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审计书后答案

《审计学原理与实务》第2版

自我测试题参考答案

（第3次印刷）

王英姿上海财经大学会计学院

上海财经大学电子出版社

第一章

一、1.B2.A3.B4.A5.B

二、1.×2.×3.√4.√5.×6.×

第二章

一、1.B2.Ｃ3.D

二、1.×2.×3.√4.√5.×

三、

1.

序号

是否影响独立性

理由

情况

（1）

是

与公司存在除审计收费以外的直接经济利益

情况

（2）

否

该注册会计师从事的工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会导致自我评价；

情况（3）

是

未能消除关联关系对独立性的损害

情况（4）

是

外界压力对独立性的损害

情况（5）

是

直接经济利益

情况（6）

否

属于审计过程中的正常工作

2.

序号

是否影响独立性

理由

情况

（1）

是

或有收费，经济利益对独立性的损害

情况

（2）

是

属于与鉴证业务不相容的其他工作

情况（3）

否

对外贷款是银行的正常业务

情况（4）

否

不属于关键管理人员

情况（5）

是

经济利益：

与客户存在密切的经营关系

第三章

一、1.A2.D3.C4.Ｂ5.A

二、1.×2.×3.×4.√5.√

三、

审计程序的目的

（控制测试/实质性程序）

涉及的交易、账户或列报

相关认定

涉及的交易

涉及的账户或列报

1

控制测试

2

实质性程序

原材料、库存商品等

完整性

3

实质性程序

销售

应收账款、主营业务收入、应交税费

截止

4

控制测试

5

控制测试

6

实质性程序

财务费用

准确性

7

实质性程序

银行存款、短期借款、长期借款等

存在、完整性

第四章

一、1.B2.D3.Ｂ

二、1.√2.√3.√4.√5.×6.√7.√

三、`

1.财务报表层次的重要性水平为100000元。

重要性水平与审计风险之间的关系：

重要性水平与审计风险呈反向变动关系。

当重要性水平降低时，审计风险必然增加。

重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

2.

序号

风险的性质

识别的报表层次的重大错报风险

识别的认定层次的重大错报风险

是否为特别风险及原因

重大错报风险水平

交易

相关账户及列报

1

管理层可能虚增收入

否

销售交易

主营业务收入、应收账款

是，属于舞弊风险

高

2

电算化会计系统存在安全漏洞，报表数据可能虚假

是

是，属于舞弊风险

高

3

放宽赊销标准，坏账可能增加

否

坏账准备

是，属于判断事项

高或中

4

存货管理比较混乱，资产收发成本可能出错

否

采购业务/销售业务

原材料、生产成本、库存商品、主营业务成本

否

高或中

5

已经过时的产品滞销，跌价准备计提可能出错

否

存货跌价准备

是，属于判断事项

高或中

6

新任管理层迫切希望实现董事会制定的各项指标，可能舞弊

是

是，属于舞弊风险

高

（1）针对评估的报表层次重大错报风险的应对措施

　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；

　　②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

　　③提供更多的督导；

　　④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

　　⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。

有效地控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。

　　如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：

在期末而非期中实施更多的审计程序；主要依赖实质性程序获取审计证据；修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；扩大审计程序的范围。

（2）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序

　　注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。

实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

　　注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。

无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额列报设计和实施实质性程序。

在有些情况下，注册会计师可能认为仅仅执行控制测试就可以有效应对关于某项认定的重大错报风险，在另外一些情况下，注册会计师通过风险评估过程没有发现关于某项认定的有效内部控制，或者虽然存在相关控制，但是测试结果表明该项控制的运行无效，注册会计师会考虑仅仅执行实质性程序来验证某项认定。

在大多数情况下，注册会计师会考虑采用综合性方案来验证某些认定。

第五章

一、1.Ａ2.Ａ3.Ａ4.Ｂ5.Ｃ6.Ｂ7.Ｃ

二、1.×2.√3.×4.×5.√6.×

三、

1.

获取审计证据的方法

涉及的交易、账户或列报

相关认定

涉及的交易

涉及的账户或列报

（1）

分析程序

所有报表项目

存在、完整性、准确性

（2）

函证

销售

应收账款

发生、完整性、存在、准确性

（3）

检查有形资产

原材料、库存商品等

存在

（4）

检查记录或文件

（5）

询问

或有负债

完整性

（6）

重新计算

坏账准备

计价和分摊

（7）

观察

（8）

重新执行

2.

（1）银行询证函比较可靠。

因为银行询证函通常是在注册会计师的监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管。

（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。

（3）银行对账单比较可靠。

因为银行对账单是由银行提供的，而发货单是企业自行填制的。

（4）律师询证函回函比较可靠，因为该证据属于书面证据。

（5）内部控制良好的公司的销货发票比较可靠。

3.

