天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲班讲义3.docx

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天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲班讲义3

2013年天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲班讲义-3

第十三章固定资产

考情分析

分值：

14分左右

题型：

单选、多选、判断、简答、分录

本章今年有变动：

购进生产经营用固定资产进项税额可以抵扣

第一节固定资产概述

一、固定资产的概念和特征

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售，这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别库存商品等流动资产。

（2）使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产的收益期超过一年。

二、固定资产的确认

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

（1）判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。

（2）判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据（不是唯一）是是否取得固定资产的所有权。

凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。

（3）融资租入固定资产虽然所有权不属于租赁企业，但企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使得固定资产所包含的经济利益能够流入企业，因此也作为企业的固定资产。

2.该固定资产的成本能够可靠的计量

【注意】

（1）已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。

待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。

（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

如写字楼中的电梯或中央空调，既可以和大楼一起作为固定资产，也可单列为一项固定资产

（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的分类

（一）按经济用途

1.生产经营用固定资产；

2.非生产经营用固定资产；

（二）按使用情况

1.使用中：

季节性停用、大修理停用、经营租出、内部替换的固定资产属于。

2.未使用:

指已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

——新增、改扩建

3.不需用：

指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。

（三）按所有权

1.自有固定资产

2.租入固定资产（融资租入）

（四）综合分类

1.生产经营用固定资产；

2.非生产经营用固定资产；

3.租出固定资产（经营租出）；

4.不需用固定资产；

5.未使用固定资产；

6.土地，指过去已经估价单独入账的土地。

（因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）；

7.融资租入固定资产（融资租入）。

四、科目设置

1.“固定资产”：

核算企业固定资产的原价。

借方登记增加的固定资产原价；贷方登记减少的固定资产原价。

企业设置“固定资产”总账、“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。

（1）固定资产总账，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。

（2）固定资产登记簿，即固定资产二级账。

月末，固定资产登记簿与固定资产总账核对相符。

（3）固定资产明细账（固定资产卡片账）。

月末，固定资产卡片账与固定资产登记簿核对相符。

2.“累计折旧”：

固定资产的备抵科目，核算企业提取的固定资产累计折旧。

贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记转销的固定资产折旧；期末在贷方表示期末实际存在的固定资产的累计折旧。

3.“工程物资”：

核算企业为基建工程而准备的各种物资的实际成本。

4.“在建工程”：

核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。

借方登记各项工程的实际成本，贷方登记结转的完工工程转出的实际成本，余额在借方反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。

5.“固定资产清理”：

核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。

（见第五节）

【例1-判断】固定资产账户的期末借方余额，反映期末实有固定资产的净值（）。

【答案】×

第二节　固定资产的取得

一、外购的固定资产

（一）外购固定资产的成本确定（新）【题型：

单选、多选、判断】

入账价值：

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【注意】

1.专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

2.购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

即：

固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装费＋场地整理费＋专业人员服务费

3、外购固定资产的核算【题型：

分录】

1.购入不需要安装的固定资产

（1）生产经营用（如设备）

借：

固定资产

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（2）不动产等非生产经营用

借：

固定资产（含税价）

贷：

银行存款

【例2-教材例13－1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。

款项以银行存款支付。

固定资产的原价＝10000＋300＋500＝10800（元）

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　10800

　　　　应交税费---应交增值税（进项税额）　1700　

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　12500

2.购入需要安装的固定资产　　

（1）支付设备价款、税金、运输费：

生产经营用（如设备）

借：

在建工程

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

不动产等非生产经营用

借：

在建工程（含税价）

贷：

银行存款

（2）支付安装费：

借：

在建工程　　　　

　　贷：

银行存款　　　　

（3）安装完毕交付使用：

借：

固定资产　　　　

　　　贷：

在建工程

【例3-教材例13－2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1300元。

设备由供货商安排，支付安装费4300元。

款项均以银行存款支付。

假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：

1.支付设备价款、税金、运输费：

　金额合计＝50000＋1300＝51300（元）

　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　51300

　　　应交税费---应交增值税（进项税额）　8500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　59800

