管理会计学第五版标准成本法-人大孙茂竹(第11章).ppt

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管理会计学管理会计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院孙茂竹孙茂竹文光伟文光伟杨万贵杨万贵第第1111章章全面预算全面预算n11.111.1全面预算管理概述全面预算管理概述n11.211.2全面预算管理系统及管理程序全面预算管理系统及管理程序n11.311.3全面预算的编制全面预算的编制n11.411.4预算的编制方法预算的编制方法n掌握财务预算编制的各种方法掌握财务预算编制的各种方法,重点关注预重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。

算间勾稽关系的处理。

n理解全面预算作为一个管理系统所特有的理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序，以及全面预算的编制原则。

管理程序，以及全面预算的编制原则。

n了解全面预算的作用及与其他管理体系的了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。

关系。

学习目标学习目标11.111.1全面预算管理概述全面预算管理概述近年来，预算管理工作已引起我国近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，在大中型公大中型公司的重视，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。

司中也取得了一定成效。

全面预算管理是为数不多的全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方合于一个体系之中的管理控制方法。

现已成为大型工商企业的标法。

现已成为大型工商企业的标准作业程序。

准作业程序。

管管理理学学教教授授戴戴维维.奥奥利利对美国400家大型公司的调查结果对我国大中型企业的调查结果预算是面向未预算是面向未来，对公司资源配来，对公司资源配置、业务活动、经置、业务活动、经营过程等方面进行营过程等方面进行的规划。

的规划。

预算释义预算释义全面预算是企业在一定期间内与经全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。

划的细化。

它以销售预测为起点，进而对生产、它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

的财务状况和经营成果。

n全面预算是一个系统全面预算是一个系统工程工程n预算管理不只是专业预算管理不只是专业部门的职责部门的职责n全面预算是对全面预算是对企业整企业整体经营活动的安排体经营活动的安排预算概述预算概述预算的特性预算的特性n整体性整体性n适时性适时性n规范性规范性n参与性参与性n责任性责任性预算的作用预算的作用n预测预测n规划规划n评价评价n控制控制n沟通沟通n协调协调n资源分配资源分配n奖酬激励奖酬激励预算与预算与其他管理体系其他管理体系的关系的关系n预测与计划预测与计划n评价评价n控制控制n沟通沟通n协调协调n资源分配资源分配n奖酬激励奖酬激励预算与计划预算与计划预算与预测预算与预测预算与财务预算与财务预算的局限性预算的局限性20世纪世纪90年代初美国年代初美国财富财富杂志发表专题论文杂志发表专题论文:

为什么进行预算是对企业经营有害的对预算管理提出了质疑，并进行了批判。

对预算管理提出了质疑，并进行了批判。

-在确定预算标准时，存在讨价在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是：

还价现象，其结果必然是：

qq鞭打快牛鞭打快牛（努力工作的部门往往工作量更大努力工作的部门往往工作量更大）qq一天轻松，一年难过一天轻松，一年难过一天难过，一年轻松一天难过，一年轻松-预算编制过程中，上下级之间往往处于预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。

对立面。

“一刀切”。

上级部门通常的做法。

“头戴三尺帽”。

下级往往在上报预算时留有余地；“期末狂欢”。

临近期末时，尽量用完预算额度。

-预算精度差。

受内外部环境制约，预算精度差。

受内外部环境制约，“永远不永远不变的是变化变的是变化”。

预算周期与业务发展计划不匹配，受到业预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。

务部门的批评。

预算编制预算编制“耗时耗力，得不偿失耗时耗力，得不偿失”。

预算往往注重短期的财务数据。

预算往往注重短期的财务数据。

11.211.2全面预算管理系统全面预算管理系统及管理程序及管理程序预算的预算的管理体系管理体系我国的董事我国的董事会预算体制决定了会预算体制决定了与此相适应的预算与此相适应的预算组织体系。

组织体系。

30313233预算办公室的职能预算办公室的职能3536预算归口管理部门的职能预算归口管理部门的职能38预算的构成预算的构成完整的全面预算完整的全面预算通常包括营业预算、通常包括营业预算、财务预算及资本支出财务预算及资本支出预算三个部分，但随预算三个部分，但随着企业的性质和规模着企业的性质和规模的不同，全面预算的的不同，全面预算的体系及编制方法也会体系及编制方法也会有所不同。

