企业的销售活动税收筹划.docx

企业的销售活动税收筹划.docx

《企业的销售活动税收筹划.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业的销售活动税收筹划.docx（12页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

企业的销售活动税收筹划

企业的销售活动税收筹划

摘要

税收筹划是指纳税人在现行税收制度许可的范围内，通过对自身的筹资活动、投资活动以及经营活动进行合理的巧妙的安排，尽可能取得节税的税收利益，实现利润最大化。

税收筹划在国外特别是西方发达国家几乎家喻户晓，但在我国尚处于起步阶段。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善以及中国加入WTO，税收筹划作为纳税人合理降低成本，提高竞争力的重要手段之一，必将得到前所未有的发展。

本文站在企业销售角度，探讨企业销售活动中的一些涉税问题。

因为现实经济生活中，我国有很多企业忽视了企业销售和纳税筹划的有机结合，在销售活动中造成企业多交税，加重了企业的税收负担。

企业的销售活动，应该也必须重视纳税筹划，以降低销售成本，减轻税收负担。

关键词：

企业销售税收筹划税收政策

ABSTRACT

Taxplanningreferstothereasonableandwell-designedplanthatthetaxpayermakesforhisownfinancing,investmentandoperation,withinthelimitspermittedbytheexistingtaxationsystem,togainasmanybenefitsaspossibleintaxsavingandfulfillthegoalofprofit-maximizing.Taxplanningiswidelyknowninforeigncountries,especiallyinthedevelopedwesterncountries,butitisstillinstartingstageinChina.Withthesetting-upandimprovementofsocialistmarketeconomyandChina’sentryintoWTO,taxplanning,oneoftheimportantmeansthattaxpayerslowercostandenhancecompetitiveness,willcertainlydevelopfasterthaneverbefore.

Fromtheperspectiveofbusinessmarketing,thispaperprobesintosometaxproblemsassociatedwithlinksintheprocessofbusinessmarketing.Inrealeconomiclife,manyenterprisesinChinaoverlooktheorganiccombinationofbusinessmarketingandtaxplanning,whichmakesenterprisespaymoretaxinbusinessmarketingandaddtotheenterprises’taxburden.Therefore,attentionshouldbepaidtotaxplanninginbusinessmarketingsoastoreducethemarketingcostandlightenthetaxburden.

Keywords:

enterprisesmarketingtaxplanningtaxpolicy

目录

1税收筹划1

1.1税收筹划的概念1

1.2税收筹划的特点2

2企业销售税收筹划的必要性及现实意义2

2.1现行税制为企业销售税收筹划提供了广阔的空间2

2.2市场经济条件下，企业销售开展税收筹划的必要性3

2.3我国企业销售税收筹划的现实意义3

3市场上常见的几种销售方式及相关税收法律规定4

3.1折扣销售方式下的销售额4

3.2销售折扣方式的销售额4

3.3销售折让的销售额4

3.4买赠销售方式的销售额4

3.5返现销售方式的销售额5

3.6赠送非兑现礼金券促销方式5

4案例分析——销售方式选择中的税收筹划5

结论7

致谢9

参考文献10

表1各方案的利税分析比较......................................7

企业的销售活动税收筹划

销售是现代企业经营过程中一个不可缺少的组成部分，企业越来越离不开销售。

但是，企业在销售过程中往往忽视了另一个重要问题——税的问题。

一个企业，从成立到解散，每一个环节都涉及到税收问题。

企业搞销售，同样也涉及纳税问题。

如果忽视了纳税问题，就实现不了销售的目标，达不到提高企业经济效益，实现利润最大化的目的。

企业的销售过程，应该也必须重视纳税筹划，通过纳税筹划来帮助企业降低销售成本，减轻企业税收负担。

我国，在社会主义市场经济确立后，“税收筹划”这一概念才开始进入和引起企业和学术界的重视，对该领域的研究还处于起步阶段，就总的水平而言，尽管我国国内目前有关税收筹划的专著已不少见，但在整体上系统地对税收筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏，就税收筹划的认识还比较孤立和肤浅，把企业销售和纳税筹划有机结合起来进行研究更属于一个新课题。

而在国外国际上，税收筹划早已成为方兴未艾的职业和研究对象。

税收筹划在发达国家已开展得相当普遍，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。

。

本文从企业销售角度，探讨企业销售活动中各个环节的一些税收筹划问题，旨在能有助于指导企业在销售活动中合法地、科学地、全面地开展税收筹划，更好地利用国家的税收政策，获得充分正当的税收利益。