2.支付安装费：

　　借：

在建工程　　　　4300

　　　　贷：

银行存款　　　　4300

3.设备安装完毕交付使用：

　固定资产价值为＝51300＋4300＝55600（元）

　　借：

固定资产　　　　55600

　　　　贷：

在建工程　　　　55600

二、投资者投入固定资产的核算

投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。

【例4-教材例13－3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备1台。

该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。

（假设不考虑税费）。

甲企业编制如下会计分录：

　借：

固定资产　　　　　　　　62000

　　　　贷：

实收资本——乙企业　　　　62000

【例5-判断】（2001）购入设备的入账价值应包括为该固定资产支付的增值税。

（　）

【答案】错

【例6-多选】（2003）下列应当计入固定资产设备原始价值核算的是（　）。

A.包装费

B.安装成本

C.该固定资产增值税的进项税

D.运输费

【答案】ABD

【例7-单选】（2004）投资者投入的固定资产按（　）作为入账价值。

A.折余价值

B.市场价格

C.预计未来现金流量现值

D.投资各方确认的价值

【答案】D

【例8-分录】（2007）企业购入需要安装的设备一台，设备买价80000元，增值税额13600元，支付运杂费2000元，支付包装费400元，安装费1150元。

款项均以银行存款支付，设备安装完毕交付使用。

编制支付设备款、税金、运杂费、安装费和交付使用的会计分录。

（6分）

【答案】

　　借：

在建工程　　　82400

应交税费---应交增值税（进项税额）13600

　　　　贷：

银行存款　　　96000

　　借：

在建工程　　　1150

　　　　贷：

银行存款　　　1150

　　借：

固定资产　　　83550

　　　　贷：

在建工程　　　83550

第三节　固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧概念

1.折旧：

在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计的折旧额进行分摊。

2.应计折旧额：

指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值（指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费后的金额）后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应计提折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备　

3.损耗：

有形损耗和无形损耗

4.固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。

这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。

【例9-单选】固定资产净残值的计算方法是（　）。

A.固定资产实际残值收入－实际清理费用

B.固定资产预计残值收入－预计清理费用

C.固定资产实际残值收入－预计清理费用

D.固定资产预计残值收入－实际清理费用

【答案】B

二、影响固定资产折旧因素【题型：

多选】

1.固定资产原价

2.预计净残值

【注意】不是实际净残值

3.固定资产减值准备

4.固定资产的使用寿命（考虑：

预计生产能力；有形损耗；无形损耗；法律限制）

【例10-多选】固定资产折旧应当考虑的因素有（）

A.原价

B.实际净残值

C.减值准备

D.折旧方法

【答案】AC

三、固定资产折旧的范围【题型：

多选】

（一）折旧的空间范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

第3节已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第4节按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

▲注意：

融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；

融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

（二）折旧的时间范围

1.按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

——当月增加当月不提，当月减少当月照提。

2.提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（三）确定折旧范围时应注意的几点问题：

1.已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不再计提折旧。

更新改造完工后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

3.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

4.未使用固定资产照提折旧。

【例11-单选】（2001）下列应计提折旧的固定资产是（　）。

A.经营租入的固定资产

B.经营租出的固定资产

C.已提足折旧继续使用的固定资产

D.未提足折旧提前报废的固定资产

【答案】B

【例12-判断】（2001）正常报废的固定资产，无论是否提足折旧，都不再计提折旧。

（　）

【答案】√

【例13-单选】（2003）下列不应计提折旧的固定资产是（　）。

A.融资租入的固定资产

B.经营租出的固定资产

C.当月增加的固定资产

D.当月减少的固定资产

【答案】C

【例14-多选】（2005）下列可以计提折旧的固定资产是（　）。

A.季节性停用的

B.大修理停用的

C.已提足折旧继续使用的

D.房屋建筑物

【答案】ABD

【例15-多选】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（）。

A．更新改造停止使用

B．已提足折旧仍在使用的大型设备

C．以融资租赁方式租入的大型设备

D．以经营租赁方式租出的大型设备

【答案】AB

【例16-判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。

（　）

【答案】×

四、固定资产折旧的计算方法【题型：

单选、判断】

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

折旧方法一经选定，不得随意变更。

折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

（一）年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的

年折旧额=

=

年折旧率＝

×100％预计净残值=预计残值收入-预计清理费用

【例17-教材例13-4】企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2％。

该设备的月折旧率和月折旧额.

年折旧率＝（1－2％）÷10＝9.8％

月折旧率＝9.8％÷12＝0.82％

月折旧额＝200000×0.82％＝1640元

【例18-单选】（2007）固定资产折旧采用平均年限法，年折旧率计算公式的分子是（　）。

A.1－预计净残值率

B.1－预计净残值

C.1－预计残值率

D.1－预计残值

【答案】A

【例19-单选】（2001、2002）采用“平均年限法”计算应提折旧额，不需要考虑的因素是（　）。

A.规定的年折旧年限　　

B.固定资产原值

C.实际净残值　　　　　

D.预计净残值率

【答案】C

（二）工作量法

每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

【例20-教材例13-5】企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额＝{100000×（1－5％）}÷500000＝0.19

