自考财务报表分析讲义第9章知识讲解.docx
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自考财务报表分析讲义第9章知识讲解
第九章非会计报表信息的利用与分析
【考情分析】
最近3年题型题量分析
题型
2014
2015
2016
4月
10月
4月
10月
4月
10月
单选题
2题共2分
3题共3分
1题共1分
2题共2分
2题共1分
2题共2分
多选题
1题共2分
1题共2分
1题共2分
1题共2分
2题共4分
判断题
1题共2分
1题共2分
1题共2分
1题共5分
简答题
1题共5分
计算分析题
综合分析题
总计
6分
7分
5分
9分
2分
11分
第一节企业发展能力分析框架
知识点一审计报告的作用及类型
（一）审计报告的作用
1、鉴证作用
2、证明作用
（二）审计报告的基本类型
标准审计报告：
无附加说明段、强调事项段无保留意见的审计报告
审计报告带强调时段无保留意见的审计报告
非标准审计报告保留意见审计报告
非无保留意见的审计报告否定意见审计报告
无法表示意见审计报告
（1）无保留意见审计报告
注册会计师经过升级后，认为被审计单位会计报表符合下列所有条件时，应当出具无保留意见的审计报告：
①财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未收到限制
（2）带强调事段的无保留意见审计报告
强调事段一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。
增加强调事段的情形有以下两类：
①对持续经营能力产生重大疑虑。
②重大不确定事项。
（3）保留意见审计报告
①会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合使用会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
（4）否定意见的审计报告
（5）无法表示意见的审计报告
知识点二审计报告对财务分析的影响
（1）无保留意见审计报告对财务分析的影响
（2）保留意见的审计报告对财务分析的影响
（3）否定意见的审计报告对财务分析的影响
（4）我发表示意见的审计报告对财务分析的影响
【考题·多选题】（2014.4）设计报告的类型有（）。
A.无保留意见审计报告
B.带强调事段的无保留意见审计报告
C.保留意见审计报告
D.否定意见审计报告
E.无法表示意见审计报告
【答案】ABCDE
【考题·多选题】附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高，对财务分析的影响正确的有
A．在对附有无保留意见的审计报告进行财务分析时，因企业的会计处理与会计准则的要求完全一致，所以该财务报告可信度最高
B．对于出具保留意见审计报告的财务报表，报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具保留意见的原因，然后再分析财务报表的内容
C．对于附有否定意见审计报告的财务报表，这类财务报表已失去价值，无法被接受
D．对于附有无法表示意见审计报告的财务报表，其可读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量
E．审计报告的可信度会受注册会计师水平和其他条件影响，因此在进行财务分析时也需适当关注相关因素的影响
【答案】BCDE
【考题·多选题】（2015.4）审计报告的作用有（）。
A.鉴证作用
B.保证作用
C.担保作用
D.证明作用
E.承诺作用
【答案】AD
第二节资产负债表日后事项分析
知识点一资产负债表日后事项的种类
（一）调整事项
1、已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整
2、资产负债表日后诉讼案件结案
3、进一步确定的额资产负债表日前购如入资产的成本或售出资产的收入
这两类事项包括两方面内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。
（2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
4、资产负债表日后发现了财务表舞弊或差错。
（二）非调整事项
1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；
3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；
4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；
5、资产负债表日后资本公积转增资本
6、资产负债表日后发生巨额亏损
7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
知识点二资产负债表日后事项的处理原则
（一）调整事项的处理
1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算
2、设计利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目
4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的额期末数或本年发生数；档期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；经过上述调整后，如果涉及报表辅助内容的，还应调整报表附注相关项目的数字
（二）非调整事项处理
知识点三对资产负债表日后事项的财务分析
1、资产负债表日后发行股票和债券：
股票和债券的发行会明显的影响企业的资本结构，是企业的偿债能力发生变化，同时由于净利润在短期内不变，因此每股收益会发生变化，企业的市场价值也会发生变化。
2、资产负债表日后觉投资：
对一个企业的巨额投资，会是的企业的额投资报酬率和风险都可能增大，运用会计报酬率或内部收益率（IRR）及净现值发的风险贴现调整法或肯定当量法，便可对报酬率和风险做一个粗略的分析。
3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失：
自然灾害导致了资产流失，会使得企业的盈利能力、偿债能力都下降。
4、资产负债表日后外汇汇率发生重大变化：
外汇汇率发生较大变动，可能会给企业带来外汇这算收益和折算损失，者还要取决于企业的外汇使用情况。
值得说明的是，对于已经披露了资产负债表日后事项具体财务数据的事项，分析者可以对这些交易或事项做定量分析，对于没有披露具体财务数据的事项，只能根据披露的实际情况做定性的判断。
