税务信息披露研究综述.docx

税务信息披露研究综述.docx

《税务信息披露研究综述.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务信息披露研究综述.docx（5页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

龙源期刊网

税务信息披露研究综述

作者：

朱佳逸

来源：

《时代金融》2012年第27期

【摘要】税务信息披露能完善公司治理，是现代企业履行社会责任的重要体现。

文章对国内外税务信息披露的资料进行整理和归纳，发现国外学者主要从税务信息披露的必要性及披露的内容等方面进行深入研究，但其对税务信息披露的研究局限于企业所得税，未分析企业流转税中披露的问题，这主要与国内外税制不同有关；国内研究主要从政府角度和企业角度来完善税务信息披露。

文章通过对文献的整理和解读，为形成完善的税务信息披露系统提供参考。

【关键词】税务信息信息披露文献综述一、国外税务信息披露

国外对税务信息披露问题研究较早。

1861年，美国颁布的税收法案便要求公开税务评估信息。

自此，国外开始就是否公开税务信息开始了激烈的讨论。

主要是从以下两个方面来展开：

（一）企业税务信息披露的必要性

LarryGenePointer（1973） 从会计角度研究了公司税收政策的相关披露问题，认为公司需要披露税收政策对财务的影响。

为了披露更详细的所得税信息，作者举例说明了在利润表中如何披露所得税费用，以便第三方更容易获取公司的税务政策。

PeterP.WeidenbruchJR.（2004）主要讨论了美国国税局在向税务信息需求者披露税务信息中扮演的角色，讨论税务信息是否应该披露，以及其披露所依据的原则和存在的困难。

他提及私人税务信息披露之后带来的问题，但最终认为纳税人应该对税务系统有信心并加以理解。

但在美国，从联邦税收管理的角度来看，各地方对披露与不披露仍有不一致的地方。

MichaelMazerov（2007）指出美国的许多州早在

2004年左右就采用综合报告（CombinedReporting）的形式进行税务信息披露，大多数公司由一个母公司和多个子公司组成，综合报告将母公司和多个子公司的企业所得税合并成一家，将全国范围内的利润都综合起来。

这将更好的披露税务信息，使企业的避税政策变得无效。

文章还讨论了许多公司的避税政策，解释了综合报告是怎么帮助社会形成一个公平缴纳企业所得税的环境。

通过这些政策，减少了纳税申报信息的不当披露，减弱了相关的财务和声誉风险。

（二）企业税务信息披露的现状及内容

ClydeP.Stickney （1979）研究指出，自1973年美国证券交易委员会发布第149号文件以来，在年度报告中所要求披露的企业所得税税款信息发生了重大改变。

但是，几个重要的问题仍然没有得到解决，包括集团公司的所得税费用测量、会计收益和应纳税收益之间的某些差异转回标准的应用、产生递延所得税费用时对当期所得税影响的披露等。

文章通过列举年度报告

的方式来讨论确定关注这些报告的根本原因，并为改进所得税费用的计量和所得税信息披露提供建议。

Hanlon（2002）根据美国会计准则公告中的109号所得税公告，对微软、思科、通用三家公司2002年的所得税披露情况进行了较为全面的研究，从而得出结论，认为三家公司未完全依照109公告进行所得税信息披露，格式不规范、不统一，根本原因在于109号准则本身存在较大问题。

Lenter，Shackeford与slemrod（2003）回顾了纳税申报表披露的历史沿革，从会计、经济和法律角度就企业纳税申报表信息公开披露进行了研究，通过对多个国家税务信息披露政策的揭示，得出结论认为：

对所得税纳税申报数据进行完全的披露并不适合，但是进行有限的披露还是可行的，比如在损益表中披露应纳税损益额，或者对会计损益和应纳税收益进行协调，从而为财务报表的披露提供新的力量，提高信息的透明度，有助于金融市场的运转。

Lev与Nissim（2004）利用财务报告上的税收数据与纳税报表数据，并基于公司盈利状况、国内或国外以及所在行业对会计-税收差异进行分类，研究发现盈利公司的会计收益与应纳税收益之间的差异比亏损公司更大。

认为如果对会计收益与应纳税收益之间的差异进行适当披露，有助于提高会计信息的透明度，有利于财务报告使用者做出决策。

AlistairM.Nevius，J.D.

