划分可供出售金融资产和交易性金融资产答案.docx

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划分可供出售金融资产和交易性金融资产答案

【例题·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下，所得税税率为25%。

（1）2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。

划分可供出售金融资产

初始确认金额

＝300×（14.7－0.2）＋10＝4360 （万元）

借：

可供出售金融资产——成本 4360

　　应收股利　　　　　　　　　　60

　　贷：

银行存款　　　　　　　　 4420

划分交易性金融资产

初始确认金额

＝300×（14.7－0.2）＝4350（万元）

借：

交易性金融资产——成本 4350

　　投资收益　　　　　　　　　10

　　应收股利　　　　　　　　　60

　　贷：

银行存款　　　　　　　 4420

（2）2013年9月20日，收到上述现金股利；

划分可供出售金融资产

借：

银行存款　60

　　贷：

应收股利　60

划分交易性金融资产

借：

银行存款　60

　　贷：

应收股利　60

（3）2013年12月31日,该股票每股市价为15元；

划分可供出售金融资产

公允价值变动

＝300×15－4360＝140（万元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动 140

　　贷：

资本公积-其他资本公积　　　　　　　　　　140

划分交易性金融资产

公允价值变动

＝300×15－4350＝150（万元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动 150

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　150

　【例题·综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款4000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值5000万元，票面利率4.72%，于每年末支付本年利息，本金最后一次偿还。

不考虑减值损失等因素。

实际利率为10%。

（1）2011年1月1日

划分为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产——成本　5000

　　贷：

银行存款　　　　　　　4000

　　　可供出售金融资产——利息调整　1000

划分为持有至到期投资

借：

持有至到期投资——成本　5000 

　　贷：

银行存款　　　　　　4000 

　　　　持有至到期投资——利息调整　1000

（2）2011年12月31日公允价值为4800万元。

划分为可供出售金融资产

利息调整:

（4000*10%）-236=164

借：

应收利息　　　（5000×4.72%）236

　　可供出售金融资产——利息调整　164

　　贷：

投资收益　　　（4000×10%） 400

借：

银行存款　　236

　　贷：

应收利息　　236

公允价值变动＝4800－（4000＋164）＝636 （万元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动636 

　　贷：

资本公积-其他资本公积　　　636　

【提示】

①2011年年末可供出售金融资产的摊余成本     

用于实际利息收入的计算

＝4000＋164＝4164（万元）

②2011年年末可供出售金融资产的账面价值

＝4800（万元）

用于计算公允价值变动

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　（5000×4.72%）236

　　持有至到期投资——利息调整 164 

　　贷：

投资收益　　（4000×10%）400

借：

银行存款　236

　　贷：

应收利息　　236

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

【提示】

①2011年年末持有至到期投资的摊余成本

＝4000＋164＝4164（万元）

②2011年年末持有至到期投资的账面价值=摊余成本

＝4164 （万元）

（3）2012年12月31日公允价值为5200万元。

划分为可供出售金融资产

借：

应收利息　　　　236

　　可供出售金融资产——利息调整　180.4

　　贷：

投资收益　（4164×10%）416.4

借：

银行存款　236

　　贷：

应收利息　　236

公允价值变动

＝5200－（4800＋180.4）＝219.6（万元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动219.6 