本月折旧额＝4000×0.19＝760元

（三）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2/预计折旧年限×100％

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

最后两年：

将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

【例21-教材例13-6】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。

该设备用双倍余额递减法计算折旧额。

折旧率＝2/5×100％＝40％

第1年折旧额＝80000×40%=32000元

第2年折旧额＝（80000-32000）×40％＝19200元

第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40％＝11520元

第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280元，

第4、5年应改为直线法计提折旧

第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140元

【例22-单选】某企业于2009年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为51万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

2009年度该项目固定资产应计提的折旧额为（　）万元。

A.39.84　　

B.20　　

C.120　　　

D.80

【答案】B

【解析】2009年度：

300×2/5/12×2=120/12×2=20（万元）。

（四）年数总和法

固定资产年折旧率=

=

固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率/12

固定资产月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

【例23-教材例13-7】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。

该设备用年数总和法计算折旧额。

固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15

第1年折旧率＝5/15

第1年折旧额＝（80000-3000）×5/15=25666.67

第2年折旧率＝4/15

第2年的折旧额＝（80000-3000）×4/15=20533.33

依此类推。

【例24-单选】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（）。

A.20%

B.30%

C.33.33%

D.40%

【答案】C

【注意】双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分固定投资，加快固定资产的更新换代。

但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。

【例25-多选】（2003）一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（　）。

A.双倍余额递减法

B.年数总和法

C.平均年限法

D.工作量法

【答案】BCD

【例26-多选】（2004）能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（　）。

A.平均年限法

B.双倍余额递减法

C.工作量法

D.年数总和法

【答案】BD

五、固定资产折旧的账务处理

借：

制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧）

管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）

销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）

在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）

其他业务成本（经营出租固定资产计提的折旧）

贷：

累计折旧

【例27-教材例13-8】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。

2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：

车间15000元，厂部管理部门6000元。

编制会计分录：

借：

制造费用15000

管理费用6000

贷：

累计折旧21000

【例28-分录】（2007）计提本月固定资产折旧，其中：

生产车间24200元，行政管理部门11600元。

（3分）

【答案】

　　借：

制造费用　　　24200

　　　　管理费用　　　11600

　　　　贷：

累计折旧　　　35800

【注意】当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

【例29-单选】（2008）1月末企业固定资产账面原值为900000元，2月份报废设备220000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（　）。

A.900000元　　　　　

B.680000元

C.1250000元　　　　

D.1030000元

【答案】A

【例30-单选】瑞丰公司2009年2月应计提折旧额为120000元，2月份增加固定资产应计提折旧额为10000元，减少固定资产应计提折旧额为25000元。

瑞丰公司2009年3月份为（　　）元。

A.105000

B.127000

C.134000

D.112000

【答案】A

【解析】2009年3月份应计折旧额=120000+10000-25000=105000元

✓固定资产的后续支出

固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

——资本化

不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

——费用化

（1）资本化的后续支出的核算

1.原则：

固定资产的更新改造（改扩建、改良）等后续支出，如果满足固定资产确认条件的，这些后续支出应予以资本化，计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

2.会计处理

（1）转销固定资产的账面原值、累计折旧

借：

在建工程

累计折旧

贷：

固定资产

（2）发生后续支出

借：

在建工程

贷：

银行存款（或原材料、应付职工薪酬等）

（3）达到预定可使用状态（不超过可收回金额）

借：

固定资产

贷：

在建工程

【例31-教材例13-9】2010年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860000元，累计已提折旧为500000元，账面价值为360000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已经难以满足企业生产发展的要求，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2010年9月1日起至11月30日止，历时三个月，共发生支出400000元，全部以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定使用状态后，预计其使用寿命延长5年，该生产线已经交付使用。

（1）2010年9月1日生产线转入扩建

借：

在建工程360000

累计折旧500000

贷：

固定资产860000

（2）2010年9月1日——11月30日，发生各项后续支出

借：

在建工程400000

贷：

银行存款400000

✓达到预定使用状态交付使用

借：

固定资产760000

贷：

在建工程760000

二、费用化的后续支出的核算

1.原则：

企业发生的固定资产后续支出，如果不符合资本化的条件，则应予以费用化，即在发生时直接计入当期损益。

固定资产的大修理、中小修理等维护性支出均属于这种情况。

2.会计处理：

借：

管理费用（生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用）

销售费用（专设销售机构固定资产相关的修理费用）

贷：

银行存款等

【例32-教材例13-10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2300元。

借：

管理费用　　　　　2300

　　　贷：

银行存款　　　　　2300

第五节固定资产的处置

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态；

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

【注意】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

账面价值是固定资产成本扣除累计折旧和累计减值准备后的金额。

（1）处置的基本程序

1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。

2.核算发生的清理费用。

3.核算出售收入和残料。

4.计算应收取的保险或其他赔偿。

5.结转清理净损益——营业外收入、营业外支出

（2）账户设置

“固定资产清理”：

核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及清理过程中所发生的清理费用和清理收