财务会计基础CH5CH6.docx
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财务会计基础CH5CH6
第五章会计账簿
第一节会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义【看】
1、会计账簿的概念
会计账簿（简称账簿）是指一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
2、设置和登记账簿的意义
设置和登记账簿，是加工整理、积累、贮存会计资料的一种重要方法，是会计核算工作的一个重要环节，它对加强经营管理，提高经济效益具有重要意义。
1）提供系统、完整的会计核算资料。
2）有效发挥会计的监督职能。
3）是编制会计报表的主要依据。
4）是进行会计分析的重要依据。
设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
二、会计账簿与账户的关系【看】
账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形成和内容的关系。
三、会计账簿的分类【重点】
（一）按用途分类
按用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。
1、序时账簿（又称日记账）。
分类：
普通日记账、特种日记账
a.记录全部经济业务的完成情况：
普通日记账（分录簿）
b.记录某一类经济业务的全程情况：
特种日记账
在我国，特种日记账一般只设置现金日记账、银行存款日记账
【例题1】现金日记账根据（）登记？
ABD
A现金收款凭证B现金付款凭证C银行收款凭证
D银行付款凭证
【例题2】现金日记账的借方栏（收入栏）根据（）登记？
AD
A现金收款凭证B现金付款凭证C银行收款凭证
D银行付款凭证
2、分类账簿（又称分类账）【看】
分类：
按照反映指标详细程度分：
总分类账户、明细分类账户
a.总分类账户（又称总账）：
是根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账户。
b.明细分类账户是提供比较详细的核算资料的分类账簿。
3、备查账簿【不是正式账】
1）概念：
备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不过详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
它不是根据会计凭证登记的账簿，没有固定的格式，它是用文字进行补充登记的账簿。
2）举例：
租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿
（二）按账页格式分类
分为：
两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿
1、两栏式账簿。
只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
2、三栏式账簿：
设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
3、多栏式账簿：
【收入、费用明细账格式】
4、数量金额式账簿：
【原材料、库存商品、产成品格式】
（三）按外形特征分类
分为：
订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿
1、订本账：
适用于重要的具有统驭性的账簿。
一般有：
总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
2、活页账：
一般各种明细账都属于活页账。
3、卡片账：
只对固定资产明细账采用卡片账。
第二节：
会计账簿的内容、启用与登记规则
一、会计账簿的基本内容
1、封面
2、扉页
3、帐页
1）账户的名称
2）登记账簿的日期栏
3）登记凭证的种类和号数栏
4）摘要栏
5）金额栏
6）总页次和分户页次栏。
二、会计账簿的启用
上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明：
上年结转或年初余额。
三、会计账簿的记账规则（8点）
1、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
【看】
2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登帐的符号表示已经记账。
【看】
3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2【重要】。
【一般写下半格，上半格改错用】
4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
【重点】
5、下列情况，可以用红色墨水记账：
【重点，多选】
1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
【①更正会计科目用错的记账凭证②更正金额多记的会计凭证】
2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数【必须有前半句】
【即借方多栏式帐页中不设贷方；贷方多栏式帐页中不设借方。
】
3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
4）其他会计记录。
6、各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
【看】
7、反需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”字样。
【看】
8、每一帐页登记完毕结转下页时，应当接触本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。
【看】
第三节：
会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
1、日记账的格式
采用三栏式和多栏式的订本账。
日记账的结束位置，都应该有“本日合计”，对借方、贷方、余额进行汇总
2、日记账的登记方法
现金日记账由出纳人员按照时间顺序逐日逐笔进行登记。
二、总分类账的格式和登记方法
1、总分类账的格式
总分类账最常见的格式为三栏式，设置借方、贷方和金额三个基本金额栏目。
总分类帐的帐页格式有三栏式和多栏式两种，在总分类账中的借贷两栏内，也可增设对方科目栏。
2、总分类账的登记方法
1）直接根据记账凭证逐笔登记P154
2）根据科目汇总表登记总账P157
3）根据汇总记账凭证登记总账
三、明细分类账的格式和登记方法
（一）明细分类账的格式【必考】
明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式（或平行式）等多种。
1、三栏式明细分类账【设有借方、贷方、余额三个栏目】
适用范围：
①应收账款、②应付账款、③短期借款、④长期借款、⑤实收资本【均为债权债务的明细账】
2、多栏式明细分类账
适用范围：
①生产成本、②管理费用、③财务费用、④销售费用、⑤制造费用、⑥营业外收入、⑦主营业务收入、⑧其他业务收入、
⑨利润分配【①-⑤成本费用类（借方多栏）、⑥-⑧收入类（贷方多栏）、⑨（借贷方都多栏）】
3、数量金额式明细分类账
适用范围：
①原材料、②产成品、③库存商品、④周转材料【一定是存货】
4、横线登记式明细分类账
适用范围：
①材料采购、②应收票据、③其他应收款
（二）明细分类账的登记方法
明细分类账可根据管理需要，逐日逐笔或定期汇总登记。
固定资产、债权（应收）、债务（应付）等明细账应逐日逐笔登记。
库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。
第四节对账
1、对账的内容【多选】
1）账证核对
2）账账核对
3）账实核对
2、账证核对：
指账簿记录与原始凭证、记账凭证是否一致。
3、账账核对【多选】
1）总分类账户与有关账户的余额核对。
2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。
3）总分类账簿与序时账簿核对。
4）明细分类账簿之间的核对。
4、账实核对【多选】
1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。
2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。
3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。
