论商业银行贷款损失准备与坏账准备的核算.docx

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论商业银行贷款损失准备与坏账准备的核算

论商业银行贷款损失准备与坏账准备的核算

会计学05-2班林燕萍指点教员：

王广辉

内容摘要：

本文经过对如今商业银行放贷业务的综述,剖析其对商业银行的重要意义和作用，特别是在当期世界金融危机的状况下，我国采取的微观政策对我国商业银行放贷业务的影响，并表达了目前放贷业务的现状及风险管理。

然后再表达我国商业银行放贷减值预备的核算，引见了提取存款损失预备的重要性及其制度的演化，经过着重论述如今新企业会计准那么下我国商业银行存款减值预备和坏账预备的会计处置，再讨论目前放贷减值预备会计处置存在的一些效果，最后针对上述效果提出改良的建议。

关键词：

商业银行；存款损失预备；坏账预备；未来现金流量

1导言

1.1写作目的

众所周知，存款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运转的主要方式。

商业银行经过发放存款业务，将一定数量的资金停止循环运用，充沛开展资金的运用效能，满足社会再消费进程中对资金的需求，促进国民经济的开展。

由于存款具有一定的风险,依据«金融企业会计制度»的规则,要求商业银行在期末剖析各项存款的可收回性,并估量能够发生的存款损失,计提存款损失预备。

商业银行存款损失预备是商业银行为抵御存款风险而提取的用于补偿银行到期不能收回的存款损失的预备金,用来应对未来对银行资本的潜在需求，具有防范银行信誉风险与补充银行资本的特性，是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。

银行应当依照慎重会计原那么合理估量存款能够发作的损失及时计提存款损失预备。

1.2相关研讨现状

全球的阅历说明,恶劣的资产质量和单薄的信誉风险管理是招致银行破产和银行危机的最主要缘由。

规范国际银行业务活动的威望机构如国际会计准那么委员会、巴塞尔银行监管委员会都十分注重存款损失预备确认与计量方面的规那么树立与完善,以为经过提取充足的预备金,及时确认损失并予以核销,可以有效防止严重的信誉风险积聚所能够引发的各种效果。

提取存款损失预备金曾经成为国际通行的存款风险管理惯例,其计量最基本的规范是预备金余额能否掩盖实践存款损失。

国际会计准那么委员会在国际财务报告准那么（IFRS）中,将存款的减值损失界定为存款的账面余额与运用其初始实践利率折现失掉的估量未来现金流量现值之间的差额。

并且当存在客观证听说明在存款初始确认后发作的一个或多个事项〔损失事项〕招致存款发作了减值,尤其是该损失事项〔或多个损失事项〕影响了该存款的可以牢靠估量的估量未来现金流量，该存款发作了减值，发生了减值损失时，差额局部应计提存款损失预备。

我国财政部在其2006年发布的«企业会计准那么第22号———金融工具确认与计量»中沿用了此规则。

但是我国监管当局要求商业银行依照存款分类的结果计提存款损失预备金,二者之间缺乏有效沟通的桥梁,不只添加了银行为提供会计和监管信息而需求付出的本钱,而且降低了监管效率、影响了监管效果。

