划分可供出售金融资产和交易性金融资产答案.docx

1、划分可供出售金融资产和交易性金融资产答案【例题综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下，所得税税率为25%。（1）2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。划分可供出售金融资产初始确认金额300（14.70.2）104 360（万元）借：可供出售金融资产成本4 360应收股利60贷：银行存款4 420划分交易性金融资产初始确认金额300（14.70.2）4 350（万元）借：交易性金融资产成本4 350投资收益10应收股利60贷：银行存

2、款4 420（2）2013年9月20日，收到上述现金股利；划分可供出售金融资产借：银行存款60贷：应收股利60划分交易性金融资产借：银行存款60贷：应收股利60（3）2013年12月31日,该股票每股市价为15元；划分可供出售金融资产公允价值变动300154 360140（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动140贷：资本公积-其他资本公积140划分交易性金融资产公允价值变动300154 350150（万元）借：交易性金融资产公允价值变动150贷：公允价值变动损益150【例题综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款4 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债

3、券，面值5000万元，票面利率4.72%，于每年末支付本年利息，本金最后一次偿还。不考虑减值损失等因素。实际利率为10%。（1）2011年1月1日划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本5 000贷：银行存款4 000 可供出售金融资产利息调整1 000划分为持有至到期投资借：持有至到期投资成本5 000贷：银行存款4 000持有至到期投资利息调整1 000（2）2011年12月31日公允价值为4 800万元。划分为可供出售金融资产利息调整:(4000*10%)-236=164借：应收利息（5 0004.72%）236可供出售金融资产利息调整164 贷：投资收益（4 00010%）400

4、借：银行存款236贷：应收利息236公允价值变动4 800（4 000164）636（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动636贷：资本公积-其他资本公积 636【提示】2011年年末可供出售金融资产的摊余成本用于实际利息收入的计算4 0001644 164（万元）2011年年末可供出售金融资产的账面价值4 800（万元）用于计算公允价值变动划分为持有至到期投资借：应收利息（5 0004.72%）236持有至到期投资利息调整164贷：投资收益 （4 00010%）400借：银行存款236贷：应收利息236按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。【提示】2011年年末持有至到期投资的摊余成本

5、4 0001644 164（万元）2011年年末持有至到期投资的账面价值=摊余成本4 164（万元）（3）2012年12月31日公允价值为5 200万元。划分为可供出售金融资产借：应收利息236可供出售金融资产利息调整180.4贷：投资收益（4 16410%）416.4借：银行存款236贷：应收利息236公允价值变动5 200（4 800180.4）219.6（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动219.6贷：资本公积-其他资本公积219.6 【提示】2012年末可供出售金融资产的摊余成本用于实际利息收入的计算4 164180.44 344.4（万元）2012年年末可供出售金融资产的账面价值

6、5 200（万元）用于 计算公允价值变动划分为持有至到期投资借：应收利息 236持有至到期投资利息调整180.4贷：投资收益（4 16410%）416.4借：银行存款236贷：应收利息236按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。【提示】2012年末持有至到期投资的摊余成本4 164180.4=4 344.4（万元）2012年年末持有至到期投资的账面价值=摊余成本4 344.4（万元）（4）2013年12月31日公允价值为5 000万元。划分为可供出售金融资产借：应收利息236可供出售金融资产利息调整198.44贷：投资收益（4 344.410%）434.44借：银行存款236 贷：应收利息

7、236公允价值变动5 000（5 200198.44）398.44借：其他综合收益398.44贷：可供出售金融资产公允价值变动398.44【提示】2013年年末可供出售金融资产的摊余成本用于实际利息收入的计算4 344.4198.444 542.84（万元）2013年末可供出售金融资产的账面价值5 000（万元）用于计算公允价值变动划分为持有至到期投资借：应收利息236持有至到期投资利息调整198.44贷：投资收益（4 344.410%）434.44借：银行存款236贷：应收利息236按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。【提示】2013年年末持有至到期投资的摊余成本4 542.84（万元

8、）2013年末持有至到期投资的账面价值4 542.84（万元）=摊余成本（5）2014年12月31日公允价值为4 800万元。划分为可供出售金融资产借：应收利息236可供出售金融资产利息调整218.28贷：投资收益（4 542.8410%）454.28借：银行存款236贷：应收利息236公允价值变动4 800（5 000218.28）418.28借：资本公积-其他资本公积418.28贷：可供出售金融资产公允价值变418.28划分为持有至到期投资借：应收利息236持有至到期投资利息调整218.28贷：投资收益454.28借：银行存款236贷：应收利息236按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录

9、。（6）2015年1月20日，甲公司通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款5 040万元。（在此只针对可供出售金融资产进行讲解）“成本”5 000（万元）“利息调整”（1）1000（2）164（3）180.4（4）198.44（5）218.28238.88（万元）尚未摊销利息调整“公允价值变动”（2）636（3）219.6（4）398.44（5）418.2838.88（万元）会计处理借：银行存款5 040可供出售金融资产利息调整238.88资本公积-其他资本公积 38.88在没有提减值的情况下，和可供出售金融资产公允价值变动相等。 贷：可供出售金融资产成本5 000 公允价值变动38.88在

10、没有提减值的情况下，和其他综合收益相等。投资收益278.88【例题综合题】（接前例）假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率9.09%。（1）2011年1月1日，购入债券划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本5 000贷：银行存款4 000可供出售金融资产利息调整1 000划分为持有至到期投资借：持有至到期投资成本5 000贷：银行存款4 000持有至到期投资利息调整1 000（2）2011年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为4 800万元。划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息（5 0004.72

11、%）236利息调整127.6贷：投资收益（4 0009.09%）363.6公允价值变动4800（4 000236127.6）436.4注意236借：可供出售金融资产公允价值变动436.4贷：其他综合收益436.4按照公允价值进行后续计量【提示】2011年末可供出售金融资产的摊余成本用于实际利息收入的计算4 000236127.64363.6（万元）注意2362011年年末可供出售金融资产的账面价值4 800（万元）用于计算公允价值变动划分为持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（5 0004.72%）236利息调整127.6贷：投资收益（4 0009.09%）363.6按照摊余成本进行后续计

12、量，不需要编制分录。【提示】2011年末持有至到期投资摊余成本4 000236127.64363.6（万元）2011年年末持有至到期投资的账面价值4363.6（万元）（3）2012年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为5 200万元。划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息236利息调整160.65贷：投资收益 （4363.69.09%）396.65公允价值变动5200（4 800236160.65）3.35（万元）注意236借：可供出售金融资产公允价值变动3.35贷：其他综合收益3.35按照公允价值进行后续计量划分为持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息236利息调整160.65贷：投资收益（4363.69.09%）396.65按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。