第4章会计凭证.docx

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第4章会计凭证

第四章　会计凭证

【基本要求】

1．掌握会计凭证的概念。

2．掌握原始凭证的会计处理。

3．掌握记账凭证的会计处理。

4．熟悉会计凭证的传递和保管。

【本章内容框架】

第一节　会计凭证的意义和种类

　　一、会计凭证的概念

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

（1）首先，会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据（过去的交易或事项）；

（2）其次，会计凭证是登记账簿的依据；

　　只有经过审核的真实、合理、合法（审核无误）的凭证，才能作为记账依据

　　（3）再次，会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。

　　二、会计凭证的作用（2010多选）

　　合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要作用。

（1）记录经济业务，提供记账依据；——记录、整理、汇总

（2）明确经济责任，强化内部控制——签章

　　（3）监督经济活动，控制经济运行——审核

　　【例题·多选题】（2010）合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，在会计核算中具有的重要意义有（　）。

　　A.记录经济业务、提供记账依据

　　B.明确经济责任、强化内部控制

　　C.监督经济活动、控制经济运行

　　D.提供完整信息、保障经营利润

　『正确答案』ABC

　　三、会计凭证的种类

　　会计凭证按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。

　　【例题·单选题】会计凭证按其（　）不同，分为原始凭证和记账凭证。

　　A.填制人员和程序

　　B.填制程序和方法

　　C.填制格式和手续

　　D.填制程序和用途『正确答案』D

第二节　原始凭证

　　一、原始凭证的概念和种类

（一）原始凭证的概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

　　凡不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，不能作为原始凭证并据以记账，如购销合同、购销申请单等。

　　【例题·判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。

（二）原始凭证的种类（2008单选）

分配标准

凭证类别

含义

举例

备注

来源不同

自制原始凭证

由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证

收料单、领料单、差旅费报销单、成本计算单

外来原始凭证

在经济业务发时，从其他单位或个人取得的凭证

供货单位开具的发票、收据、车票

格式

通用凭证

由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证

某市印制的发票、收据，在该市通用；由人民银行印制的银行转账结算凭证，在全国通用

可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用

专用凭证

由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证

领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表

注意交叉记忆

　　【例题·单选题】（2008）下列各项中，不属于自制原始凭证的是（　）。

　　A.单位差旅费报销单

　　B.成本计算单

　　C.发票

　　D.领料单『正确答案』C

　　【例题·多选题】下列属于外来原始凭证的有（　）。

　　A.本单位开具的销售发票

　　B.供货单位开具的发票

　　C.职工出差取得的飞机票和火车票

　　D.银行收付款通知单

『正确答案』BCD

『答案解析』外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。

选项A属于自制原始凭证。

【例题·多选题】下列属于通用凭证的有（　）。

　　A.本单位开具的销售发票

　　B.供货单位开具的发票

　　C.工资费用分配表

　　D.差旅费报销单

『正确答案』AB

『答案解析』通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

选项CD属于专用凭证。

　　二、原始凭证的基本内容（注意和记账凭证区别）（2010单选）

　　原始凭证一般应具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

　　1.原始凭证的名称（如，领料单、发票、支票、工资费用分配表）；

　　2.填制原始凭证的日期和凭证的编号；——注意跟记账凭证日期区别

　　3.接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）——记账凭证无；

　　4.经济业务的基本内容（含数量、单价、金额等）；

　　5.填制单位签章（红章，代表开据单位）——记账凭证无；（注意谁盖章）

　　6.有关人员签章；

　　7.凭证附件。

　　【例题·单选题】（2010）下列各项中，不属于原始凭证基本内容的是（　）。

　　A.原始凭证的名称　　　　　　

　　B.填制和接受原始凭证的单位名称

　　C.接受原始凭证的单位盖章　　

　　D.经济业务的基本内容『正确答案』C

　【例题·多选题】原始凭证的基本内容中包括（　）。

　　A.原始凭证的名称和编号

　　B.原始凭证的种类

　　C.经济业务的性质

　　D.凭证附件『正确答案』AD

　　三、原始凭证的填制要求

（一）填制原始凭证的基本要求（2010单选）

　　1.记录要真实

　　2.内容要完整

　　3.手续要完备

　　4.书写要清楚、规范

　　填制原始凭证时，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，应该按规定格式逐项认真填写，不得随意简化或省略。