　　贷：

资本公积-其他资本公积219.6

【提示】

①2012年末可供出售金融资产的摊余成本  

 用于实际利息收入的计算

＝4164＋180.4＝4344.4（万元）

②2012年年末可供出售金融资产的账面价值

＝5200（万元）

用于计算公允价值变动

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　236

　　持有至到期投资——利息调整 180.4

　　贷：

投资收益　　　（4164×10%）416.4

借：

银行存款　　236 

　　贷：

应收利息　　236

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

【提示】

①2012年末持有至到期投资的摊余成本

＝4164＋180.4=4344.4（万元）

②2012年年末持有至到期投资的账面价值=摊余成本

＝4344.4（万元）

（4）2013年12月31日公允价值为5000万元。

划分为可供出售金融资产

借：

应收利息　 236

　　可供出售金融资产——利息调整　198.44

　贷：

投资收益　（4344.4×10%） 434.44

借：

银行存款　　236

　贷：

应收利息　　236

公允价值变动

＝5000－（5200＋198.44）＝－398.44

借：

其他综合收益　 398.44 

　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动398.44

【提示】

①2013年年末可供出售金融资产的摊余成本  

用于实际利息收入的计算

＝4344.4＋198.44＝4542.84（万元）

②2013年末可供出售金融资产的账面价值＝5000（万元）

用于计算公允价值变动

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　　　236 

　　持有至到期投资——利息调整　　198.44

　　贷：

投资收益　（4344.4×10%） 434.44

借：

银行存款　　　236

　　贷：

应收利息　　　236

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

【提示】

①2013年年末持有至到期投资的摊余成本

＝4542.84（万元）

②2013年末持有至到期投资的账面价值＝ 4542.84（万元）=摊余成本

（5）2014年12月31日公允价值为4800万元。

划分为可供出售金融资产

借：

应收利息　　　　　　236

　　可供出售金融资产——利息调整　218.28 

　　贷：

投资收益　（4542.84×10%）454.28

借：

银行存款　 236

　　贷：

应收利息　236　

公允价值变动

＝4800－（5000＋218.28）＝－418.28

借：

资本公积-其他资本公积418.28

　贷：

可供出售金融资产——公允价值变418.28

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　236 

　　持有至到期投资——利息调整218.28 

　　贷：

投资收益　　　　　　　454.28

借：

银行存款　　236 

　　贷：

应收利息　236　

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

（6）2015年1月20日，甲公司通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款5040万元。

（在此只针对可供出售金融资产进行讲解）

　　①“成本”＝5000（万元）

　　②“利息调整”＝

（1）－1000＋

（2）164＋（3）180.4＋（4）198.44＋（5）218.28＝－238.88（万元）    

 尚未摊销利息调整

　　③“公允价值变动”＝

（2）636＋（3）219.6－（4）398.44－（5）418.28＝38.88（万元）

　　④会计处理      

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　5040 

　　　　可供出售金融资产——利息调整　　238.88

　　　　资本公积-其他资本公积38.88    

 在没有提减值的情况下，和可供出售金融资产——公允价值变动相等。

　贷：

可供出售金融资产——成本　5000 

——公允价值变动38.88   

在没有提减值的情况下，和其他综合收益相等。

　　　　　　投资收益　　　　　　 278.88

【例题·综合题】（接前例）假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

此时甲公司所购买债券的实际利率9.09%。

（1）2011年1月1日，购入债券

划分为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产——成本 5000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　4000　 

　　　　可供出售金融资产——利息调整1000

划分为持有至到期投资

借：

持有至到期投资——成本　5000 

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　4000 

　　　　持有至到期投资——利息调整　1000

（2）2011年12月31日，确认实际利息收入。

公允价值为4800万元。

　划分为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产——应计利息

　　（5000×4.72%）236

　　　　　　　　　　——利息调整　127.6

　　贷：

投资收益（4000×9.09%）363.6

公允价值变动

＝4800－（4000＋236＋127.6）＝436.4    注意236

借：

可供出售金融资产——公允价值变动 436.4 

　　贷：

其他综合收益436.4

按照公允价值进行后续计量

【提示】

①2011年末可供出售金融资产的摊余成本     用于实际利息收入的计算

＝4000＋236＋127.6＝4363.6（万元）    注意236

②2011年年末可供出售金融资产的账面价值

＝4800（万元）

用于计算公允价值变动

划分为持有至到期投资

借：

持有至到期投资——应计利息

　　（5000×4.72%）236

　　　　　　　　　——利息调整127.6

　　贷：

投资收益（4000×9.09%）363.6

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

【提示】

①2011年末持有至到期投资摊余成本＝4000＋236＋127.6＝4363.6（万元）

②2011年年末持有至到期投资的账面价值

＝4363.6（万元）

（3）2012年12月31日，确认实际利息收入。

公允价值为5200万元。

划分为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产——应计利息 236

　　　　　　　　　　——利息调整160.65 

　　贷：

投资收益　　

　　　　　　（4363.6×9.09%）396.65

公允价值变动

＝5200－（4800＋236＋160.65）＝3.35（万元） 注意236

借：

可供出售金融资产——公允价值变动 3.35

　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　3.35

按照公允价值进行后续计量

划分为持有至到期投资

借：

持有至到期投资——应计利息 236 

　　　　　　　　　——利息调整 160.65

　　贷：

投资收益　（4363.6×9.09%）396.65

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。