美国非营利组织的登记及其免税资格.docx

1、美国非营利组织的登记及其免税资格 非营利组织是美国社会经济发展中不可忽视的重要组成部分。据美国国家慈善统计中心（NCCS）、基金会中心和美国劳工部的统计数据，截至2012年6月，在美国财政部国内收入署（IRS）获得免税资格的非营利组织（NPO）有156万多个。其中，公共慈善机构有96万多个，私人基金会有9万多个，49万多个其它类型非营利组织。2010年，非营利组织的工资总额占全美工资总额的9.2%。2010年，非营利组织创造了美国GDP总额的5.5%。2010年，美国公共慈善机构的总收入达到1.51万亿美元，总支出达到1.45万亿美元。2011年，美国的个人捐赠总额达到2177.9亿美元。20

2、11年，美国基金会的支出总额达到469亿美元。1美国非营利组织的发展与其制度设计密切相关，美国联邦宪法明确规定公民享有言论、结社、宗教等方面的自由。美国采取的是联邦体制，非营利组织是在州的有关部门进行登记注册，这个程序比较简便。但获得联邦税务机关的免税资格要耗费很多的精力，在组织结构、机构治理和问责等方面要达到税务机关的标准。这种免税资格对于非营利组织的生存和发展至关重要，这也是美国非营利法律框架的关键。一、美国的非营利组织与501(c)(3)免税组织在美国，非营利组织是一个比较宽泛的概念，是指以服务于公众、公民、慈善或社会目标为使命的组织，不以为所有者或成员获取利润为目标。美国在联邦层面没有

3、专门针对NPO的法律，而是通过美国国内税收法（IRC）和美国国内收入署（IRS）对NPO进行规范管理。美国并不是所有的NPO都具有免税资格，是否具有免税资格取决于NPO的活动及其收入的类别。也就是说，非营利身份是获得免税资格的一个先决条件。任何NPO在成立后都不能自动获得免税资格，必须符合美国国内收入署（IRS）的相关要求并提出申请。NPO的收入有可能全部免税，也可能部分免税或不免税。尽管有些NPO不申请免税资格或不符合免税条件，但这并不妨碍它们NPO的身份。免税资格可以为NPO带来很多好处，这种申请是自愿的。501(c)是美国国内税收法（IRC）中的一项条款，符合该条款要求的NPO就是501

4、(c)组织，它们享有不同程度的免税资格。501(c)(3)组织是501(c)享受联邦税收减免的非营利组织中的一类，它是一种最重要的免税组织，包括公共慈善机构和私人基金会两种类型。为了获得免税资格，也就是成为税法认可的免税组织，一个NPO的成立和运作必须符合501(c)(3)条款的规定。免税资格是依据美国联邦和州的税法，非营利组织的成立是依据州的公司法等法律。501(c)(3)组织必须是慈善组织，它的建立和运行必须是为了一个或多个免税目标（Exempt Purpose），包括慈善、宗教、科学、教育、公共安全测验、文艺、促进业余体育竞赛、防止虐待儿童或动物等8个目标。如果一个组织从事其中的一个或多

5、个活动，就可以申请501(c)(3)免税资格。某些慈善组织可以自动获得免税资格，包括教堂或寺庙、教堂协会和年度总收入不超过5000美元的组织。2对于一般慈善组织，也不是所有的机构都会申请501(c)(3)，很多同样服务于慈善目的的NPO只是在州成立为法人，并没有在美国国内收入署（IRS）登记，但它们同样是慈善组织，很多小的慈善组织不会进行任何登记。因此，501(c)(3)组织并不等同于慈善组织，它只是美国税法意义上的免税慈善组织，但本文中的慈善组织主要是指501(c)(3)组织。获取501(c)(3)免税资格是一个NPO的最大受益，包括所得税和财产税减免、捐赠者的税收抵扣资格、获得政府和基金会

