第5章长期股权投资.docx

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第5章长期股权投资

第五章长期股权投资

一、单项选择题

1.某投资企业于2010年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。

被投资单位2010年度利润表中净利润为1000万元。

被投资单位2010年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2010年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。

假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益为（）万元。

A．300B．291C．309D．285

2.甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响。

为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。

取得该股权时，A公司净资产账面价值为30000万元，公允价值为40000万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A．9950B．8000C．6950D．7950

3.某投资企业于2010年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为700万元，账面价值为400万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

被投资单位2010年度利润表中净利润为1000万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益为（）万元。

A.300B.291C.309D.210

4.2010年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，并准备长期持有。

乙公司2010年1月1日的所有者权益账面价值2000万元，公允价值2200万元。

甲公司长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

A.600B.640C.644D.660

5.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。

2010年6月1日，长期股权投资的入账价值为（）万元。

A.1600B.1760C.1450D.2000

6.甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。

甲公司投出存货的公允价值为1000万元，相应的增值税税额为170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。

甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。

甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值为（）万元。

（假设存货按含税公允价值计算）

A.1400B.1260C.1570D.1117

7.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值变化的是（）。

A.被投资单位实现净利润　　　B.被投资单位发生净亏损

C.被投资单位计提盈余公积　　D.被投资单位宣告发放现金股利

8.A公司2010年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司没有对B公司的其他长期权益且没有承担额外损失的义务。

当年B公司亏损100万元；2011年B公司亏损400万元；2012年B公司实现净利润30万元。

2012年A公司计入投资收益的金额为（　）万元。

A.12　　B.10　　C.8　　D.0

9.大地公司于2010年3月以3000万元取得B公司30％的股权，因此能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于2010年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）2011年4月，大地公司又斥资4000万元取得B公司另外30％的股权。

假定大地公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；大地公司按净利润的10％计提盈余公积，则大地公司的合并成本为（）万元。

A.7000　　B.7150　　C.7350　　D.4000

10.2010年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。

取得长期股权投资时，某项长期资产的账面价值为80万，A公司确认的公允价值为120万，2010年12月31日，该资产的可收回金额为60万，B公司确认了20万减值损失。

2010年B公司实现净利润500万，那么，A公司在确认投资收益是（）万元。

A.15OB.144C.138D.162

11.甲企业2009年1月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

乙公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的现金股利100000元。

2010年乙公司实现净利润400000元，2011年5月1日乙公司宣告分派2010年现金股利200000元。

甲公司2011年确认应收股利时应确认的投资收益为（　）元。

A.30000B.20000C.40000D.0

12.甲公司和乙公司无关联方关系，2010年6月1日，乙公司经审计的净资产公允价值为1亿元，甲公司以评估的实物资产5000万元（账面价值为4500万元）对乙公司进行投资，同时以银行存款支付审计、法律等相关费用50万元，拥有乙公司54%的股权。

甲公司的长期股权投资的入账价值是（）万元。

A．5000B．4550C．5400D．5050

13.投资者投入的长期股权投资，应当按照（）作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

A.对方投入的长期股权投资的账面价值B.投资合同或协议约定的价值

C.对方投入的长期股权投资的账面余额D.双方确认的价值

14.下列长期股权投资应该采用权益法核算的是（）。

A.对被投资企业实施控制B.对被投资企业不具有重大影响

C.对被投资企业具有共同控制或重大影响D.对被投资企业不具有共同控制

15.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入（）科目。

A.长期股权投资——××公司（股权投资差额）B.营业外收入

C.不进行处理D.资本公积——其他资本公积

16．甲企业于2010年6月末投资于乙公司，持股比例40％，对乙公司财务和经营政策有重大影响。

投资时，乙公司资产、负债的账面价值相同。

2010年8月，甲公司将存货销售给乙公司，取得收入300万元，该批产品成本为140万元。

截止2010年末，乙公司将该批存货对外销售了80％，年末仍有20％未对外销售。

2010年乙公司实现净利润400万元，则甲公司在2010年应确认的投资收益为（）万元（假定不考虑所得税因素）。

A．200　B．147.2C．150D．24

二、多项选择题

1.甲企业于2010年1月1日以一批产品为对价取得对乙企业的长期股权投资，占乙企业80%的股权。

投出的产品账面余额为800万元，公允价值为1000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1400万元。

