美国非营利组织的登记及其免税资格.docx

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美国非营利组织的登记及其免税资格

非营利组织是美国社会经济发展中不可忽视的重要组成部分。

据美国国家慈善统计中心（NCCS）、基金会中心和美国劳工部的统计数据，截至2012年6月，在美国财政部国内收入署（IRS）获得免税资格的非营利组织（NPO）有156万多个。

其中，公共慈善机构有96万多个，私人基金会有9万多个，49万多个其它类型非营利组织。

2010年，非营利组织的工资总额占全美工资总额的9.2%。

2010年，非营利组织创造了美国GDP总额的5.5%。

2010年，美国公共慈善机构的总收入达到1.51万亿美元，总支出达到1.45万亿美元。

2011年，美国的个人捐赠总额达到2177.9亿美元。

2011年，美国基金会的支出总额达到469亿美元。

[1]

美国非营利组织的发展与其制度设计密切相关，美国联邦宪法明确规定公民享有言论、结社、宗教等方面的自由。

美国采取的是联邦体制，非营利组织是在州的有关部门进行登记注册，这个程序比较简便。

但获得联邦税务机关的免税资格要耗费很多的精力，在组织结构、机构治理和问责等方面要达到税务机关的标准。

这种免税资格对于非营利组织的生存和发展至关重要，这也是美国非营利法律框架的关键。

一、美国的非营利组织与501（c）（3）免税组织

在美国，非营利组织是一个比较宽泛的概念，是指以服务于公众、公民、慈善或社会目标为使命的组织，不以为所有者或成员获取利润为目标。

美国在联邦层面没有专门针对NPO的法律，而是通过美国国内税收法（IRC）和美国国内收入署（IRS）对NPO进行规范管理。

美国并不是所有的NPO都具有免税资格，是否具有免税资格取决于NPO的活动及其收入的类别。

也就是说，非营利身份是获得免税资格的一个先决条件。

任何NPO在成立后都不能自动获得免税资格，必须符合美国国内收入署（IRS）的相关要求并提出申请。

NPO的收入有可能全部免税，也可能部分免税或不免税。

尽管有些NPO不申请免税资格或不符合免税条件，但这并不妨碍它们NPO的身份。

免税资格可以为NPO带来很多好处，这种申请是自愿的。

501（c）是美国国内税收法（IRC）中的一项条款，符合该条款要求的NPO就是501（c）组织，它们享有不同程度的免税资格。

501（c）（3）组织是501（c）享受联邦税收减免的非营利组织中的一类，它是一种最重要的免税组织，包括公共慈善机构和私人基金会两种类型。

为了获得免税资格，也就是成为税法认可的免税组织，一个NPO的成立和运作必须符合501（c）（3）条款的规定。

免税资格是依据美国联邦和州的税法，非营利组织的成立是依据州的公司法等法律。

501（c）（3）组织必须是慈善组织，它的建立和运行必须是为了一个或多个免税目标（ExemptPurpose），包括慈善、宗教、科学、教育、公共安全测验、文艺、促进业余体育竞赛、防止虐待儿童或动物等8个目标。

如果一个组织从事其中的一个或多个活动，就可以申请501（c）（3）免税资格。

某些慈善组织可以自动获得免税资格，包括教堂或寺庙、教堂协会和年度总收入不超过5000美元的组织。

[2]对于一般慈善组织，也不是所有的机构都会申请501（c）（3），很多同样服务于慈善目的的NPO只是在州成立为法人，并没有在美国国内收入署（IRS）登记，但它们同样是慈善组织，很多小的慈善组织不会进行任何登记。

因此，501（c）（3）组织并不等同于慈善组织，它只是美国税法意义上的免税慈善组织，但本文中的慈善组织主要是指501（c）（3）组织。

获取501（c）（3）免税资格是一个NPO的最大受益，包括所得税和财产税减免、捐赠者的税收抵扣资格、获得政府和基金会资助等。

由于501（c）（3）资格与捐赠税收抵扣优惠直接相关，很多基金会或公司的相关项目不会资助没有501（c）（3）资格的组织，考虑到税收抵扣问题，个人也不会捐赠给这种慈善组织。