应注意以下几点：

（1）除了用圆珠笔复写的一式几联的凭证外，单页凭证要用钢笔或签字笔填写

（2）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途；复写时要用双面复写纸，上下联要对齐，要写透，不要上面清楚、下面模糊。

　　（3）填写凭证时，文字、数字要规范。

　　①不得使用未经国务院公布的简化字；

　　②阿拉伯数字要逐个书写清楚，不得连笔写；

　　③在阿拉伯金额数字前，应填写相应的货币符号，如人民币元的符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，阿拉伯数字写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字；如：

￥1500.00（√）￥1500元（×）

　　④所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，律写到角、分，无角、分的，角位和分位应写“00”或符号“一”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“一”表示；如：

￥1500.00（√）￥1500.-（√）￥1500.10（√）￥1500.1-元（×）

　　⑤汉字大写金额数字，一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等；

　　⑥大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”，大写金额数字有分的，“分”字后不再写“整”字；

　　⑦大写金额数字前应有“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。

　　（4）填写凭证时不能随意省略。

如年、月、日必须全部填齐，不得只填月、日，不填年份；填制凭证和接受凭证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。

（2008判断）

　　5.编号要连续

　　预先印有号码的原始凭证，要按顺序连接使用，不得跳号。

写坏作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

　　6.不得涂改、刮擦、挖补

　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时

　　【例题·单选题】（2010）下列各项中，不符合填制原始凭证要求的是（　）。

　　A.一式几联的原始凭证，必需注明各联的用途

　　B.不得使用未经国务院公布的简化字

　　C.填写阿拉伯金额数字时，有角无分的，分位应用“—”表示

　　D.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补『正确答案』C

　　【例题·判断题】（2008）填写凭证时不得随意省略。

年、月、日必须全部填齐，填制凭证和接收凭证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。

（　）『正确答案』√

【例题·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（　）。

　　A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号

　　B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

　　C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字

　　D.汉字大写金额可以用简化字代替『正确答案』AB

　　【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（　）。

　　A.所有以元为单位的，一律填写到角分

　　B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”

　　C.有角无分的，分位应当写“0”

　　D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替『正确答案』ABC

　　【例题·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（　）。

　　A.本单位代替出具单位进行更正

　　B.退回出具单位，不予接受

　　C.向单位负责人报告

　　D.由出具单位重开或更正『正确答案』D

　　【例题·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（　）。

　　A.由出具单位在原始凭证上更正

　　B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

　　C.由出具单位重开

　　D.拒绝接受『正确答案』C

（二）自制原始凭证的填制要求

　　1.一次凭证的填制（2009单）

　　一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证

　　【例题·单选题】（2001）下列各项中，不属于一次性原始凭证的是（　）。

　　A.收料单

　　B.领料单

　　C.耗用材料汇总表

　　D.发货票『正确答案』C

　2.累计凭证的填制

　　在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

典型的累计凭证——限额领料单。

　　3.汇总凭证的填制

　　对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

——工资汇总表

　　【例题·单选题】下列属于累计凭证的是（　）。

　　A.限额领料单

　　B.领料单（一次性原始凭证）

　　C.收入材料汇总表（汇总凭证）

　　D.工资汇总表（汇总凭证）『正确答案』A

（三）外来原始凭证的填制要求

　　外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。

外来原始凭证一般由税务部门统一印制，或经税务部们批准由经济单位印制。

在填制时应加盖出具凭证单位的公章才能有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

　　四、原始凭证的审核内容

　　在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。

　　审核的主要内容

（一）原始凭证合法性的审核

　　包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。

（二）原始凭证真实性的审核（2010单选）

　　审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒。

　　对于自制的原始凭证，外来原始凭证，审查的内容：

（只要是凭证上记录的内容就必须真实）

　　（三）原始凭证合理性的审核——是否符合需要、计划、预算

　　（四）原始凭证正确性的审核——是否符合相关标准、规定

　　（五）原始凭证完整性的审核（2008年多选）

（1）原始凭证的内容（构成要素）必须齐备，尤其签章。

（2）从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

（2009判断）

　　（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

　　①购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额。

金额的计算应当正确，并且有验收证明。

（2010判断）

　　②支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

　　（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中的一联（发票联）作为报销凭证。

　　（5）发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。

　　（6）职工因公出差的借款收据，必须附在记账凭证上。

收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。

　　（7）经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。

如果批准文件需要单独归档，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　【例题·判断题】（2010）购买实物的原始凭证除注明经济活动内容外，只需填制数量和金额，金额的计算应当正确并且有验收证明。