（1）绝对数比较和相对数比较略。

（2）

财务比率

行业平均水平

公司本年水平

流动比率

2.6

1.76

速动比率（次）

1.8

0.6

利息保障倍数

35

26

资产负债率

25%

32%

应收账款周转率（次）

7

10.5

存货周转率（次）

6

2.6

总资产周转率（次）

2

1.73

毛利率

50%

40%

重点审计的项目包括应收账款、存货、短期借款、应付账款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用、管理费用、营业外收入。

基本理由：

与上一年度相比，这些项目本年发生了较大幅度的波动。

而且，部分财务比率指标与行业平均水平存在显著差异，如速动比率、存货周转率、毛利率，有必要对影响这些比率的相关报表项目进行详细审计。

第六章

一、1.Ｂ2.Ｂ3.Ｂ

二、1.×2.√3.√4.√5.√

三、

1.

（1）三位职工的职责分工如下：

第一位职员负责收款，并将收到的款项和支票缴存银行；填写支票。

第二位职员负责登记并保管应收账款明细账，登记并保管应付账款明细账，登记并保管银行存款日记账，处理与销售退回和折让有关的原始凭证。

第三位职员负责签发支票，编制银行存款余额调节表，登记并保管总账。

（2）不能令人满意的组合包括：

收款与登记应收账款明细账；

填写支票与处理销货退回、折让的原始凭证；

填写支票与登记应付账款明细账；

填写支票与签发支票；

登记银行存款日记账与编制银行存款余额调节表；

登记银行存款日记账、应收账款明细账、应付账款明细账与登记总账；

2.

第

（1）项没有缺陷。

　　理由：

仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话，则可以由其他部门根据需要填写。

但是，每张请购单要由对该类支付负预算责任的主管人员签字批准。

　　第

（2）项有缺陷：

由采购部的职员E进行询价，并确定供应商。

　　理由：

询价与确定供应商是不相容的岗位。

　　建议：

询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

　　第（3）项没有缺陷。

　　理由：

对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。

　　第（4）项有缺陷：

会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。

　　理由：

如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。

　　建议：

应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

　　第（5）项有缺陷：

出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。

　　理由：

记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。

　　建议：

记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。

　　第（6）项没有缺陷。

理由：

对于经营中小型机电类产品，是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。

3、企业工资管理方面的内部控制存在的主要缺陷是：

（1）工资福利员承担了过多的职责。

她既负责工资单的编制，又负责填写贷记凭证，而且还有机会将贷记凭证大于工资总额的部分划入个人工资卡。

（2）工资福利员的上级主管没有认真复核贷记凭证与工资单，未能发现贷记凭证大于工资总额的情况。

改进措施如下：

（1）必要的职务分离。

工资单的编制和贷记凭证的填写应由两位职员分别负责。

（2）要求主管人员认真审核工资单的金额是否合理，贷记凭证的金额是否与工资单金额一致。

第七章

一、1.C2.Ｂ3.D4.B5.B6.Ｄ

二、1.×2.√3.×4.√5.√6.√

三、

1.

业务

2005年12月主营业务收入

2005年12月主营业务成本

1

—2000

—1600

2

+16000

+12800

3

+10000

+6400

4

+25000

+16000

合计

+49000

+33600

调整分录：

（1）借：

主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税）340

贷：

应收账款2340

借：

库存商品1600

贷：

主营业务成本1600

（2）、（3）、（4）：

借：

应收账款47970

银行存款11700

贷：

主营业务收入51000

应交税费——应交增值税（销项税）8670

借：

主营业务成本35200

贷：

库存商品12800

委托代销商品16000

分期收款发出商品6400

注：

分期收款发出商品这笔业务的处理请参照新会计准则的有关内容确定如何处理，需要考虑公允价值。

2.

（1）针对Y公司的陈述，审计人员应进行彻底调查，确认与这笔收款相对应的账面错误记录（主要关注错记的贷方账户），必要时应对账面错记的贷方账户进行函证。

Y公司的陈述也可能说明Z公司存在推迟记录收款的问题，如经调查属实，应建议公司改正。

（2）复核11月10日后的银行存款日记账，注意是否有收自X公司的款项。

在确定银行存款记录的可靠性时，应充分考虑到相关的内部控制制度的有效性。

（3）审核出库单、提货单、发票等有关的原始凭证，以确认货物是否发出。

如果货物确已发出，应将有关凭证寄给W公司请其重新确认；如果货物确未发出，应建议Z公司编制必要的调整分录，减少主营业务收入、主营业务成本、应收账款并增加库存商品余额。