因此，如果失去这一资格，将对慈善组织的发展造成负面影响。

但501（c）（3）组织也并不是完全免税，它可能免缴联邦、州和地方税，但不能免除与其业务无关收入的税收。

除了501（c）（3）组织以外，在美国国内收入署（IRS）登记的NPO还有一些其它类型，它们是公益性较少而互益性较浓的NPO。

501（c）

（1）是依据《美国国会法案》成立的法人，例如联邦信贷联盟。

这类NPO不需要提交年度申报表，如果捐赠只用于公共目标，也可以免税。

501（c）

（2）是免税组织的控股公司，它持有一个免税组织财产的产权。

501（c）（4）是公民联盟、社会福利组织和地方雇员协会，它们推动社区福利、慈善、教育或休闲目标的实现。

501（c）（5）是劳工、农业和园艺组织，它们是教育或指导性的，以提高工作条件为目标，提高产量和效率。

501（c）（6）是商业联盟、商会、房地产委员会等，它们的目标是改善商业环境。

501（c）（7）是社会及康乐俱乐部，它们推动消遣、娱乐和社会活动。

501（c）（8）包括信托受益协会，它们支付会员的生活、疾病、事故等费用。

501（c）（9）是自愿雇员受益协会，它们支付会员的生活、疾病、事故等花费。

501（c）（10）是对内互助社团和联合会，将其净收益投入到慈善、互助或其它特定目标，没有对成员在生活、疾病、事故等方面的利益。

502（c）（11）是教师退休基金协会，支付退休福利。

502（c）（12）是慈善人寿保险协会、联合灌溉公司、公共电话公司等。

501（c）（13）是陵园公司，向会员提供贷款。

501（c）（14）是联邦授权信用社和共同储备基金，向会员提供贷款。

501（c）（15）是互助保险公司协会，通常是按成本向会员提供保险。

501（c）（16）是资助农业灌溉的合作社。

501（c）（17）是补充失业信托基金，向失业者提供辅助失业津贴。

501（c）（18）是员工退休金信托。

501（c）（19）是邮政机构或军队服役人员和退伍人员组织。

501（c）（20）是团体法律服务计划组织（GroupLegalServicesPlanOrganization）。

501（c）（21）是黑肺病受益信托。

由煤矿经营者出资实现对黑肺病伤残或伤亡的责任。

501（c）（22）是允许自由退款的支付基金。

501（c）（23）是退伍军人组织，向退伍军人提供保险和其它福利。

501（c）（25）组织是控股公司或多头控股信托基金。

501（c）（26）是联邦资助的为高危人群提供医疗保险的组织。

501（c）（27）是联邦资助的职工赔偿再保险组织。

501（c）（28）组织是国家铁路退休工人投资信托基金。

[3]