1税收筹划

1.1税收筹划的概念

税收，已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点，不论法人、自然人，不论富人、穷人，只要发生有应税行为，就要依法纳税，不纳税就是违法行为。

现实中很多人抗税、偷税或漏税，造成违法。

其实真正精明的企业，不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税收筹划。

目前“税收筹划”概念的定义没有统一，从已有的专著来看，代表性的说法有：

一是税收筹划属于避税范畴，避税包括税收筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。

二是税收筹划有广义和狭义理解之分，广义的看法认为税收筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。

狭义的税收筹划指企业合法的节税筹划。

三是将税收筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。

1.2税收筹划的特点

税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，税收筹划至少应具有以下特点：

第一，合法性。

税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业要依法缴税。

只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。

合法性特点使税收筹划与偷税具有本质的不同。

第二，预先性。

应税行为发生之前，通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，在做出每一项经营安排之前，进行经营结果税负情况的预测，来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的经营行为。

是一种合理合法的预先筹划，而不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负。

第三，有效性。

税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目标作为首要选择；既要兼顾法律环境实际，又要兼顾企业经营实际，实现涉税零风险；根据主体的实际情况，运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济效益。

第四，综合性。

税收筹划作为一种综合的管理活动，涉及统计学、数学、运筹学、会计学等等学科，因此，税收筹划的综合性特点使筹划活动是一项高智力的活动，需要周密的规划、广博的知识。

第五，专业性。

税收筹划的专业性有两层含义，一是指企业的税收筹划需要由财务、会计，尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已显得力不从心，税收代理、咨询及筹划业务应运而生，税收筹划呈日益明显的专业化特点。

第六，多维性。

首先，从时间上看，税收筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税收筹划。

其次，从空间上看，税收筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。

2企业销售税收筹划的必要性及现实意义

2.1现行税制为企业销售税收筹划提供了广阔的空间

市场经济条件下，税法除了组织稳定的财政收入职能外，还拥有宏观调控等效应。

各国政府无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。

制定了不同类型的税收政策，使得无论多么健全严密的税制，仍可能存在覆盖面上的空白点、衔接上的间隙处和掌握尺度上模糊界限等。

税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。

因而对某一应税活动往往有多个纳税方案可供选择，因此，企业销售活动事先作好筹划，降低销售成本，提高收益提供了空间，达到销售过程节税的目的。

2.2市场经济条件下，企业销售开展税收筹划的必要性

市场经济是一种竞争性经济，竞争是有规则的，规则是以法律的形式加以规范的。

企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的进行全方位、多层次的筹划。

销售活动筹划基于如下原因:

调整企业的销售行为，合法地节约税负支出，对企业的生产经份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大；我国现行企业所得税中泰在大量的区域性税收优惠政策。

科学合理地设置分支机构，就可以最大限度地享受这些税收优惠，降低企业税收负担；在现实经济生活中，企业销售产品，有多种销售方式；不同销售方式，销售者取得的销售额不同，对企业税负产生直接影响；货物销售方式、货款结算方式不向，纳税人的纳税义务发生时间存在很大差别，如通过合同签定来推迟纳税时间，则可获得税款的时间价值；税法对广告费、业务宣传费、业务招待费、差旅费等项目有具体规定，通过筹划可合理安排相关费用，避免发生超过税法扣除标准的现象。

2.3我国企业销售税收筹划的现实意义

企业开展税收筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，有着充分的理论根据，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在企业销售活动中开展税收筹划工作，尤其具有深远的现实意义。

其一，有莉于提高企业销售水平，增强企业竞争力。

产品、定价和销售是企业销售活动重要组成部分。

税收筹划作为企业理财的一个重要领域，目的是为使企业整体利益最大化。

首先，企业在进行各项销售决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出

正确的决策，使整个企业的销售活动合理、合法，健康有序运行，实现良性循环。

其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高管理水平和企业经济效益。

第三，税收筹划是一项复杂的系统工程。

税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。

企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务管理和销售管理，只有如此，才能使依靠加强自身的经营管理、财务管理和销售管理，使税收筹划的方案得到最好实现。

因此，开展税收筹划也有利于规范企业其他行为如财务核算行为，加强对销售成本的核算。

其二，有助于企业销售目标的实现。

企业是以赢利为目标的组织，追求税后利润成为企业经营所追求的目标。

企业增加利润的方式有两种:

一是提高效益;二是减轻税负。

前者在投资一定的情况下，虽有所作为，但潜力是有一定限度的。

企业销售税收筹划正是要在销售活动环节减轻税负的动机下产生的，通过成功的税收筹划，可以在投资一定的情况下，在销售环节为企业带来不少“节税”效果，更好地实现销售目标。