（2010）指出美国税务总局已发出临时拟议的规章，增加了该纳税申报表的编者可以披露或使用一定量的纳税申报信息的情况。

美国国税局同时还颁布两项收入法规，为下列情况提供指引，即在纳税申报表编制者出现按照Sec.7216的规定进行披露或使用纳税申报表信息情况时，他们将不承担刑事或民事责任。

Sec.7216禁止纳税申报者“明知或不顾后果地”披露或使用纳税申报信息。

违反该法则可能被控刑事罪，包括1000美元或一年监禁，或两者兼而有之，加上起诉费用。

TinaM.Loraas和KimberlyGalliganKey（2010）通过公司案例的形式，来说明所得税会计计算和披露上的问题，并使用电子表格和文字处理工具来创建一个脚注披露税务信息，从而提高企业的税务信息披露。

JeraldDavidAugust（2011）指出美国国税局要求企业纳税人强制性披露一定量的所得税纳税申请表状况，这是税务信息披露中的新武器。

因为纳税申请表只有时点指标，没有时期指标，所以对于公允价值在10亿美元之上的固定资产，必须在纳税申报表上声明其特殊性并披露，使其不因为时间不同而有个“不确定”的结果。

企业需要根据FIN48的要求来实现财务报告的反映。

即：

第一步是根据此状况的技术水平确定一个税务状况是否应持续审查。

第二个步骤是，凡是税项有50%以上的可能性不能实现税利的话，都必须在财务报告中作为税务储备来处理。

从2006年起，美国上市公司被要求按照已颁布的会计准则和FIN48披露公司未确定税务状况（uncertaintaxpositions，UTP）。

2010年年初，美国国税局（IRS）宣布扩大披露内容，要求公司纳税人资产在1亿美元或以上的企业纳税人根据UTP清单报告其未确定税务状况，其中包括联邦企业所得税纳税申报表情况，经过五年的过渡期，资产在

1000万美元或以上的企业将要求做出类似披露。

IlyaA.Lipin（2011）对UTP产生的原因进行了分析，并阐述了按照GAAP和IFRS的要求如何对UTP进行会计披露。

未确定税务状况的披露是研究企业税务信息披露的新方向。

二、国内税务信息披露文献综述

国内现有的一些研究主要集中于从政府角度和企业角度来完善税务信息。

（ 一）税务信息公开披露——政府角度

税务信息公开也是政府税务部门的职能，现今要求政府从制度上完善税务信息披露的要求越来越多。

陈晓、李静（2001）指出，地方政府为了在资本市场中抢夺资源，对上市企业进行了大量的税收优惠和财政补贴，若税务信息披露不完全，外部投资者及相关契约人就没有办法获取相关税务信息，从而不能引导社会资源的有效配置，因此需要政府完善政策并有效执行。

梁红梅、李建丽（2008）认为目前我国有关企业纳税信息披露方面的制度和法律不完善，即制度性因素导致我国纳税企业信息披露不足。

为此，需借鉴国际经验，通过完善制度体系来系统地改进企业纳税信息披露，特别强调要求构建税收支出表和税收惩罚表。

董超（2008）提出从税务公开角度来完善税务信息披露。

为了构建完善的税务公开制度，必须从完善税务公开的立法、加强税务公开的执行和建立税务公开的救济三方面入手进行改革。

喻强（2010）指出根据国际会计准则，所得税费用附注要披露从利润总额到所得税费用的计算过程，但在我国，就是信息披露要求非常严格的上市公司，也极少见到所得税费用的计算过程和必要的文字说明。