有所不同。

11、营业预算、营业预算（11）销售预算）销售预算（22）生产预算）生产预算（33）成本预算）成本预算（44）销售及管理费用预算）销售及管理费用预算22、财务预算、财务预算（11）现金预算表）现金预算表（22）预计收益表）预计收益表（33）预计资产负债表）预计资产负债表33、专门预算、专门预算

（1）

（1）资本支出预算资本支出预算

（2）

（2）一次性专门业务预算一次性专门业务预算预计收益表预计资产负债表预计现金流量表全全面面预预算算经营预算经营预算财务预算财务预算资本预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益11.311.3全面预算管理的编制全面预算管理的编制全面预算全面预算的编制循环的编制循环一个管理良好一个管理良好的组织通常经历以的组织通常经历以下的预算循环：

下的预算循环：

11、编制整个组织及其各个部门的、编制整个组织及其各个部门的经营计划。

对于预期目标，管理层要经营计划。

对于预期目标，管理层要达成共识。

达成共识。

22、提供一个参照框架，一套可供、提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。

实际结果比较的具体预期数。

33、调研计划偏离实际的程度，如果、调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。

必要，调查后便加以修正。

44、考虑反馈的信息及变化的条件，、考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。

重新编制计划。

全面预算全面预算的编制原则的编制原则为提高全面预为提高全面预算的编制质量，预算的编制质量，预算编制应遵循以下算编制应遵循以下原则：

原则：

n编制预算要以明确的经营目标为前提。

编制预算要以明确的经营目标为前提。

n编制预算时，要做到全面性、完整性。

编制预算时，要做到全面性、完整性。

n预算要积极可靠，留有余地。

预算要积极可靠，留有余地。

全面预算全面预算的编制要点的编制要点企业经营预算和企业经营预算和财务预算的预算期间财务预算的预算期间通常为一年，并且与通常为一年，并且与企业的会计年度相一企业的会计年度相一致。

致。

编制顺序是先编制销售预算，然后编制顺序是先编制销售预算，然后再以再以“以销定产以销定产”的方法，依次编制生的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。

预算等，同时编制各项专门决策预算。

最后，根据业务预算和专门决策预算再最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。

编制财务预算。

销售预算销售预算通过对企业未来产品销售情况所通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：

售收入：

销售收入销售收入=销售量销售量销售单价销售单价由于销售预算是其他预算的起点，由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。

销售预测的方法在第四章已作详作用。

销售预测的方法在第四章已作详细介绍。

细介绍。

生产预算生产预算生产预算是根据预计的销售量和预生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：

方法为：

预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末预计期末产成品存货量产成品存货量-预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量在进行生产预算时，不仅要考虑到在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。

况发生。

直接材料预算直接材料预算预计生产量确定以后，按照单位预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：

编制直接材料预算：

预计直接材料采购量预计直接材料采购量=预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量+预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货与生产预算相同，在编制直接材料与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因材料存于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。

而造成资金的积压和浪费。

直接人工预算直接人工预算直接人工预算与直接材料预算相似，直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：

也是在生产预算的基础上进行的：

直接人工预算额直接人工预算额=预预计生产量计生产量单位产品直接人单位产品直接人工小时工小时小小时工资率时工资率制造费用预算制造费用预算制造费用预算是除直接材料和直接人制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。

工以外的其他产品成本的计划。

这些成本按照其与生产量的相关性，这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类两类（即通常所说的成本性态分类即通常所说的成本性态分类）。

不同性态的制造费用，其预算不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。

因此，在编的编制方法也完全不同。

因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。

用分别进行编制的。

变动制造费用与生产量之间存在着线性变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：

关系，因此其计算方法为：

变动制造费用预算额变动制造费用预算额=预计生产量预计生产量单位产品预定分配率单位产品预定分配率固定制造费用与生产量之间不存在线固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。

水平，经过适当的调整而取得的。

此外，固定资产折旧作为一项固定制此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现