（4）首先应确定预收的款项是否已经入账，如果账面无记录，应请有关人员作出解释；如果账面记录正确，应建议Z公司对19万元的款项进行重分类，即借记“预收账款”19万元，贷记“应收账款”19万元。

3．

可能导致的错误或舞弊

需设立的内控程序

需执行的实质性程序

（1）

未经必要的信用调查产生坏账

由信用管理部门审核客户信用，决定是否接受顾客订单

根据应收账款回收情况分析坏账准备计提是否充分

（2）

信息技术部门篡改应收账款数据

取消信息技术部门修改应收账款数据的权限

抽查部分应收账款的原始凭证，并与信息系统数据进行核对

（3）

销售收入确认在错误的年度

按照实际的发货时间登记相关账簿

执行较多的截止测试

4.

（1）审核应收账款明细账，复核应收账款汇总数的正确性；抽查部分应收账款明细账，确定表中应收账款金额和账龄分类的正确性。

（2）函证应收账款。

对余额10万元以上、账龄2年以上及贷方余额的所有账户采用肯定式函证寄发询证函；从其余的明细账中选取一些账户，采用否定式函证方式进行函证。

（3）审查未函证的应收账款。

对于未函证的应收账款，应采用其他替代审计程序进行审查。

如审查销售合同、订单、销售单、发货单、销售发票等原始凭证，审查以后的收款情况等。

（4）审查坏账准备的计提。

确定公司核算坏账准备的方法是否符合有关规定，计提比例是否合理，是否与以前年度保持一致，坏账准备期末余额、本期计提金额的计算是否正确。

（5）审查应收账款的报表披露。

“应收账款”项目应根据“应收账款”账户所属明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

应收账款的贷方余额应列示在资产负债表的"预收账款"项目。

第八章

一、1.Ｃ2.A3.A4.A5.D

二、1.√2.√3.×4.√5.√

三、

1.

（1）最需要函证的是甲公司和丁公司的应付账款。

其理由是：

应付账款审计的目标之一是寻找未入账的负债，所以，在选择函证对象时，更侧重于全年购货金额这一指标。

（2）最需要函证的是丙公司和丁公司的应付账款。

其理由是：

应收账款审计时，审计人员关注的目标之一是应收账款多计的风险，所以，在选择函证对象时，更侧重于年末应收账款这一指标。

2．＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记在2005年度，因为货物已经在2005年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260000元。

应编制调整分录为：

借：

原材料260000

应交税费——应交增值税（进项税）44200

贷：

应付账款304200

3．

（1）应将不属于在建工程列支范围的费用转出，调整分录为：

借：

管理费用200000

贷：

在建工程200000

（2）应将更换电梯的支出资本化，并计提相应的折旧，调整分录为：

借：

固定资产8000000

贷：

管理费用8000000

借：

管理费用1000000

贷：

累计折旧1000000

（3）冲回多提的折旧。

调整分录为：

借：

累计折旧300000

贷：

制造费用300000

4.

可能导致的错误或舞弊

需设立的内控程序

需执行的实质性程序

（1）

收到公司未订购的货物并付款

必须在订购单、入库单和供应商发票核对无误的情况下才付款

询问仓库和财务部门等确认是否收到过未订购的货物或者与订购单信息不符的货物

（2）

重复付款

规定只能根据发票的原件付款，规定发票必须附有相关的验收报告才能付款。

抽查应付账款付款记录

（3）

用于偿付应付账款的资金被挪用，记账差错不能及时发现

有不同的职员负责应收账款付款、记账、核对工作

抽查应付账款明细账与供应商提供的对账单的部分记录日期或金额是否存在明显差异

第九章

一、1.D2.B3.B4.D5.D6.D7.D

二、1.ⅹ2.√3.√4.ⅹ5.√6.ⅹ

三、

1.

可能导致的错误或舞弊

需设立的内控程序

需执行的实质性程序

（1）

入库单及存货入库记录不完整

按照入库单的编号先后顺序使用，作废入库单应妥善保存

检查12月份存货的入库发出记录，结合存货监盘确定存货账面记录的合理性

（2）

存货金额有误

由独立于负责存货登账的会计人员之外的另一职员定期复核存货账面记录的准确性

抽查部分存货的账面记录，并将存货明细账单价与其相应的供应商发票价格进行核对

（3）

高估存货、低估销售收入

进行存货实地盘点时，单独存放公司不具有所有权的那些存货，并且不纳入盘点范围；登记存货盘点前最后一张出库单（或提货单）的编号。

该编号之前的出库单所涉及的货物都不应纳入盘点范围

存货发出截止测试。

检查存货盘点前最后一张出库单（或提货单）的编号。

确定该编号之前的出库单所涉及的货物未纳入盘点范围；存货监盘。

确定公司进行实地盘点时，是否单独存放公司不具有所有权的那些存货，并且不纳入盘点范围

（4）

高估存货

在进行存货盘点时，应由两位职员分别对存货进行盘点；仓库管理员不应参与收发存货盘点标签和汇总存货盘点数据

抽查部分存货，并将抽查结果与存货盘点标签记录进行核对

（5）

低估存货

盘点标签事先编号并按编号先后顺序使用；有两位职员进行存货的盘点，盘点标签一式两份

检查盘点标签是否按照编号先后顺序使用；存货监盘。

抽查部分存货，并与相应的盘点标签进行核对

2.