【考题·单选题】（2014.4）下列选项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A.资产负债表日后诉讼案件结案
B.资产负债表日后发生重大诉讼
C.资产负债表日后发生重大亏损
D.资产负债表日后发行股票
【答案】A
【考题·单选题】（2014.4）在进行财务分析时，应当提出的是（）。
A.企业销售商品给企业利润带来的影响
B.企业让渡资产使用权给企业利润带来的影响
C.企业提供劳务给企业利润带来的影响
D.关联活动给企业利润带来的影响
【答案】D
【考题·单选题】（2015.4）下列选项中属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A.资产负债表日后发生重大损失
B.资产负债表日后资本公积转增资本
C.资产负债表日后诉讼案件结案
D.资产负债表日后发生合并
【答案】C
第三节关联方交易分析
知识点一关联方的认定
关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件。
1、关联方关系存在的主要形式
（1）该企业的母公司
（2）该企业的子公司
（3）对该企业实施共同控制的投资方
（4）对该企业实施重大影响的投资方
（5）该企业的合营企业
（6）该企业的联营企业
（7）该企业的主要投资者及与其有关系密切的家庭成员
（8）该企业或其母公司的关键管理人员及与其有关系密切的家庭成员
（9）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其有关系密切的家庭成员控制、共同控制或实施重大影响的其他企业
2、不是为关联方
（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、共同事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间。
（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间
（3）仅仅同受国家控制而不存在控制，
知识点二关联方交易及其披露
（一）关联方交易的主要类型
1、购买或销售商品
2、购买或销售除商品以外的其他资产
3、提供或接受劳务
4、担保
5、提供资金（贷款或股权融资）
6、租赁
7、代理
8、研究与开发项目的转移
9、许可协议
10、关键管理人员薪酬
（二）关联方交易的披露的原则和内容
1、企业无论是否发生关联方交易，军营挡在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司的有关信息。
2、企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素：
（1）关联方关系的性质：
是指关联方与该企业的关系，即关联方是该公司的子公司、合营企业、联营企业等。
（2）交易类型：
通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。
（3）交易要素至少包括：
交易金额、未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策
3、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
合并财务报表试讲集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵消。
因此，对外提供合并财务报表的，对于已经在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易不予披露
知识点三关联方关系及交易对企业财务的影响分析
（一）关联方关系及交易的财务影响
1、通过操纵关联方之间的交易价格，来粉饰会计报表
2、通过其他交易影响关联一方或多方财务状况和经营成果的有意行为：
（1）关联方交易中相关融通资金的费用分摊不合理。
有贷款权的企业无权为无贷款权的关联企业取得贷款，并未其承担利息，转移贷款费用，以调减利润，降低税负，以求得避税或逃税的目的。
（2）关联方企业之间收取管理费用的标准不规范
关联方之间的费用分摊不符合配比原则，以防拥有资产的所有权并计提相关费用和成本。
另一关联企业无偿使用该资产，却不承担任何费用。
（二）关联方关系及交易的分析方法
1、在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源义务的转移价格、关联方交易的要素。
（1）交易的金额或相应的比例
（2）未结算项目的金额或相应比例
（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）
（4）关联方之间签订的交易协议或合同涉及及当期或以后各期的，应当在签订协议或合同的当期或以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额及数量和金额
2、在关联方交易不同类型下，再结合关联方交易的转移价格和交易的要素来分析该关联交易对企业财务的具体影响；并对不合理的关联交易造成的利润虚增或减少给与调整。
（1）分析关联方商品、劳务及其他资产的交易比例定价策略。
首先应关注该项关联方交易金额占该类商品或劳务交易总额的比重。
如果不超过10%（即非重大交易），一般不会影响企业的财务状况和经营成果，则不必对其利润进行调整；
对于重大的关联交易（达到该类交易的10%以上），应特别注意其交易定价策略，看其与公允价格相比是否公允，是否包括没有金额或只有象征性金额的交易。
若有类似交易，则可以怀疑关联方交易的不公正性及其会计报表信息的不可靠性，由此投资者的投资风险也许会相应增大。
（2）关联方之间的借款，担保和抵押
因为关联方之间的担保和抵押存在，会大大增加其中乙方的或有负债，同时也会导致关联方之间资金的过多占用，使上市公司资金周转不畅，因此必须要了解关联方之间的借款、担保和抵押。
在进行财务分析时，要着重分析被担保企业的偿债能力、资产负债比、流动比率、速动比率、以考虑对这一借款的担保和抵押给公司带来的或有负债影响程度。
（3）关联方之间租赁、许可协议
应重点考查从该类交易活动中取得的收入支出占本类业务收入支出的比例。
若交易比例较大且非公允价格，则认为该交易有明显的操纵行为，因此要结合适当的公允价格来调整利润。
第四节会计政策、会计估计变更与前期差错分析
知识点一会计政策变更
（一）会计政策
1、含义：
是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