（　）『正确答案』×

【例题·判断题】（2009）企业从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

（　）『正确答案』√

【例题·多选题】（2008）有关原始凭证的完整性，下列说法中，正确的有（　）。

　　A.单位自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章

　　B.发生销货退回时，需填制退货发票，退款时，若对方收款收据或汇款银行的结算凭证无法取得，可以用退货发票代替

　　C.凡有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等。

购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额

　　D.一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中一联作为报销凭证

『正确答案』ACD

（六）原始凭证及时性的审核

　　【例题·单选题】（2010）下列关于原始凭证审核的说法中，错误的是（　）。

　　A.原始凭证合法性审核不但要审核原始凭证的内容是否合法，还要审核原始凭证的形式是否合法

　　B.原始凭证真实性审核就是审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒

　　C.以个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名和盖章

　　D.职工因公出差的借款收据，出纳应单独保管，收回借款时退还原借款收据

『正确答案』D

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

（2009多选）

　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（没错）

　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重）

　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

（错误严重）

　　【例题·多选题】（2009）下列各项中，对原始凭证的处理正确的是（　）。

　　A.对于完全符合要求的原始凭证，应当及时编制记账凭证入账

　　B.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，但不一定要向单位负责人报告

　　C.对于真实、合法、合理，但内容不够完整、填写有错误原始凭证，应退回给有关经办人员

　　D.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告『正确答案』ACD

【例题·单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（　）。

　　A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章

　　B.凭证是否符合规定的审核程序

　　C.凭证是否符合有关计划和预算

　　D.会计科目使用是否正确『正确答案』D

【例题·多选题】原始凭证的审核内容包括：

审核原始凭证（　）等方面。

　　A.真实性　　　

　　B.合法性、合理性

　　C.正确性、及时性　

　　D.完整性『正确答案』ABCD

【例题·单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（　）。

　　A.不予接受

　　B.予以退回

　　C.予以纠正

　　D.不予接受，并向单位负责人报告『正确答案』D

第三节　记账凭证

　　记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

它是登记账簿的直接依据。

　　一、记账凭证的种类

分配标准

凭证类别

含义

内容

收款凭证

用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证

付款凭证

用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证

转账凭证

用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证

填列方式

复式凭证

在一张凭证上完整地列出每笔会计分录所涉及的全部科目

单式凭证

在一张记账凭证上只填列每笔会计分录中的一方科目，其对应科目只作参考，不据以记账

　　二、记账凭证的基本内容（与原始凭证区分）（2010单选）

　　1.记账凭证的名称。

即收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　2.填制记账凭证的日期。

记账凭证是在哪一天编制的，就写哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）但在下月月初编制上月末的转账凭证时，应填上月最后一天日期。

　　3.记账凭证的编号。

企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。

　　记账凭证编号要以月单位，即每月月初从1号编起。

复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上账凭证的，应另编分号，即在原编号后面用分数形式表示。

　　例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第8

号，第8

号和第8

号四张凭证。

　　4.经济业务事项的内容摘要。

　　5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向——原始凭证无。

　　6.经济业务事项的金额。

　　7.记账标记——原始凭证无。

　　8.所附原始凭证张数。

（编制记账凭证的依据）

　　一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　9.会计主管、稽核（复核）、记账、制单、出纳等有关人员签章。

（明确经济责任）

【例题·单选题】（2010）下列关于记账凭证的说法中，错误的是（　）。

　　A.记账凭证是登记账簿的直接依据

　　B.记账凭证的编号要以月为单位，即每月月初从1号编起

　　C.记账凭证的日期必须是填制记账凭证当天的日期

　　D.第7号记账凭证有两张，则第一张标号为71/2，第二张编号为72/2

『正确答案』C

　　三、记账凭证的填制要求

（一）基本要求（2009单选）

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

　　2.记账凭证应连续编号。

一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。

第4章 会计凭证.docx

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