（1）属于2005年存货。

（2）不属于2005年存货。

（3）属于2005年存货。

3.

（1）

（2）

序号

实质性程序

验证的相关认定

（1）

监盘存货

存货的存在

（2）

销售业务的截止测试,检查存货明细账

 存货的完整性与计价

（3）

向XYZ公司函证；检查存货账簿（C材料明细账）,与领用C材料的原始凭证进行核对

存货记录的完整性

（4）

抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录

存货期末截止

（5）

计算发出材料的成本

存货计价方法的一贯性

（6）

检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上

证实会计账簿所记录的存货是否有所有权

（3）甲公司编制的盘点计划是否恰当具体如下：

计划

（1）中，无明显不妥。

计划

（2）中，寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点，以账面记录为准不恰当，大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点，无法保证盘点结果的正确性。

因此，注册会计师应当尽可能地实施盘点，或考虑利用其他注册会计师的工作。

寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进行函证，以确定实存数。

　　计划（3）中，生产线不停产不正确；盘点时，为保证准确性，存货应停止流动。

　　计划（4）中，无不妥之处。

　　计划（5）中，代管的E材料未单独摆放，是不正确的；应将代管和自身的存货单独摆放。

E材料的库存数到底正确不正确，应以实际盘点确认的E材料的实存数为准。

在合并保管情况下，也应以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准。

由XYZ公司代管的C不安排盘点，是不正确的；只要属于企业的存货，均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向XYZ公司函证。

　　计划（6）中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准，是不正确的；注册会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正确地区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货价值的影响。

　　（4）A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥之处有：

　　计划

（1）中，随机抽1/3的办事处监盘不妥，应全部监盘。

　　计划

（2）中，对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥，应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。

　　计划（5）中，注册会计师以5%进行复盘不妥，复盘量应不低于存货总量的10%。

　　计划（6）中，审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）不妥。

注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。

第十章

一、1.C2.D3.D4.D5.C6.A

二、1.√2.ⅹ3.√4.ⅹ5.ⅹ

三、

1.

（1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；

（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘；

（3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；

（4）参加盘点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；

（5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；

（6）还应当由出纳人员签字。

2．

银行存款余额调节表

2005年12月31日单位：

元

企业银行存款日记账余额

58000

银行对账单余额

59800

加：

银行已收、企业未收

加：

企业已收、银行未收

（3）委托收款

20000

（4）存入转账支票

3260

减：

银行已付、企业未付

减：

企业已付、银行未付

（1）借款利息

—780

（2）开出转账支票

3500

（5）记账差错

12000

调整后余额

65220

调整后余额

59560

企业银行存款日记账调整后余额与银行对账单调整后余额相差5660元

（2）企业银行存款日记账调整后余额与银行对账单调整后余额相差5660元，需要将银行对账单记录与企业银行存款日记账记录进行详细的核对，查找出现差额的原因。

企业在12月11日已经收到的货款至12月31日仍未入账，表明可能存在挪用资金、隐瞒收入的情况。

第十一章

一、1.B2.A3.D4.D5.C

二、1.ⅹ2.√3.ⅹ4.√5.√

三、1.

（1）事项一、事项三属于调整事项，需要调整2005年报表有关数据；事项二属于非调整事项，需要在报表附注中披露。

事项一的调整分录为：

借：

生产成本900000

制造费用45000

营业费用105000

管理费用120000

贷：

应付工资1170000

事项三的调整分录为：

借：

管理费用200000

贷：

坏账准备200000

（2）注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项，对于审计报告日后发生的期后事项则属于被动关注。

由于上述事项三的发生是在审计报告日之后，注册会计师应该签发双重日期的审计报告来限定其审计责任，即除关于坏账准备的附注外均为2月15日，关于坏账准备的附注为2月21日。

2．

（1）应冲销账面确认的土地使用权转让收入与成本：

借：

其他业务收入3000万

贷：

预收账款3000万

借：

无形资产1000万

贷：

其他业务成本1000万

（2）该事项属于调整事项，相应的调整分录为