2、相关内容：
（1）原则：
是指按照企业会计准则规定的，适用于企业会计核算所采用的具体准则；
（2）基础：
是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值：
（3）会计处理方法：
是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
3、企业应当披露的重要会计政策
（1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。
（2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。
（3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。
（4）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。
（5）生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。
（6）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为。
（7）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。
（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。
（9）合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理办法。
（10）借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化还是费用化。
（11）合并政策，是指合并财务报表所采纳的原则。
（二）会计政策变更
1、含义：
是指企业对相同的交易成本由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，这也意味着在不同的会计期间执行不同的会计政策。
2、可以变更会计政策的情形：
（1）法律、行政法规或国家统一的会计政策等要求变更。
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
3、不属于会计政策变更的两种情形：
（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
例：
经营租赁改为融资租赁
（2）对初次发生的或不重要的交易或者采用新的会计政策
（三）会计政策变更的处理方法
1、追溯调整法
适用情形：
（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更的情况下，如果国家发布了相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；如果国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。
（2）会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整进行会计处理。
2、未来适用法
适用情形：
确定会计政策变更对列报前期影响数不切实际的，应当从追溯调整的最早期间期初开始应用变更后政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各项累计影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。
（四）会计政策变更在会计报表附注中的披露
1、会计政策变更的性质、内容及原因。
2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策时点、具体应用情况。
知识点二会计估计变更
（一）会计估计的含义及类型
1、含义：
是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
2、类型：
（1）存货可变现净值；
（2）固定资产的预计使用寿命与净残值；
（3）固定资产的折旧方法；
（4）生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生物性资产的折旧方法；
（5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；
（6）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法；
（7）合同完工进度；
（8）预计负债初始计量的最佳估计数
（9）采用公允价值模式下的投资性房地产、权益工具、金融资产、非公允价值下企业合并成本的公允价值的确定等等。
（二）会计估计变更情形、处理方法、披露
1、情形：
（1）企业进行会计估计赖以进行估计的基础发生变化；
例：
企业的某项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。
（2）企业取得了新的信息、积累了更多的经验，对原有的会计估计进行修订使其能够更好的反映企业的财务状况和经营成果。
2、处理方法
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理：
会计估计变更仅影响变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
3、披露
（1）会计估计变更的内容和原因。
包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更；
（2）会计估计变更当期和未来期间的影响数，包括会计估计变更对当前和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额；
（3）会计估计变更的影响数不能确定的没披露这一事实和原因。
知识点三前期差错更正
（一）含义及类型
1、含义：
前期差错是指由于没有运用或错误运用一下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息
（2）前期财务报告批准报出时能够取得可靠信息
2、类型：
计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响及存货、固定资产盘盈等。
（二）会计处理及披露
1、不重要的前期差错的会计处理
不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。