但是，即使这样，新会计准那么的实施令我国银行的存款损失预备制度失掉改良，这是无须置疑的。

1.3研讨方法

本文标题来源为自选，标题类型为实际剖析。

因此在写作进程中，主要采用规范剖析的研讨方法，结合实习进程中的学习，系统的剖析了我国商业银行存款损失预备和坏账预备的核算。

文章首先概述了商业银行放贷业务，剖析其对商业银行的重要意义和作用，简述目前特别是金融危机状况下，放贷业务的现状、政策及风险管理。

然后着重剖析如今我国国有商业银行的放贷减值预备和坏账预备的会计处置，讨论上述的会计处置存在的效果，提出改良的建议。

1.4预期的结果和意义

从历史来看，我国商业银行在存款损失预备计提的会计处置存在较多的效果，存款损失预备金计提往往缺乏，利润虚增普遍而且严重，累积了较大的活动性风险。

这次金融危机给我国商业银行敲响了警钟，我们需求重新审视我国商业银行目前存款损失预备金的计提方法和会计处置手腕。

在新会计准那么的实施下，我国商业银行的放贷减值预备有了更合理准确的计提方式，结合银监会的规则的存款五级分类用未来现金流折现法计提减值预备。

新准那么与国际会计准那么的接轨，对完善我国存款损失预备相关的会计和监管规那么有所裨益。

2商业银行放贷业务的综述

2.1放贷业务对商业银行的重要性

从银行角度上讲，放贷，即投放资金，包括存款业务、同业拆放业务、分类为存款及应收款的债券，买入返售资产，其他应收款等等。

众所周知，放贷业务是商业银行的主要支出来源之一，是银行存活与相互竞争的一大重要局部。

而大体上讲，存款业务是放贷业务中最重要的局部。

存款，是指金融企业对借款人提供的、按商定的利率和期限还本付息的货币资金。

存款业务按不同的规范划分，主要可以分为以下几类：

按存款期限划分，可分红短期存款、中期存款和临时存款；按还款方式划分，可以分为一次归还的存款和分期归还的存款；按存款对象不同，可以将存款分红公司存款和团体存款；按存款的保证条件分，可以分为信誉存款、担保管款和票据贴现；依据自主水平不同，又可以分为自营存款、委托存款和特定存款；而按存款的质量和风险水平，存款可分为正常存款、关注存款、次级存款、可疑存款和损失存款等五类[1]。

存款的分类是银行稳健运营的需求，是中央银行金融监管的需求。

存款分类除了能协助剖析存款的内在风险以外，还有助于发现信贷管理、外部控制和信贷文明中存在的效果，从而提有利于提高银行信贷管理水平。

而关于金融监管当局要对金融机构实行有效的监管，必需有才干经过非现场反省手腕，对金融机构的信贷资产质量停止延续的监控，并经过现场反省，独立地对金融机构的信贷资产质量做出评价。

而这些也都离不开存款的分类的规范。

存款业务也是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运转的主要方式。

特别是在我国，虽然各银行的中间业务和其他业务的比重正在上升，但存款业务依然是商业银行的中心业务。

商业银行经过发放存款业务，将一定数量的资金停止循环运用，充沛开展资金的运用效能，满足社会再消费进程中对资金的需求，促进国民经济的开展。

商业银行发放存款应遵照资金运用平安性、活动性和盈利性的原那么。

2.2运营环境及微观政策法规的变化及其影响

2020年，国际国际经济发作了严重变化，源自美国的金融风暴急速蔓延，对国际实体经济带来冲击，中国经济原有的结构性效果也末尾暴露，世界经济增长周期性变化和中国经济内生性要素相互叠加，添加了中国经济调整的压力，下半年国际经济情势更为严峻，出现了局部企业开张和企业盈利缩减等效果。

在微观政策层面上，2020年上半年，面对复杂的国际外微观经济情势变化，国际微观政策目的由年终的〝双防〞〔防止经济增长由偏快转为过热、防止价钱由结构性下跌演化为清楚通货收缩〕转为年中的〝一保一控〞〔坚持经济颠簸较快开展、控制物价过快下跌〕，执行稳健的财政政策和从紧的货币政策。

人民银行采取综合措施，增强银行体系活动性管理，延续6次上调法定存款预备金率，从年终的14.5%上调至17.5%。

下半年尤其是进入9月以来，微观政策目确实立为〝扩内需、保增长、调结构〞，推行积极的财政政策和过度宽松的货币政策。

人民银行放开对商业银行信贷规模的限制，先后4次下调存款预备金率，并对大型银行和中小银行实行差异化调整，使得各大大型银行存款预备金率从17.5%下调至15.5%，中小银行存款预备金率那么从17.5%下调至13.5%，截至2020年末，静态测算共释放活动性约8,000亿元；下调法定存款预备金利率和超额存款预备金利率各0.27个百分点，区分延续4次和5次下调金融机构人民币存、存款基准利率。

人民银行还在11月份和12月份延续两次下调对金融机构的再存款、再贴现利率；地下市场回笼资金的力度也出现前紧后松，自7月起先后停发3年期、6个月期和1年期央票，并降低3个月期央票发行频率。