6、资助等。由于501(c)(3)资格与捐赠税收抵扣优惠直接相关，很多基金会或公司的相关项目不会资助没有501(c)(3)资格的组织，考虑到税收抵扣问题，个人也不会捐赠给这种慈善组织。因此，如果失去这一资格，将对慈善组织的发展造成负面影响。但501(c)(3)组织也并不是完全免税，它可能免缴联邦、州和地方税，但不能免除与其业务无关收入的税收。除了501(c)(3)组织以外，在美国国内收入署（IRS）登记的NPO还有一些其它类型，它们是公益性较少而互益性较浓的NPO。501(c)(1)是依据美国国会法案成立的法人，例如联邦信贷联盟。这类NPO不需要提交年度申报表，如果捐赠只用于公共目标，也可以免税。

7、501(c)(2) 是免税组织的控股公司，它持有一个免税组织财产的产权。501(c)(4) 是公民联盟、社会福利组织和地方雇员协会，它们推动社区福利、慈善、教育或休闲目标的实现。501(c)(5) 是劳工、农业和园艺组织，它们是教育或指导性的，以提高工作条件为目标，提高产量和效率。501(c)(6) 是商业联盟、商会、房地产委员会等，它们的目标是改善商业环境。501(c)(7) 是社会及康乐俱乐部，它们推动消遣、娱乐和社会活动。501(c)(8)包括信托受益协会，它们支付会员的生活、疾病、事故等费用。501(c)(9) 是自愿雇员受益协会，它们支付会员的生活、疾病、事故等花费。501(c)(1

8、0) 是对内互助社团和联合会，将其净收益投入到慈善、互助或其它特定目标，没有对成员在生活、疾病、事故等方面的利益。502(c)(11) 是教师退休基金协会，支付退休福利。502(c)(12) 是慈善人寿保险协会、联合灌溉公司、公共电话公司等。501(c)(13) 是陵园公司，向会员提供贷款。501(c)(14) 是联邦授权信用社和共同储备基金，向会员提供贷款。501(c)(15) 是互助保险公司协会，通常是按成本向会员提供保险。501(c)(16) 是资助农业灌溉的合作社。501(c)(17) 是补充失业信托基金，向失业者提供辅助失业津贴。501(c)(18) 是员工退休金信托。501(c)(

9、19) 是邮政机构或军队服役人员和退伍人员组织。501(c)(20) 是团体法律服务计划组织（Group Legal Services Plan Organization）。501(c)(21) 是黑肺病受益信托。由煤矿经营者出资实现对黑肺病伤残或伤亡的责任。501(c)(22) 是允许自由退款的支付基金。501(c)(23) 是退伍军人组织，向退伍军人提供保险和其它福利。501(c)(25) 组织是控股公司或多头控股信托基金。501(c)(26) 是联邦资助的为高危人群提供医疗保险的组织。501(c)(27) 是联邦资助的职工赔偿再保险组织。501(c)(28) 组织是国家铁路退休工人投资信

10、托基金。3二、美国非营利组织的法律形式在美国，NPO在成立前需要考虑是否注册为法人。NPO可以采取法人形式（如公司），也可以不采取法人形式（如非法人社团、信托）。实际上，美国的NPO可以很多种法律形式存在，一般都不是NPO的专有法律形式。由于只有公司（包括有限责任公司）、非法人社团、信托形式的NPO才有资格向美国国内收入署（IRS）申请免税。因此，美国NPO主要采取公司、非法人社团、信托形式，多数采取公司形式。NPO的成立须向所在州政府提出申请，而不是联邦政府。（一）公司公司是美国NPO的最常见法律形式。美国各州都制定了公司法，各州对非营利公司的称谓有所不同。例如，纽约州称之为“非营利公司”（

11、Not-forprofit Corporation），特拉华州称之为“非股份公司”（Nonstock Corporation）。在有些州（如纽约州）有单独的法律对非营利公司进行规范，在其它州（如特拉华州）对非股份公司使用与规范普通公司相同的法律，如特拉华普通公司法。在采取公司形式时，NPO的成员和董事不必承担个人责任。相对于其它法律形式，公司的建立和运作往往要耗费大量的时间和精力。对于需要广泛的公众筹款并且可以长期运作下去的NPO，通常选择公司的形式。此外，NPO也可以采取有限责任公司的形式，但并不常见。条件是它的全部成员必须由其它501(c)(3)组织构成，由个人或非免税实体组成的有限责任公