假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并，双方增值税税率均为17％。

则下列关于甲公司投资时的会计处理中，正确的有（）。

A.借：

长期股权投资——乙企业1170

　　贷：

主营业务收入1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170

B.借：

主营业务成本800

　　贷：

库存商品800

C.借：

长期股权投资——乙企业1120

商誉50

　　贷：

主营业务收入1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170

D.借：

商誉50

贷：

长期股权投资——乙企业50

2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，影响初始投资成本的因素有（）。

A．投出的现金金额

B．已宣告但尚未发放的现金股利

C．投出非货币性资产的公允价值

D．支付的直接相关费用

3.采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（　）。

A.计提长期股权投资减值准备

B.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

C.收到股票股利

D.被投资企业宣告分派现金股利

4.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（）。

A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

5.按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。

A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

6.下列关于权益法的核算叙述中，正确的有（　）。

A.投资企业应按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益同时相应调整长期股权投资的账面价值

B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的，差额计入商誉之中，同时调整长期股权投资成本

C.如果被投资方发生净亏损，则投资方应先相应冲减长期股权投资的账面价值，账面价值不够冲的，再冲减资本公积和留存收益

D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益

7.下列各项中，可能计入投资收益科目核算的有（）。

A.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

B.处置长期股权投资时，结转的资本公积

C.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告的现金股利

D.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告的现金股利

8.下列有关长期股权投资的论断中，不正确的有（）。

A.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分配现金股利，则不需要确认投资收益

C.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应计入长期股权投资的成本

D.投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，投资企业应在除权日备查账簿中登记收到的股票数量

9.对长期股权投资采用权益法核算时，以下事项发生后，投资企业需要进行账务处理的有（　）。

A.被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积

B.被投资单位因增资扩股增加的股本溢价

C.被投资单位以资本公积转增股本

D.被投资单位发放股票股利

E.被投资单位因会计政策变更调整投资前留存收益

10.下列情况投资企业应该终止采用权益法核算，改为成本法核算的有（）。

A.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的

B.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值能够可靠计量的

D.投资企业因增加投资对被投资单位具有控制，且公允价值能够可靠计量

11.下列情形中，根据企业会计准则的规定，甲公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用权益法核算的有（）。

A.甲公司能够任免乙公司董事会的多数成员

B.甲公司在乙公司董事会中拥有52％的表决权

C.甲公司能够决定乙公司的财务和经营政策

D.甲公司与丙公司共同决定乙公司的财务和经营政策

E.乙公司的生产经营活动依赖甲公司的技术资料

12.2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。

甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。

乙公司2010年实现净利润2000万元。

假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（　　）。

A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元

C.确认投资收益600万元D.确认资本公积200万元

13.采用权益法核算，下列情况中，投资企业不需要进行会计处理有（）。

A.因被投资单位重要前期差错、会计政策变更而调整前期留存收益

B.被投资单位提取法定盈余公积

C.因被投资单位产生股本溢价

D.因被投资单位以盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损

E.被投资单位以税前利润补亏

14.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资

B.收回投资

C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

D.对该股权投资计提减值准备

15.下列关于共同控制经营和共同控制资产的说法中，正确的有（）。

A.共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体）,并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制

B.在共同控制经营下，应确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债

C.共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产,按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况

D.共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织，仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况

三、判断题

1.某投资企业于20×9年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

被投资单位20×9年度利润表中净利润为500万元。

被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为50万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，那么20×9年末投资方应确认投资收益150万元。

（）

2.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

（）

3.投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。

（）

4.企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应计入长期股权投资的成本。

（）

5.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入。

（）

6.投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资减至零为限，投资企业负有额外损失义务的除外。

（）

7.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（）

8.在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

（）

9.投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。

（）

10.长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分派现金股利，则不需要确认投资收益，如果分派现金股利，则直接冲减投资成本。