一年来，国度积极的财政政策和宽松的货币政策的微观调控加大的银行的信贷规模，对各个银行的信贷业务带来很大的影响。

数据显示，2020年末，狭义货币供应量〔M2〕余额47.5万亿元，比上年末增长17.8%，加快1.1个百分点；狭义货币供应量〔M1〕余额16.6万亿元，增长9.1%，回落12.0个百分点；基础货币增长颠簸，金融体系活动性总体富余。

金融机构存款颠簸增长，本外币各项存款年末余额32.01万亿元，增长17.95%。

其中，人民币各项存款余额30.35万亿元，添加4.91万亿元，同比多增1.28万亿元，增长18.76%，增幅比上年末高2.66个百分点[2]。

2.3商业银行放贷业务的现状

多家银行的数据显示，2020年全年新增存款额都出现大幅上升的状况。

工行最新数据显示，2020年全年新增人民币存款5300多亿元，同比多增1660亿元，增幅为14.2%，存款增量居同业首位，这也是工行历年来投放最多的一年。

树立银行2020年的新增存款也清楚超越往年，其中基本树立存款全年新增近2000亿元、活动资金存款和贴现业务新增约1500亿元、团体类存款新增约1000亿元。

但是虽然我国商业银行的存款业务开展趋向良好，但是在2020年国际外经济情势更趋严峻的状况下，控制不良存款情势严峻，市场关于往年的国际银行业不良存款风险防控表示关注。

思索到国际经济景气回落将在中临时内影响银行资产类业务盈利才干，下阶段银行业不良存款实践余额数据能够重复走高；由于中国金融范围市场化水平、业务复杂水平、主体多元水平的提升，潜在风险点将具有更新颖、非传统的方式与特征。

在以后的微观环境下，新的不良率能够会有一定水平添加，但不会出现大幅反弹，存款风险是可控的。

2020年的银监会任务会议强调，由于2020年国际国际情势更趋复杂，银行业金融机构2020年要严厉控制不良存款余额和比率。

要重点催促准确分类必需到位、拨备和资本必需充足、风险管理必需到位、核呆力度必需到位，要严厉据守风险管理底线。

据了解，目前银行曾经增强对存款的风险管理，对存款损失的拨备十分充沛。

数据显示，截至2020年6月末，上海银行业金融机构已计提存款损失预备金为344.86亿元，超越应提预备金2.87亿元，存款预备金缺口已完全补偿，初次完成监管要求全掩盖。

存款预备金充足率到达100.84%，存款拨备率由年终的70.11%升至6月末的80.49%。

再者，往年我国银行存款投放较为集中，如何掌握好信贷的投放对象，调整好结构，义务艰难；此外，国际银行活动性宽松，各家银行都在寻觅资金的出路。

但是由于银行战略比拟趋同，竞争同质化，在这种状况下，对银行风险的防控带来很大压力。

市场对金融危机对全球实体经济形成的影响表示担忧，假设公司违约风险上升，将增大不良存款反弹压力。

2.4商业银行的放贷风险管理

存款信誉风险是指借款人违约故意不还或不能归还银行的存款本金和利息，企业之间以信任为基础的借贷关系隐含着不确定性即风险存在着两种能够，一种是借款人故意违约有钱不还，另一种是客观虽有还款的志愿，但由于经济环境变化等带来的不确定性，借款人不能完成预期的运营目的，消费运营出现盈余，确实没有才干还款而发生的违约行为。

这两种状况都能够给商业银行的存款带来风险形成损失。

存款风险管理是指银行运用系统和规范的方法，对信贷管理活动中的各种存款风险停止识别、权衡、预测和处置，防范和降低风险损失的发作，以及对信贷活动的影响水平，以获取最大的存款收益的信贷调控行为。

存款风险管理是商业银行业务的中心，也是商业银行风险管理最重要的组成局部。

接受风险是银行业的中心特征。

只需所接受的风险是合理的,可以控制住,并且在银行资金实力和信贷才干允许的范围内,商业银行的运营就是成功的。

存款风险管理的目的,就是要经过树立有效的信贷管理体系，制定正确的存款政策和迷信的操作规程，提高存款的质量,坚持资产的活动性,能敏锐识别存款各环节出现的预警信号,并及时采取有效措施予以管理防范和控制。