12、司不能申请501(c)(3)资格。（二）非法人社团很多非营利组织是一群人为了做公益活动而聚集起来，这种非正式团体被称为“非法人社团”（Unincorporated Association）。由于不是法人，非法人社团不能接受大多数基金会和公司的捐赠，不能以组织名义签订合同。非法人社团的好处是法律对其在组建、提交报告和登记注册等方面的要求不高。美国有些类型的NPO更倾向于成为非法人社团，例如不具有登记为法人所需要的财政或人力资源的小型组织（如音乐或宗教俱乐部），与第三方的商业交易比较有限或者收入很少的组织，以及不需要申请免税资格的组织。非法人社团与公司有以下几点不同：第一，非法人社团的成员对机构的

13、运行和行为承担个人责任，而公司可以向成员提供有限责任的保护。第二，非法人社团不需要像公司一样起草“公司章程”，但需要起草“组织章程”（Articles of Association）或“章程”（Constitution）。第三，非法人社团可以不制定内部章程（Bylaw）。第四，非法人社团不需要向州务卿办公室提交年度报告（除了因为筹款监管目的提交的报告）。但如果非法人社团要得到免税资格，将失去因为这种非正式身份获得的收益。即使非社团法人不是法人，也应该遵守一些法律要求。例如，非法人社团无论是否免税，都应提交纳税申报表。此外，各州对注册还有一些要求。很多州的非社团法人登记与非营利公司没有区别，例如

14、慈善募捐登记、跨州开展业务的资格和当地开展业务登记。通常，只要非社团法人的活动目标属于免税目标，年收入低于5000美元，也可以成为一个免税组织，捐赠者可以享有税收扣除资格。比较而言，由于公司具有更高的可信度，美国国内收入署（IRS）和多数企业、捐赠者对非营利公司的认可度更高，对非法人社团往往持排斥态度。（三）信托一般来说，信托是这样一种关系，一个人有义务保持或使用使其他人受益的资产。4通常在签署信托协议或信托声明后，一个非营利信托才能成立。三、美国非营利组织的法人登记在美国，NPO的成立最常见的是建立一个非营利公司（法人）。成立非营利公司类似于成立一个普通的公司，程序比较简单，这是在州的层面完

15、成的。各州通常都会提供登记的模板文件，NPO只需要填写空白即可完成。注册由州务卿办公室批准，然后由州司法部进行注册登记，颁发法人证书。NPO的登记只是表明该州承认它是一个法人单位，并没有给予其任何的非营利资格。在州政府看来，非营利公司只是一种公司。如果NPO只是一个不具有免税资格的公司，它在筹款、发展以及获得公众认可等方面是很困难的。只有NPO向美国国内收入署（IRS）申请免税资格时，它才会是不同的。一个非营利法人的成立通常包括三个主要步骤：1、成立董事会。在申请登记前，NPO会成立一个创始董事会，由其负责决定组织发展方向和重大决策。招募董事会创始成员，召开董事会议，确定最初的机构目标，选择一

16、个符合州法律规定的机构名称。要成为法人，NPO的董事会成员数量应满足该州的最低要求，一般至少要有3个董事。2、起草公司章程和内部章程。公司章程（Articles of Incorporation）通常包括机构名称和地址、创办者或董事的姓名和地址、目标陈述和描述、机构的分类（公益性或互益性）等。章程必须载明所有收入全部用于宗旨相关的事业；机构终止时将全部剩余财产转交同类组织；董事长和秘书长的产生方式，会议的举办时间、地点和方式。内部章程（Bylaw）是对董事会如何运作和员工如何配置的具体说明，包括组织将开展哪些项目，资金如何使用等。内部章程也可以在登记后起草，公司章程和内部章程都应得到董事会批准。3、进行公司注册。准备工作结束后，NPO向州务卿办公室提交最终的经董事会批准的公司章程，进行公司注册。有些州还需要提交内部章程，这取决于各州的不同规定。在提交必须的材料之后