（）

四、计算分析题

1.甲公司在2009年-2010年发生下列业务：

（1）甲公司2009年1月1日，以150万元购入A公司60%的股权，并准备长期持有。

（2）A公司2009年3月1日宣告分派现金股利100万元；

（3）A公司2009年实现净利润500万；

（4）A公司2010年3月2日分派现金股利100万元。

要求：

编制上述有关成本法下的会计分录。

2.蓝天公司2010年～2013年进行长期股权投资：

（1）2010年1月1日以银行存款1900万元对东方公司投资，占东方公司注册资本的20%并具有重大影响。

2010年1月1日东方公司净资产账面价值与可辨认净资产公允价值均为10000万元。

蓝天公司按权益法核算对东方公司的投资。

（2）2010年3月东方公司宣告分配2009年现金股利300万元。

（3）2010年末东方公司实现净利润1000万元。

（4）2011年4月东方公司宣告分配2010年现金股利400万元。

（5）2011年东方公司增加资本公积80万元。

（6）2012年东方公司发生净亏损600万元。

（7）2013年东方公司取得净利润800万元。

要求：

编制相关业务的会计分录（假设投资期间，未发生内部交易）。

3.A公司于2009年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。

2009年1月1日B可辨认净资产公允价值为3000万元，其中，固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，2009年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

2009年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。

2010年B公司发生亏损4000万元，2010年B公司增加资本公积100万元。

2011年B实现净利润520万元。

假定不考虑所得税和其他事项。

要求：

完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

4.东方股份有限公司（以下简称东方公司）2010年至2013年投资业务的有关资料如下：

（1）2010年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司）签订股权转让协议。

该股权转让协议规定：

东方公司收购A公司股份总额的30%且能对A公司实施重大影响，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2010年12月31日。

该股权转让协议于2010年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

（2）2011年1月1日，A公司股东权益总额公允价值为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2010年度实现的净利润）。

（3）2011年1月1日，A公司董事会提出2010年利润分配方案。

该方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。

（4）2011年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。

投资时，A公司资产、负债的账面价值与其公允价值相同。

（5）2011年5月1日，A公司股东大会通过2010年度利润分配方案。

该分配方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。

（6）2011年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

（7）2011年6月12日，A公司因结转专项应付款，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。

（8）2011年度，A公司实现净利润400万元。

（9）2012年5月4日，A公司股东大会通过2011年度利润分配方案。

该方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。

（10）2012年度，A公司发生净亏损200万元

（11）2012年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为254万元。

（12）2013年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行，假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

为简化核算，企业持有的对联营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，按照被投资单位的账面净利润（净亏损）与持股比例计算的结果简单确定。

要求：

（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录，（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。

（答案中的金额单位用万元表示）

5.A公司于2010年1月1日以1100万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票300万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，A公司采用权益法核算此项投资。

2010年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。

取得投资时B公司的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

2010年1月1日B公司某项无形资产公允价值为200万元，账面价值为100万元，无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

2010年12月15日，A公司将其成本为100万元的某商品以120万元的价格出售给B企业，至2010年的资产负债表日，该批存货尚未对外部第三方出售。

2010年B公司实现净利润为230万元，提取盈余公积40万元；增加资本公积50万元。

2011年3月A公司宣告分派现金股利每股0.2元，收到后存入银行。

要求：

编制A公司上述有关投资业务的会计分录（长期股权投资写出明细科目，金额单位以万元表示）。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.D

【解析】投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）-（60-40）]×30%=285（万元）。

2.D

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2000×5-2000×1-50=7950（万元）。

3.B

【解析】应确认的投资收益=[1000—（700/10—400/10）]×30%=291万元。

4.C

【解析】长期股权投资初始投资成本＝640＋4＝644（万元）。

除企业合并形成的长期股权投资外,其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定应遵循以下规定:

以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出,但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得