面对目前的金融浪潮，我国国有银行的信贷风险管理更是尤其重要，并且各家银行的信贷风险管理也各不相反，比如我国工商银行和树立银行〔见表1〕。

从表1可以看出，我国国有银行在银行监管当局制度下，充沛依据自身的特点制定了不同的风险管理，表达了银行对风险管理的高度注重。

其中，国有商业银行存款信誉风险的防范更为重要，存款信誉风险是国有商业银行最大的风险，增强防范和控制事关商业银行的生活与开展，是在如今银行业剧烈竞争，特别是在面对往年的金融风暴下，争取一席之地的重要方面。

表1工行与建行风险管理的比拟

中国工商银行信贷风险管理特点

中国树立银行信贷风险管理特点

〔1〕在全行实施规范化信贷管理流程

〔1〕结合国度微观调控政策，加快推进信贷结构调整，优化信贷结构

〔2〕风险管理规那么和流程注重信贷业务全流程的风险管理，掩盖从客户调查、评级授信、存款评价、存款审查审批、存款发放到贷后监控整个进程

〔2〕增强贷后管理，进一步明白和规范贷后管理的职责、流程、任务重点和系统树立，推进树立贷后管理长效机制

〔3〕设置专门机构担任对信贷业务全流程停止监视反省

〔3〕完善风险管理政策制度，进一步细化行业剖析和行业信贷政策底线，增强小企业信贷开展指点；出台信贷资产十二级分类方法，明白相关授权权限，修订额度授信管理方法，出台授信业务押品管理方法，规范和强化押品管理，提高押品的信誉风险缓释效果

〔4〕对信贷审批人员实行严厉的任职资历管理

〔4〕优化信誉风险管理信息系统和计量系统

〔5〕依托一系列的信息管理系统，对风险停止实时监控。

为各级信贷人员举行各种继续培训项目，以强化信誉风险管理实际

〔5〕信誉风险集中水平管理

资料来源：

中国工商银行和中国树立银行的2020年年报

3商业银行放贷减值预备的核算

3.1商业银行提取存款损失预备的必要性

由于存款具有内在风险、无法按市场价钱定价、存款信息不对称等特性，商业银行据有与生俱来的风险。

商业银行要在风险中生活开展，必需稳健运营。

为了提高银行抵御风险的才干,依据«金融企业会计制度»的规则,要求商业银行在期末剖析各项存款的可收回性,并估量能够发生的存款损失,计提存款损失预备,这是稳健性原那么在银行业会计核算的详细表现[3]。

存款损失预备是商业银行为抵御存款风险而提取的用于补偿银行到期不能收回的存款损失的预备金,用来应对未来对银行资本的潜在需求,具有防范银行信誉风险与补充银行资本的特性。

存款损失预备是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。

2007年末，美国次贷危机惹起的金融风暴席卷全球。

目前，此次金融危机曾经对美国和全球经济构成重创，其深远影响目前尚难以预测。

从这次金融危机的根源来看，美国次级贷恶劣的存款质量和失控的风险管理是招致金融机构破产的最主要缘由。

实际阅历说明，商业银行的资产业务尤其是存款业务在金融危机中首当其冲面临着较大的风险。

商业银行通常经过提取存款损失预备来应对此种风险。

近年来,国际银行业监管环境发作了庞大的变化,巴塞尔银行监管委员会要求各国银行实施新的资本监管框架,即资本对风险、特别是信誉风险的敏理性要增强[6]。

银行存款损失预备金主要是针对信誉风险即借款人违约而计提的,而信誉风险是商业银行面临的能够使银行破产的最主要的风险种类。

因此,怎样合理地计提预备金就变得十分重要。

而关于商业银行的同业拆借、应收利息及其他应收款等放贷业务，银行普通依据其详细的状况剖析，合理计提坏账预备。

3.2商业银行存款损失预备制度的简述

银行应以存款风险分类为基础,树立慎重的存款损失预备制度。

银行树立存款风险识别制度,按存款风险分类的要求,活期对存款停止分类,及时识别存款风险,评价存款的内在损失。

1998年以前,我国商业银行存款分类方法基本上是因循财政部1988年«金融保险企业财务制度»中的规则,把存款划分为正常、逾期、凝滞、呆账,其中后3类合称不良存款（简称〝一逾两呆〞）。

但随着革新的深化,〝一逾两呆〞的局限性末尾显现。

主要存在以下效果:

一是对信贷资产质量的识别滞后,未到期的存款不一定都正常,尤其是期限长的存款,虽未到期，但借款人能够已丧失还款才干,但按〝一逾两呆〞的规范,只能算正常,不利于及时发现和防范风险。

二是规范宽严不一,不利于权衡存款的真实质量。

逾期存款的规范过严,过时1天即算不良存款,而国际惯例普通为过时90天以上才为不良存款。

停止存款风险分类可以客观适时地反映资产所处形状,是商业银行稳健运营的需求。

从1998年末尾,我国商业银行末尾推行国际通行的存款五级分类,依照存款风险的上下将存款划分为正常、关注、次级、可疑和损失5类（见表2），针对5类存款风险上下提取不同比例的存款损失预备金。

2002年4月人民银行公布«银行存款损失预备计提指引»,其可操作性增强,逐渐与国际通行规范接轨。

«指引»中规则了对普通预备、专项预备和特种预备性质的界定,同时规则存款损失预备由总行一致计提,未提足预备的商业银行不得停止税后利润分配。

而新«金融企业会计制度»却明白规则存款损失预备只由两局部构成:

专项预备与特种预备。

两者并不完全一致，尚且存在着差异。

故银行应树立存款损失预备的评价制度,在存款分类的基础上,活期对存款损失预备的充足性停止评价，及时计提存款损失预备,使之与存款的内在损失评价结果相顺应,准确核算运营效果,增强抵御风险的才干[7]。

表2存款五级分类的定义

正常存款

借款人可以严厉实行合同，又充沛掌握按时、足额归还存款本息。

关注存款

虽然目前借款人没有违约，但存在一些能够对其财务状况发生不利影响的客观因

素。

假设这些要素继续存在，能够对借款人的还款才干发生影响。

次级存款

借款人的还款才干出现了清楚效果，依托其正常运营支出已无法保证足额归还贷

款本息。

可疑存款

借款人无法足额归还存款本息，即使执行抵押或担保，也一定要发作一定的损失。

损失存款

采取一切的措施和一切必要的法律顺序后，存款本息但仍无法回收或只能收回极少局部。

资料来源：

存款风险分类原理与实务〔试用教材〕[M].中国金融出版社，1998.

3.3现阶段商业银行存款减值预备制度的规则

2005年8月，财政部印发了«金融工具确认和计量暂行规则（试行）»（财会【2005】14号）〔以下简称«暂行规则»〕，要求自2006年1月1日起在上市和拟上市的商业银行范围内试行。

该«规则»参考国际会计准那么，对我国商业银行金融工具确实认与计量做出了严重调整，使我国商业银行有关金融工具的会计处置发作了历史性的革新。

其中关于存款减值的主要规则如下:

①以未来现金流量折现法确定存款减值额②不能对未来损失计提预备③不能重复计提预备金。

2005年的«暂行规则»只是初步尝试。

2006年2月，财政部公布了新的«企业会计准那么»（以下简称新会计准那么），新会计准那么完成了与国际会计准那么的片面接轨，要求自2007年1月1日在上市公司范围内实施，同时鼓舞其他企业执行。

新会计准那么的第22号«金融工具确实认和计量»与«暂行规则»对金融工具确实认和计量的规则大体分歧。

如今，我国商业银行依据新会计准那么对放贷业务停止存款减值损失的计提。

再者，在存款减值效果上，银监会强调，银行要健全存款减值评价体系。

各银行业金融机构应完善存款风险管理，片面搜集存款减值的历史数据，健全价值评价外部控制政策、顺序和方法，准确计提存款减值预备，不得应用存款减值预备调理利润。

同时，银监会也指出，银行业金融机构执行新会计准那么后，银监会的各项监管政策、制度坚持不变。

各银监局必需继续催促银行业金融机构提高五级分类的质量，做实利润。

思索到新会计准那么关于减值预备计提方法的变化，为增强减值预备计提的操作性、牢靠性和可比性，银监会将另行发布减值预备计提和监管指引，对减值预备计提进程中的关键环节、重点要素停止规范。