4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
第五节错账更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照以下方法更正：
P143
1、划线更正法
2、红字更正法
3、补充登记法
一、划线更正法
1、适用情况：
记账凭证正确，只是在过账时发生笔误，会计科目或金额发生错误的情况。
2、具体方法：
先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处签章。
示例1：
生产产品领用材料1000元
借：
生产成本1000
贷：
原材料1000
二、红字更正法
1、适用情况：
1）记账凭证错误：
a会计科目用错b记账方向错误
例：
用库存现金500元购买办公用品。
借：
管理费用500
贷：
银行存款500（已入账）
更正：
借：
管理费用500
贷：
银行存款500
借：
管理费用500
贷：
库存现金500
2）记账凭证错误，所记金额大于应记金额
例：
用库存现金500元购买办公用品。
借：
管理费用800
贷：
库存现金800（已入账）
更正：
借：
管理费用300
贷：
库存现金300
三、补充登记法
1、适用范围：
记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目无错误。
例：
用库存现金500元购买办公用品。
借：
管理费用50
贷：
库存现金50（已入账）
更正：
借：
管理费用450
贷：
库存现金450
练习题：
生产产品领用材料1000元
借：
制造费用10000
贷：
原材料10000
更正：
科目、金额均存在错误
借：
制造费用10000
贷：
原材料10000
借：
生产成本1000
贷：
原材料1000
第六节结账
一、结账的程序（简答）
1、概念：
结账
结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。
2、结账的程序
1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。
二、结账的种类
1、根据结账的时期不同，分为月结、季结、年结三种。
1）月结：
在本月最后一笔业务下面划一道红线，摘要栏写明“X月份发生额和余额”或“本月合计”，并计算出本月发生额和余额。
然后再在下面划一条通栏的单红线（和下个月区分）。
2）季结：
将三个月的借、贷方发生额算出合计数，计算出季度余额，在月结的下一行摘要栏写明“第X季度发生额和余额”或“第X季度合计”，然后在季结下面划一到通栏单红线，完成季结工作。
3）年结：
在第四季度季结的下一行内，摘要栏书写“年度发生额和余额”或“本年合计”，计算借贷方总计数，再在总计数下面划通栏双红线，表示年度封账。
【注意】：
对需要更换新账的，应同时在新账中有关账户的第一行摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样。
新旧账有关账户之间转记余额，不必编制会计凭证。
第七节会计账簿的更换与保管P149
一、会计账簿的更换
总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。
变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换【固定资产明细账】。
二、会计账簿的保管
会计账簿应由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，与哦财务会计部门编制清册移交本单位的档案部门保管。
注意：
保管1年：
次年的1月1日算起。
档案部门：
不是人事档案部门
练习题：
下列明细账应采用什么格式？
①
原材料
数量金额式
②
应收账款
三栏式【债权】
③
其他应收款
横线登记式
④
应收票据
横线登记式
⑤
应付账款
三栏式【债务】
⑥
库存商品
数量金额式
⑦
成本费用
多栏式
⑧
主营业务收入
多栏式【贷方多栏】
⑨
材料采购
横线登记式
⑩
累计折旧
无格式
第六章账务处理程序P151
第一节账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
1、概念：
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
二、账务处理程序的种类
1、种类
1）记账凭证账务处理程序
2）汇总记账凭证账务处理程序
3）科目汇总表账户处理程序
2、区别：
在于登记总分类账的程序和方法不同。
第二节账务处理程序的具体内容
一、记账凭证账务处理程序【掌握】
掌握内容：
①看懂图、②特点、③优缺点、④使用范围
1、步骤如下：
1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。
2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
4）根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。
5）根据记账凭证逐笔登记总分类明细账。
【重点，特点】
6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
7）期末，根据总分类帐和明细分类账的记录，编制会计报表。
2、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围P154
1）优点：
a.简单明了，易于理解
b.总分类账可以较详细第反映经济业务的发生情况
2）缺点：
登记总分类账的工作量较大。
3）特点：
直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
4）适用范围：
适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序【增补，旧教材没有】
掌握内容：
①看懂图、②特点、③优缺点、④使用范围、⑤汇总转账凭证如何编制？
1、特点：
定期（一般是10天）根据记账凭证分类汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总转账凭证登记总分类帐。
2、优点
1）大大简化了登记总分类账的工作量
2）可以清晰反映科目之间的对应关系
3）便于查对和分析账目
3、缺点
1）不利于会计核算的正常分工
2）当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大
4、适用范围
规模较大，业务量较多的单位。
5、如何编制？
按照每一贷方科目编制。
汇总转账凭证按照贷方来编制的。
收付做汇总，转账不做汇总。
五类汇总凭证：
收款凭证（现收、银收）、付款凭证（现付、银付）、转账凭证。
例：
银收汇总凭证
银行存款
对应科目
1-10
11-20
21-31
30张
主营业务收入
10万
其他业务收入
5万
应收账款
30万
合计
45万
三、科目汇总表账务处理程序（P157图）
1、概念：
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。
它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
2、特点：
定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。
3、优点
1）简便
2）大大减少登记总分类账的工作量
3）起到试算平衡的作用
4、缺点
1）不反映各科目之间的对应关系
2）不便于查对账目
5、适用范围
大小企业均可使用，与规模无关，可用于经济业务量较多的单位。
6、步骤
1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。
2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
4）根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。
5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。
6）根据科目汇总表登记总分类账。
7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
8）期末，根据总分类帐和明细分类账的记录，编制会计报表。
借方
会计科目
贷方
XX
库存现金
XX
XXX
银行存款
XXX
XXX
主营业务收入
XXX
XX
管理费用
XX
XXX
原材料
XXX
XXXX
合计
XXXX
升级会员 