3市场上常见的几种销售方式及相关税收法律规定

由于增值税中销项金额是以销售额为税基的，因而，不同的销售方式根据税法确定的销售额就有所不同，通常情况下，根据

不同的销售方式确定的销售金额主要有以下几种:

3.1折扣销售方式下的销售额

税法中对折扣销售的解释是销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。

由于折扣是在实现销售同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。

这里需要说明的是，折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣的价款额不能从货物销售额中减除。

3.2销售折扣方式的销售额

税法中所谓的销售折扣即为会计中的现金折扣，具体是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。

销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。

3.3销售折让的销售额

税法中销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。

销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但由于销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。

3.4买赠销售方式的销售额

买赠销售方式是指企业在促销中经常使用的买一赠一或买几赠几的销售方式，根据税法的有关规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为定义为视同销售行为的一种，应缴纳增值税，其销售额按下列顺序确定：

（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（3）按组成计税价格确定。

3.5返现销售方式的销售额

返现销售方式是指销货方在销售货物之后按一定比例或数额，返还给购货方一定现金的销售方式。

由于这种折扣没有与销售额开俱在同一张发票上，在某种意义上属于销售费用，因而不得从销售额中减除，而是以发票上所列的销售额全额计算缴纳增值税。

3.6赠送非兑现礼金券促销方式

赠送非兑现礼金券的促销方式容易刺激消费者的大额购买，也是当前商贸企业最流行的促销手段之一。

税法规定，在促销活动中，无论赠送商品还是赠送礼金券或是送现金都必须代扣个人所得税（注：

若用礼金券抵减货款后，发票低开低收的，则无需代扣个人所得税），按所赠商品价格或所送金额的20%计算代扣个人所得税额。

所赠金额在300元以下的，个人所得税由公司承担；所赠金额在300元以上的，个人所得税由消费者承担。

4案例分析——销售方式选择中的税收筹划

根据以上对销售方式和相关税法规定的分析,下面我们通过具体案例来进行企业在销售中的税收筹划。

某商场商品的销售利润率为40%，即销售100元的商品，其成本为60元。

商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销采用以下四种方案。

方案一：

将商品以七折销售；方案二：

凡是购满100元者，均可获赠价值30元的商品（该商品的成本为18元）；方案三：

凡是购满100元者，将获得面值30元的非兑现礼金券（假定在有效期内礼金券被90%使用）；方案四：

凡是购满100元者，将获返还现金30元。

那么对企业来说，同样是用70元人民币与原价100元的商品之间的交换，选择哪种方式最有利（所有价格均为含税价格，不考虑所得税前扣除的工资及其他费用，由于城建税和教育费附加，对结果影响较小，因此计算时不予考虑）？

方案一：

相当于商业折扣销售

增值税=70÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=1.45（元）

应纳税所得额=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）=8.55（元）

所得税=8.55×25%=2.14（元）

应纳税合计=1.45+2.14=3.59（元）

税后利润额=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）-2.14=6.41（元）

方案二：

买赠销售方式

销售100元商品应交增值税=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）

赠送30元商品视同销售，应交增值税=30÷（1+17%）×17%-18÷（1+17%）×17%=1.74（元）

合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元）

代扣个人所得税：

根据国税函[2000]57号文《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》，商场代缴顾客偶然所得个人所得税为：

30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

企业所得税：

赠送商品的成本属于非公益性、救济性捐赠支出，按税法规定赠送的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除。