3.4商业银行存款损失预备的会计处置

3.4.1商业银行存款的风险估量

有效的存款损失风险估量要使存款的风险状况数量化、直观化。

作为存款风险管理的基础，存款风险估量的准确水平那么直接反映银行的存款风险管理水平，存款损失的预算和存款损失预备计提也都树立在存款风险估量的基础上。

如今我国商业银行存款依照风险水平的不同停止五级分类：

正常、关注、次级、可疑、损失。

在预算存款损失时，依据赋予各类存款不同的风险权重，在各类存款数额确定的状况下，就可以大致估量出总的存款风险。

在运用这种方法停止风险预算时，一定要遵照慎重性原那么，这也是会计核算的基本原那么。

尤其是在停止赋予各类存款不同的风险权重时，应当尽能够选择运用不虚增利润和夸张一切者权益的会计处置方法和顺序，从而合理核算能够发作的损失和费用，真实反映存款质量状况。

3.4.2商业银行存款损失预备的计提

新会计准那么下，资产减值损失有了明白的含义，即假设以摊余本钱计量的金融资产发作减值，那么资产减值损失就是账面价值与可收回金额的差额，可收回金额指对金融资产的未来现金流量按原实践利率折现所得的现值[8]。

原实践利率是初始确认该金融资产时计算确定的实践利率。

企业的存款、应收款项、持有至到期投资是浮动利率金融资产的，在计算可收回金额时可采用合同规则的当期实践利率作为折现率。

摊余本钱，是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：

①扣除已归还的本金②加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额停止摊销构成的累计摊销额③扣除已发作的减值损失〔仅适用于金融资产〕。

另外，新会计准那么还指出在评价减值损失的进程中不应思索未来信誉损失。

这些严谨和迷信的表述，令存款减值损失在会计上的含义得以表达，也使其作为存款资产备抵科目的意义得以发扬。

新准那么规则在资产负债表日应停止账面价值反省，有客观证听说明金融资产发作减值的，应确认减值损失，计提减值预备。

银行存款发作减值时，应将其账面价值与估量未来现金流量现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。

未来现金流量折现法经过以存款初始实践利率对未来现金流停止折现来直接确定以后存款价值，之后再按差额确认存款减值损失。

未来现金流量折现法计提存款损失预备金的普通表达式为：

Pv是一笔在未来某时点到期存款的现值；Sn是该笔存款在第n年末时的价值；i是折现率。

存款损失预备是银行提取用于补偿存款损失的预备金。

«金融企业会计制度»规则:

存款损失预备的计提范围为承当风险和损失的资产,详细包括存款（含抵押、质押、保证等存款），银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信誉证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。

银行不承当风险和还款责任的委托存款以及代理存款不计提。

存款损失预备由各银行总行一致计提,并应依据存款风险水平足额提取,损失预备提取缺乏的不得停止税后利润分配。

总的来说，新会计准那么关于存款减值预备如以下图1，可以愈加清楚的看出新会计准那么中关于存款损失预备的重要节点，如何掌握和了解这些节点那么成为存款损失预备金计提和风险管理的关键所在[9]。

独自计算

是

选择1否组算计算

组算计算

选择2

图1存款减值预备的计提

资料来源：

2007年上市商业银行发布的年报

从图1可以明晰明了的描画了如今商业银行计提存款减值预备的步骤，而理想上，我国上市的商业银行在计提存款减值预备时，在用存款五级分类剖析反映存款质量的基础上，在综合采用单项评价和组合评价。

如中国工商银行关于存款减值的主要思索为存款的本金或利息能否逾期、借款人能否出现活动性效果，信誉评级下降，或许借款人违犯原始合同条款。

该行经过单项评价和组合评价的方式来评定存款的减值。

⑴单项评价：

管理层对一切公司存款及票据贴现均停止客观减值证据测试并依据五级分类制度逐笔停止分类。

公司存款及票据贴现如被分类为次级类、可疑类或损失类，均会单项评价减值。

假设有客观证据显示以单项方式评价的存款或垫款出现减值损失，损失金额以资产账面金额与按资产原来实践利率折现的估量未来现金流量的现值之间的差额计量。

经过减值预备相应调低资产的账面金额。

减值损失金额于损益表内确认。

在预算单项评价的减值预备时，管理层会思索以下要素：

借款人运营方案的可继续性；当发作财务困难时提高业绩的才干；项目的可回收金额和预期破产清算可收回金额；其他可取得的