金融资产.ppt

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第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节贷款和应收款项贷款和应收款项第五节第五节可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产金融资产一、金融资产的内一、金融资产的内容容金融工具是金融资产借以金融工具是金融资产借以转让的工具。

转让的工具。

“一项金融一项金融工具是使一个企业形成金工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企融资产，同时使另一个企业形成金融负债或业形成金融负债或权益工权益工具的任何合约具的任何合约”。

金融工具金融工具一般具有货币性、一般具有货币性、流通性、风险性、收益性流通性、风险性、收益性等特等特征征。

本章以下所指金融资产不本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权包括货币资金和长期股权投资这两项资产。

投资这两项资产。

第一节金融资产及其分类金融资产库存现金银行存款应收账款应收票据贷款其他应收款项股权投资债权投资二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。

金融资产的分类是其确认和计量的基础。

企业应根据自身业务特点、投资策略和风险管理等要求企业应根据自身业务特点、投资策略和风险管理等要求进行划分：

进行划分：

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.1.交易性金融资产交易性金融资产2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产

（二）持有至到期投资

（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

生金融资产。

持有至到期投资通常是具有长期性质的债券投资。

持有至到期投资通常是具有长期性质的债券投资。

持有至到期投资的如下特征：

持有至到期投资的如下特征：

1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产是企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基是企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，但持有意图不明确因而不能划分为金等，但持有意图不明确因而不能划分为持有至到期持有至到期投资投资或或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

资产。

金融资产的分类一经确定，不应随意变更。

金融资产的分类一经确定，不应随意变更。

一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资等交易性金融资产（包括直接指定为以公允价值包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产）的的公允价值公允价值第二节交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作为初始作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

易性金融资产的初始确认金额。

企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用202077年年44月月1010日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.506.50元的价格购入元的价格购入AA公司每股面值公司每股面值11元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，并支付交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用费用12001200元。

元。

其账务处理如下：

其账务处理如下：

初始初始确认金额确认金额=50000=500006.50=3250006.50=325000（元）（元）借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产AA公司股票（成本）公司股票（成本）325000325000投资收益投资收益12001200贷：

银行存款贷：

银行存款326200326200例41202077年年33月月2525日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.608.60元的价格购入元的价格购入BB公司每股面值公司每股面值11元的股票元的股票3000030000股作为交易性金融资产，并支付交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用费用10001000元。

股票购买价格中包含每股元。

股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于现金股利，该现金股利于202077年年44月月2020日发放。

日发放。

其账务处理如下：

其账务处理如下：

（11）202077年年33月月2525日，购入日，购入BB公司股票。

公司股票。

初初始始确认金额确认金额=3000030000（8.60-0.208.60-0.20）=252000=252000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30000=300000.20=60000.20=6000（元）（元）借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产BB公司股票（成本公司股票（成本）252252000000应应收股收股利利66000000投投资收资收益益11000000贷贷：

银行存：

银行存款款259259000000（22）202077年年44月月2020日，收到发放的现金股利。

日，收到发放的现金股利。

借：

银行存借：

银行存款款66000000贷贷：

应收股：

应收股利利60006000例42202077年年11月月11日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按8680086800元的价格购入甲公元的价格购入甲公司于司于202066年年11月月11日发行的面值日发行的面值8000080000元、期限元、期限55年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用交易费用300300元。

债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息元。

债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息48004800元。

元。

其账务处理如下：

其账务处理如下：

（11）202077年年11月月11日，购入甲公司债券。

日，购入甲公司债券。

初初始始确认金额确认金额=86800-4800=8200086800-4800=82000（元）（元）借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产甲公司债券（成本甲公司债券（成本）8282000000应应收利收利息息44800800投投资收资收益益300300贷贷：

银行存：

银行存款款8787100100（22）收到甲公司支付的债券利息。

）收到甲公司支付的债券利息。

借：

银行存借：

银行存款款44800800贷贷：

应收利：

应收利息息48004800例43二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。

券利息，应当确认为投资收益。

持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按票面利率计提利息时收到现金股利时收到债券利息时接例接例4411资料。

资料。

202077年年88月月2525日，日，AA公司宣告公司宣告202077年半年度利年半年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于202077年年99月月2020日发放。

日发放。

华联实业股份有限公司持有华联实业股份有限公司持有AA公司股票公司股票5000050000股。

股。

其账务处理如下：

其账务处理如下：

（11）202077年年88月月2525日，日，AA公司宣告分派现金股利。

公司宣告分派现金股利。

应收现金股利应收现金股利=50000=500000.30=150000.30=15000（元）（元）借：

应收股利借：

应收股利1500015000贷：

投资收益贷：

投资收益1500015000（22）202077年年99月月2020日，收到日，收到AA公司派发的现金股利。

公司派发的现金股利。

借：

银行存款借：

银行存款1500015000贷：

应收股利贷：

应收股利1500015000例44接例接例4433资料。

华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资料。

华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。

资每半年计提一次利息。

202077年年66月月3030日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值8000080000元、期限元、期限55年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债券日付息的甲公司债券计提利息。

计提利息。

其账务处理如下：

其账务处理如下：

应计债券利息应计债券利息=80000=800006%6%612=2400612=2400（元）（元）借：

应收利息借：

应收利息24002400贷：

投资收益贷：

投资收益24002400例45三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。

示于资产负债表中的会计程序。

根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

期损益。

资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年66月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金融日对持有的交易