因此，会计信息使用者基本不能从会计报告披露中全面系统地了解差异构成信息，究其原因主要是我国对此披露要求缺乏刚性规定。

所以在建议中提出国家相关部门要完善税务信息披露的制度。

（ 二）税务信息披露——企业角度

从企业角度要求进行税务信息披露，主要是从税务信息披露的重要性及对策来进行研究的。

韩博、陈懿蕾（2005）研究发现，非货币性交易和债务重组中涉及的补价和相关税费会产生的现金流，文章主要研究了相关税费的披露及其如何在现金流量表中对其进行列报。

谢涛、汤华（2005）指出了税前会计利润与应纳税所得额之间差异的披露的必要性及不足，指出企业可以通过编制“税前会计利润与应纳税所得差异明细表”，系统全面地披露差异。

吴秀波

（2006）介绍了经合组织（OECD）国家公司税务信息公开披露的适用情形及是否应该公开披露的争议，分析了我国现行例外的保密原则情形。

最终得出结论，认为现阶段应要求上市公司更详细地公开披露纳税信息。

刘小妹（2007）通过借鉴财务会计成熟的报告理论，形成了税务会计报告理论，并试图构建我国的税务会计报告体系和税务会计报表分析评价体系。

黄董良、方婧（2008）认为向社会公众披露真实准确的税务信息是现代企业履行社会责任的重要体现，所以文章从Carroll1991年创建的社会责任金字塔图出发，描述了企业社会责任与税务信息披露的联系，指出税务信息披露的现状及存在的问题，并提出披露建议。

王华明（2009）对我国企业税务会计信息披露的现状及存在的问题进行了阐述，并提出了改进我国企业税务会计信息披露的方式。

他认为改进后的企业税务会计信息披露方式应当是：

计税会计报表+纳税申报表，这将大大提高企业税务会计信息的有用性。

孙玉芳（2010）研究了企业税收在资产负债表、利润表、现金流量表中的揭示，探讨会计报表税收分析的模式，并对企业完善税务信息在表报中的披露提出了建议。

曹满丹（2011）对外报告会计收益的主要目的就是为利益相关者提供真实可靠的信息，而应纳税所得额的真实纳税申报数据主要是面向税务机关的。

两类数据的计算动机不同，必然存在差异，两者提供的信息也就不同，会计收益可能因为受操纵而降低其信息含量。

因此要求对应纳税所得额进行披露，以完善企业信息披露。

张小凤、蓝青青（2011）讨论

了税务会计信息披露的内涵及现状，提出了从局部和整体两个方面来进行税务会计信息的披露。

局部是对现有会计报告的改进，而整体是要求形成独立的税务管理报告。

李彩霞（2012）界定了税务信息与披露概念，论述了我国现行税务信息披露模式及披露的必要性，提出了构建税务信息披露模式的一些建议，最主要的观点是要在企业社会责任报告中增设税务信息披露点。

三、文献评述

通过对国内外研究状况的回顾，可以看到：

各学者从不同的研究思路、研究内容、研究方法来研究税务信息披露的相关内容，国外研究虽然也有一定的借鉴意义，但其所讨论的会计制度环境与当前会计规则存有较大差异。

且受国外税制结构影响，研究者对税务信息披露的研究仅仅局限于企业所得税，并未分析企业流转税的披露问题，所以国内并不能完全引用国外的政策。

而国内现有的税务信息披露已不能满足经济发展的需要，特别是资本市场发展和知识经济发展的需要，所以应加大对税务信息披露的研究及完善，主要还是应该加强对形成独立的税务信息报告的研究。

参考文献

[1]LarryGenePointer.Disclosingcorporatetaxpolicy[J].TheJournalofAccountancy，

1973（7）:

56-61.

[2]PeterP.Weidenbruch ，JR.Disclosureofgovernmenttaxinformationandaction[J].NationalTaxJournal，Sep74，27（3）:

395-403.

[3]MichaelMazerov.StateCorporateTaxShelters