应纳税所得额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）=34.19（元）

所得税=34.19×25%=8.55（元）

应纳税合计=7.55+7.5+8.55=23.6（元）

税后利润额=（100-60）÷（1+17%）-18÷（1+17%）-7.5-8.55=2.75（元）

方案三：

赠送非兑现礼金券促销方式

销售100元商品应交增值税=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）

赠送30元购物券视同销售，应交增值税=30÷（1+17%）×17%-30×（1-40%）×90%÷（1+17%）×17%=2.00（元）

合计应纳增值税=5.81+2.00=7.81（元）

其赠送的购物券，为有机证券，按照国税函[2000]57号文，应代扣代交个人所得税额为：

30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

赠送礼金券属于非公益性、救济性捐赠支出，按税法规定其成本和代交的个人所得税不允许税前扣除。

应纳税所得额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）=34.19（元）

所得税=34.19×25%=8.55（元）

应纳税合计=7.81+7.5+8.55=23.86（元）

税后利润=（100-60）÷（1+17%）-30×（1-40%）×90%÷（1+17%）-7.5-8.55=4.29（元）

方案四：

返现销售方式

销售100元商品应交增值税=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）

应代扣代交个人所得税额=30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

返还的现金属于非公益性、救济性捐赠支出，按税法规定其成本和代交的个人所得税不允许税前扣除。

应纳税所得额=（100-60）÷（1+17%）=34.19（元）

所得税=34.19×25%=8.55（元）

应纳税合计=5.81+7.5+8.55=21.86（元）

税后利润额=（100-60）÷（1+17%）-30-7.5-8.55=-11.86（元）

表1各方案的利税分析比较

单位元

方案

增值税

代缴个人所得税

企业所得税

应纳税合计

税后利润

方案一

1.45

0

2.14

3.59

6.41

方案二

7.55

7.5

8.55

23.6

2.75

方案三

7.81

7.5

8.55

23.86

4.29

方案四

5.81

7.5

8.55

21.86

-11.86

结论

在商业折扣销售方式下，如果采用直接下调销售价格的方式，这既未违反税法，又扩大了销售额，收到了双重效果。

而买赠销售方式和赠送非兑现礼金券促销方式实质上都属于实物折扣销售方式，是在发生销售额的基础上进一步赠送商品，税法上视同销售行为，不仅增加了增值税税收负担，而且还为顾客的偶然所得代扣代交个人所得税，从而进一步增加了商业企业税收负担。

同时在返券的实际操作中，商家大多对商品标价进行了“技术”处理，消费者很难找到标价正好达到参与返券活动的合适商品，只能寻找其他商品弥补差价，以得到返券。

取得返券后，消费者必须在很短的期限内消费完毕，因而不得不被迫再次购物，而所购商品价格也很难恰好等于返券数额，于是要么放弃剩余返券，要么只能再添现金，因此消费者对返券销售存在一定的抵触心理。

在返现销售方式下，企业不仅需代扣代交个人所得税，而且将自己的净利润也都赠送出去了，这种促销行为必然会产生亏损。

商业企业在经营理财决策中，应当了解和掌握一些税收筹划的方法和技巧，在符合国家税法允许的范围内，事先对自己的促销行为进行精心策划，把纳税筹划变成企业经营管理的一个重要组成部分。

同时，由于商业促销活动所面临的环境复杂，企业在选择折扣方式时，除了考虑税收因素外，还应注意其他因素，例如购买方对折扣方式的心理偏好、折扣的及时性、折扣商品的选择范围、折扣商品的质量、薄利多销后利润总额的增减等。

若只考虑税收，而达不到促销目的，对企业来说则是得不偿失，所以，企业不能盲目选择折扣方式，而应当全面权衡，综合筹划，选择最佳的折扣方式，以便在降低税收成本的同时，实现企业效益最大化。

致谢

在此论文撰写过程中，感谢指导教师指导与督促，同时感谢他的谅解与包容。

感谢给我论文提供巨大帮助的各位老师、同学。

谢谢我的父母，没有他们辛勤的付出也就没有我的今天，在这一刻，将最崇高的敬意献给你们！

求学历程是艰苦的，但又是快乐的。

感谢我的班主任、系主任、系书记老师，谢谢他们在这四年中为我们全班所做的一切，再次向他们表示由衷的感谢。

在这四年的学期中结识的各位生活和学习上的挚友让我得到了人生最大的一笔财富。

在此，也对他们表示衷心感谢。

参考文献

[1]张志勇，刘喆基于计税依据进行增值税税收筹划山东纺织经济2012年第11期51~53

[2]王玉．混合销售行为的税收筹划分析[J]．经济管理者，2012；（4）:

66-68.

[3]中国注册会计师协会．税法[M]．经济科学出版社，2012.

[4]杨霞光、梁文涛：

不同折扣方式销售的税收筹划案例分析[J].中国管理信息化，2010（14）．

[5]张福兴.企业税收筹划现状及解决对策分析[J].现代经济信息，2013（3）．

[6]费茂清刘意：

浅析促销方式的纳税筹划[J].财会月刊（综合版），2012（6）．

[7]EricTyson,DavidJ.Silverman.TaxforDummies[M].IDGBooksWorldwide,Inc.,2001.

[8]杨晓萌.企业销售中的税收筹划问题[J].经济论坛,2005（23）:

100~101.

[9]计金标：

税收筹划（第二版）[M].北京：

中国人民大学出版社，2006．

[10]吕芙蓉，李菁企业销售行为的税收筹划管理[J]税收征纳.2011（4）

[11]段培山.企业销售的税收筹划[J]财务与会计.200641~43