的核算商品的核算批发企业在异地商品销售业务中，一般采用“发货制”，并采用托收承付结算或委托收款结算方式，在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作为商品销售处理。

当购货单位收到托收凭证时，发现内附增值税专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符时，就会拒付货款或拒收商品。

当批发企业财