二、美国非营利组织的法律形式

在美国，NPO在成立前需要考虑是否注册为法人。

NPO可以采取法人形式（如公司），也可以不采取法人形式（如非法人社团、信托）。

实际上，美国的NPO可以很多种法律形式存在，一般都不是NPO的专有法律形式。

由于只有公司（包括有限责任公司）、非法人社团、信托形式的NPO才有资格向美国国内收入署（IRS）申请免税。

因此，美国NPO主要采取公司、非法人社团、信托形式，多数采取公司形式。

NPO的成立须向所在州政府提出申请，而不是联邦政府。

（一）公司

公司是美国NPO的最常见法律形式。

美国各州都制定了公司法，各州对非营利公司的称谓有所不同。

例如，纽约州称之为“非营利公司”（Not-forprofitCorporation），特拉华州称之为“非股份公司”（NonstockCorporation）。

在有些州（如纽约州）有单独的法律对非营利公司进行规范，在其它州（如特拉华州）对非股份公司使用与规范普通公司相同的法律，如《特拉华普通公司法》。

在采取公司形式时，NPO的成员和董事不必承担个人责任。

相对于其它法律形式，公司的建立和运作往往要耗费大量的时间和精力。

对于需要广泛的公众筹款并且可以长期运作下去的NPO，通常选择公司的形式。

此外，NPO也可以采取有限责任公司的形式，但并不常见。

条件是它的全部成员必须由其它501（c）（3）组织构成，由个人或非免税实体组成的有限责任公司不能申请501（c）（3）资格。

（二）非法人社团

很多非营利组织是一群人为了做公益活动而聚集起来，这种非正式团体被称为“非法人社团”（UnincorporatedAssociation）。

由于不是法人，非法人社团不能接受大多数基金会和公司的捐赠，不能以组织名义签订合同。

非法人社团的好处是法律对其在组建、提交报告和登记注册等方面的要求不高。

美国有些类型的NPO更倾向于成为非法人社团，例如不具有登记为法人所需要的财政或人力资源的小型组织（如音乐或宗教俱乐部），与第三方的商业交易比较有限或者收入很少的组织，以及不需要申请免税资格的组织。

非法人社团与公司有以下几点不同：

第一，非法人社团的成员对机构的运行和行为承担个人责任，而公司可以向成员提供有限责任的保护。

第二，非法人社团不需要像公司一样起草“公司章程”，但需要起草“组织章程”（ArticlesofAssociation）或“章程”（Constitution）。

第三，非法人社团可以不制定内部章程（Bylaw）。

第四，非法人社团不需要向州务卿办公室提交年度报告（除了因为筹款监管目的提交的报告）。

但如果非法人社团要得到免税资格，将失去因为这种非正式身份获得的收益。

即使非社团法人不是法人，也应该遵守一些法律要求。

例如，非法人社团无论是否免税，都应提交纳税申报表。

此外，各州对注册还有一些要求。

很多州的非社团法人登记与非营利公司没有区别，例如慈善募捐登记、跨州开展业务的资格和当地开展业务登记。

通常，只要非社团法人的活动目标属于免税目标，年收入低于5000美元，也可以成为一个免税组织，捐赠者可以享有税收扣除资格。

比较而言，由于公司具有更高的可信度，美国国内收入署（IRS）和多数企业、捐赠者对非营利公司的认可度更高，对非法人社团往往持排斥态度。

（三）信托

一般来说，信托是这样一种关系，一个人有义务保持或使用使其他人受益的资产。

[4]通常在签署信托协议或信托声明后，一个非营利信托才能成立。

三、美国非营利组织的法人登记

在美国，NPO的成立最常见的是建立一个非营利公司（法人）。

成立非营利公司类似于成立一个普通的公司，程序比较简单，这是在州的层面完成的。

各州通常都会提供登记的模板文件，NPO只需要填写空白即可完成。

注册由州务卿办公室批准，然后由州司法部进行注册登记，颁发法人证书。

NPO的登记只是表明该州承认它是一个法人单位，并没有给予其任何的非营利资格。

在州政府看来，非营利公司只是一种公司。

如果NPO只是一个不具有免税资格的公司，它在筹款、发展以及获得公众认可等方面是很困难的。

只有NPO向美国国内收入署（IRS）申请免税资格时，它才会是不同的。

一个非营利法人的成立通常包括三个主要步骤：

1、成立董事会。

在申请登记前，NPO会成立一个创始董事会，由其负责决定组织发展方向和重大决策。

招募董事会创始成员，召开董事会议，确定最初的机构目标，选择一个符合州法律规定的机构名称。

要成为法人，NPO的董事会成员数量应满足该州的最低要求，一般至少要有3个董事。

2、起草公司章程和内部章程。

公司章程（ArticlesofIncorporation）通常包括机构名称和地址、创办者或董事的姓名和地址、目标陈述和描述、机构的分类（公益性或互益性）等。

章程必须载明所有收入全部用于宗旨相关的事业；机构终止时将全部剩余财产转交同类组织；董事长和秘书长的产生方式，会议的举办时间、地点和方式。

内部章程（Bylaw）是对董事会如何运作和员工如何配置的具体说明，包括组织将开展哪些项目，资金如何使用等。

内部章程也可以在登记后起草，公司章程和内部章程都应得到董事会批准。

3、进行公司注册。

准备工作结束后，NPO向州务卿办公室提交最终的经董事会批准的公司章程，进行公司注册。

有些州还需要提交内部章程，这取决于各州的不同规定。

在提交必须的材料之后