企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调整发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益，应直接计入本期与上期的净损益项目；属于不影响损益，应调整本期与前期相同的相关项目。
2、重要的前期差错的会计处理
（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；
（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初金额。
对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
3、披露：
（1）前期差错的性质；
（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；
（3）无法进行追溯重述的，说明该事实的原因及对前期差错开始进行更正的时点，具体更正情况。
知识点四会计政策、会计估计变更与前期差错更正对财务分析的影响
1.对现金流量没有影响
2.几乎没有经济实质意义
3.管理人员会对本事项进行调整
4.报表使用人在预测利润时一般不进行调整，即用调整前的数据，但应将过去的利润重新按照新的会计政策进行调整，以助于理解为什么会产生会计政策变更，以及变更后的数据对未来有何影响。
5.会计政策变更属于非正常项目，所以变更结果不能作为盈利能力分析的一部分
6.投资人应分析企业财务比率变动的原因和会计政策变更的原因，只有这样才能不影响正确的投资决策。
【考题·判断题】（2014.4）会计政策变更和会计估计变更会对企业现金流量产生重要影响
【答案】错误（1分）。
会计政策变更和会计估计并未形成真正的现金流入流出，不会的企业的现金流量产生重要影响。
【考题·单选题】（2014.10）在进行企业周期分析时，下列表述正确的是（）。
A.周期分析的首要环节是对企业现处周期作出正确的分析与判断
B.进行周期分析时，重点是放在企业生命周期和产业生命周期的分析与判断之上
C.一个处于初创期的企业有时会表现出成长期的特征，但不会表现出老化阶段的特征
D.企业主要面临经济周期、企业生命周期及产品生命周期等类型，因此企业需对这些周期都进行分析
【答案】A
【考题·单选题】下列关于关联方交易的表述中，错误的是（）。
A．企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在直接控制关系的母公司与子公司有关的信息
B．企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方的性质、交易类型及交易要素
C．对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易也应进行披露
D．在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源或义务的转移价格、关联方交易的要素
【答案】C
19．下列关于会计政策、会计估计变更以及会计差错更正的表述中，正确的是
A．对于会计政策变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理
B．对于初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更
C．对于会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理
D．对于会计差错需要调整财务报表相关期初数
【答案】C
【考题·判断题】（2014.10）非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，不会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此不需披露。
【答案】错误（1分）。
非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，但重要的非调整事项可能影响资产负债表以后的财务状况和经营成果，因此需要披露。
【考题·判断题】（2015.4）一般情况下，会计估计和会计政策不会对企业现金流量产生影响
【答案】正确（2分）
在上海，随着轨道交通的发展，地铁商铺应运而生，并且在重要的商业圈已经形成一定的气候，投资经营地铁商铺逐渐成为一大热门。
在人民广场地下“的美”购物中心，有一家DIY自制饰品店---“碧芝自制饰品店”。
【考题·单选题】（2015.10）下列选项中属于会计政策变更的是（）。
A.长期股权投资由成本法转为权益法
（4）创新能力薄弱B.将应收账款的坏账准备由2%改为5%
（一）对“漂亮女生”饰品店的分析C.根据新获得的信息，将某电子设备使用年限由6年改为3年
1、荣晓华、孙喜林《消费者行为学》东北财经大学出版社2003年2月D.由于新技术出现，将固定资产的残值由5%改为2%
【答案】A
创新是时下非常流行的一个词，确实创新能力是相当重要的特别是对我们这种经营时尚饰品的小店，更应该勇于创新。
在这方面我们是很欠缺的，故我们在小店经营的时候会遇到些困难，不过我们会克服困难，努力创新，把我们的小店经营好。
【考题·单选题】（2015.10）下列选项中，不属于关联方的是（）。
A.公司的母公司
（4）创新能力薄弱B.公司的联营企业
C.公司的主要供应商
D.公司的合营企业
【答案】C
在上海，随着轨道交通的发展，地铁商铺应运而生，并且在重要商圈已经形成一定的气候，投资经营地铁商铺逐渐为一大热门。
在人民广场地下的迪美购物中心，有一家DIY自制饰品店--“碧芝自制饰品店”
情感性手工艺品。
不少人把自制的手机挂坠作为礼物送给亲人朋友，不仅特别，还很有心思。
每逢情人节、母亲节等节假日，顾客特别多。
【考题·多选题】（2015.10）在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的下列事项中，属于调整事项的欧（）。
但这些困难并非能够否定我们创业项目的可行性。
盖茨是由一个普通退学学生变成了世界首富，李嘉诚是由一个穷人变成了华人富豪第一人，他们的成功表述一个简单的道理：
如果你有能力，你可以从身无分文变成超级富豪；如果你无能，你也可以从超级富豪变成穷光蛋。
A.已证实的资产发生减值
（四）DIY手工艺品的“个性化”B.资产负债表日前发生的诉讼结案
C.资产负债表日后资产价格发生重大变化
D.资本公积转增资本
E.资产负债表日发生重大诉讼
【答案】AB
【考题·简
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